湛江師范學(xué)院商學(xué)院 黃 電

中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是由各部門(mén)、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門(mén)進(jìn)行的審計(jì)，是內(nèi)部監(jiān)督的重要形式。在此種設(shè)置方式下，內(nèi)部審計(jì)會(huì)有以下局限性。（1）審計(jì)獨(dú)立性受到制約。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由主管財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理同時(shí)分管，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到制約。（2）審計(jì)范圍受到限制。目前，大部分企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)人員，主要目的是為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，工作也只是集中到財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，審計(jì)范圍受到一定的限制。（3）審計(jì)方法、手段落后。傳統(tǒng)的審計(jì)方法以賬戶基礎(chǔ)審計(jì)、手工審計(jì)為主，不利于審計(jì)效率和效果的提高。（4）審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有待提高。企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員大部分都是從財(cái)務(wù)人員中調(diào)配，業(yè)務(wù)水平未提高到管理的全方位。要從根本上解決上述內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題，首先要從機(jī)構(gòu)的設(shè)置著手，提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。其次從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，設(shè)計(jì)并實(shí)踐內(nèi)部審計(jì)工作模塊。（1）只有設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能發(fā)揮其相應(yīng)的作用。如果內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差，審計(jì)意見(jiàn)便難以落實(shí)，更談不上內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)問(wèn)題。因此，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）和經(jīng)營(yíng)層（總經(jīng)理）雙軌報(bào)告、雙重負(fù)責(zé)的管理模式，也就是說(shuō)職能性審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告、行政性審計(jì)報(bào)告向經(jīng)營(yíng)層報(bào)告，切實(shí)保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。（2）內(nèi)部審計(jì)工作模塊的設(shè)計(jì)根據(jù)國(guó)家有關(guān)審計(jì)文書(shū)的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際情況，將內(nèi)部審計(jì)工作模塊劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、管理審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。

一、內(nèi)部審計(jì)理念的更新化管理

內(nèi)部審計(jì)的范圍、職能隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，從最初的查錯(cuò)防弊（財(cái)務(wù)收支審計(jì)），到現(xiàn)在的內(nèi)部控制審計(jì)以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，在實(shí)踐中已經(jīng)得到了驗(yàn)證，我國(guó)中小企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作首先應(yīng)該重視這些審計(jì)理念，并運(yùn)用到實(shí)踐工作中去，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化和管理化。（1）內(nèi)部審計(jì)的定位問(wèn)題：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的手段。要知道，內(nèi)部控制系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的重要保障，而內(nèi)部審計(jì)又是企業(yè)內(nèi)部控制有效性得以實(shí)現(xiàn)的重要橋梁。只有基于內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計(jì)才能更好地為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)。（2）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍：從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)。早在1993年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)就明確指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。它表明了內(nèi)部審計(jì)是管理的延伸，是管理活動(dòng)的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)的范圍從經(jīng)營(yíng)審計(jì)擴(kuò)大到了管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)不僅包含財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)，更重要的是一項(xiàng)包含內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)在內(nèi)的綜合性審計(jì)工作。（3）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)職能：從監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向服務(wù)職能。某專業(yè)資料認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督、公證、評(píng)價(jià)和建設(shè)。”內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督職能之外提供評(píng)價(jià)職能的合理比例，形成科學(xué)的職能組合，是審計(jì)職能拓展的正確方式?，F(xiàn)代企業(yè)制度下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)必須從單純的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)，把傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查職能拓展到為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)上來(lái)，將工作范圍從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向?yàn)槠髽I(yè)提供增值性的服務(wù)職能擴(kuò)展，使內(nèi)部審計(jì)成為一種滲透到整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和管理活動(dòng)。因此中小企業(yè)要不斷通過(guò)增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職能向服務(wù)職能轉(zhuǎn)化。（4）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范疇：從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一直處于經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范疇，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬經(jīng)營(yíng)層（總經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)，這樣內(nèi)部審計(jì)的地位便限制在經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)上，而戰(zhàn)略決策層相關(guān)的審計(jì)成為了內(nèi)部審計(jì)的盲區(qū)。要徹底改變以上現(xiàn)狀，就必須按照前述圖1所示（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置示意圖），建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）和經(jīng)營(yíng)層（總經(jīng)理）雙軌報(bào)告、雙重負(fù)責(zé)的管理模式，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。從而使內(nèi)部審計(jì)的范疇從傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)層經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。

二、內(nèi)部審計(jì)制度的規(guī)范化管理

制度是基礎(chǔ)，規(guī)范是保障。任何企業(yè)只有將制度規(guī)范化，才能更好保障機(jī)制的有效運(yùn)行。筆者認(rèn)為：（1）要建立健全內(nèi)部控制制度，保障切實(shí)可行。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（18個(gè)應(yīng)用指引，1個(gè)評(píng)價(jià)指引和1個(gè)審計(jì)指引），連同2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》的出臺(tái)，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制水平具有重要指導(dǎo)意義，企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)遇，認(rèn)真學(xué)習(xí)基本規(guī)范及配套指引，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，做好內(nèi)部控制的建立和完善工作。（2）建立上下一體的內(nèi)部審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)需要在工作實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、并針對(duì)問(wèn)題提出切實(shí)可行的解決方案，因此了解和溝通是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)自身努力，做好各部門(mén)之間的溝通工作，并讓管理層和各部門(mén)了解并重視內(nèi)部審計(jì)，繼而營(yíng)造出良好的審計(jì)環(huán)境，更好地為企業(yè)服務(wù)。（3）建立員工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。責(zé)任過(guò)硬、服務(wù)水平過(guò)硬、服務(wù)意識(shí)過(guò)硬這是新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出的要求。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備財(cái)務(wù)知識(shí)，更重要的是要全面了解和掌握法律、工程、基建等專業(yè)知識(shí)。企業(yè)首先應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，同時(shí)建立員工教育培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)人員提供有效的培訓(xùn)服務(wù)，通過(guò)各種形式的培訓(xùn)活動(dòng)，提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力。

三、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的信息化管理

充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，是企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化進(jìn)程的重要手段，也是提高內(nèi)部管理信息化水平的重要保證。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作指導(dǎo)意見(jiàn)》之要求，企業(yè)應(yīng)從以下幾方面著手，全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化管理。（1）審計(jì)方法的精細(xì)化管理。傳統(tǒng)的賬戶基礎(chǔ)審計(jì)、手工審計(jì)，雖然曾經(jīng)帶來(lái)一定的審計(jì)成效，但隨著辦公自動(dòng)化、信息化的引進(jìn)，原有的審計(jì)方法已無(wú)法適應(yīng)新的形勢(shì)。企業(yè)應(yīng)適時(shí)引進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等現(xiàn)代化審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，促進(jìn)審計(jì)方法的精細(xì)化管理。（2）審計(jì)流程的信息化管理。根據(jù)信息化管理的要求，企業(yè)可以在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，從審計(jì)計(jì)劃的制定到審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，從內(nèi)部控制的測(cè)試到實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，從審計(jì)證據(jù)的搜集到分析復(fù)核，從審計(jì)工作底稿的編制到審計(jì)報(bào)告的形成等各個(gè)環(huán)節(jié)都運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助軟件形成標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，將現(xiàn)有手工執(zhí)行的審計(jì)測(cè)試、分析等工作自動(dòng)化，提高審計(jì)效果。

四、內(nèi)部審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)化管理

20世紀(jì)90年代，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)發(fā)生了很大的變化。美國(guó)COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》的出臺(tái)，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)審計(jì)的基本形成。美國(guó)前投資銀行巨頭雷曼兄弟長(zhǎng)期以來(lái)依靠名叫“回購(gòu)105交易”的金融衍生品來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。為其提供審計(jì)服務(wù)的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中迷失了方向，對(duì)重要性項(xiàng)目未給予足夠重視也未履行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，從而導(dǎo)致了審計(jì)失敗。從雷曼事件中可以看出，企業(yè)積極探索財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、流程風(fēng)險(xiǎn)管理、以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理等整體風(fēng)險(xiǎn)管理體系，有著重要的意義。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督者，也是企業(yè)價(jià)值的增值服務(wù)者。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。因此內(nèi)部審計(jì)不僅要關(guān)注局部風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是關(guān)注整體風(fēng)險(xiǎn)。

五、內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程化

要做到內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)稱化管理，筆者認(rèn)為要實(shí)施以下幾方面措施。（1）內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)合同管理。企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是以經(jīng)濟(jì)合同為起點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)要積極參與合同的談判、簽訂、執(zhí)行等全過(guò)程。（2）內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注審計(jì)全過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)要貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后。首先要評(píng)價(jià)公司治理結(jié)構(gòu)，測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，強(qiáng)調(diào)事前的預(yù)測(cè)；其次要了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程，掌握業(yè)務(wù)關(guān)健控制點(diǎn)，著重事中的監(jiān)督；最后要重視后續(xù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)事后的反饋。在實(shí)踐工作中要加強(qiáng)內(nèi)部管理，做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，并有所側(cè)重：事前審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)投資決策、可行性論證以及資金來(lái)源等方面；事中審計(jì)側(cè)重于對(duì)項(xiàng)目的管理特別是責(zé)任成本管理，并對(duì)項(xiàng)目階段性效益進(jìn)行認(rèn)定；事后審計(jì)主要是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的考核與評(píng)價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題和不足。（3）內(nèi)部審計(jì)要重視審計(jì)整改。下達(dá)審計(jì)結(jié)論，最終目的是為了審計(jì)整改，如果僅僅停留在審計(jì)結(jié)論上，而不從根本上重視審計(jì)整改，那么可以肯定地說(shuō)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

［1］陳丹萍：《我國(guó)內(nèi)部審計(jì)管理現(xiàn)狀與對(duì)策》，《審計(jì)研究》2007年第6期。

［2］王躍山：《內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及創(chuàng)新對(duì)策》，《工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)》2007年第3期。