■金秋萍

特別策劃 總論

企業(yè)收入和扣除確認的規(guī)定及其原則

■金秋萍

一、收入的確認

（一）收入的具體范圍。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第六條的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。主要包括以下幾點：

1．銷售貨物收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第十四條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

2．提供勞務收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

3．轉讓財產(chǎn)收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第六條第（三）項所稱轉讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。

4．股息、紅利等權益性投資收益。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

5．利息收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

6．租金收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

7．特許權使用費收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

8．接受捐贈收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

9．其他收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入，確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

【填報技巧】上述九大內(nèi)容全部體現(xiàn)在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等核算的“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認收入的“視同銷售收入”。

附表（1）《收入明細表》第3至7行“主營業(yè)務收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務性質(zhì)分別填報納稅人在會計核算中的主營業(yè)務收入。

（二）收入的確定方法和原則。

1．貨幣形式取得收入的確定方法和原則。

貨幣形式取得收入是企業(yè)獲取收入的主要形式，是指以現(xiàn)金以及可以確定的其他貨幣形式。新《企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條明確列舉了收入的貨幣形式的幾種類型，包括：

（1）現(xiàn)金。即企業(yè)持有的流通中的貨幣，包括紙幣和鑄幣。

（2）存款。即企業(yè)在銀行存放的款項，是企業(yè)對銀行的債權，分為活期存款、定期存款、定活兩便存款等。企業(yè)的資金通常以存款形式存在。

（3）應收賬款。即企業(yè)因銷售商品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，在資產(chǎn)負債表上列列為企業(yè)的流動資產(chǎn)。

（4）應收票據(jù)。即企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是企業(yè)未來可以變現(xiàn)的債權權益，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

（5）準備持有至到期的債權投資。即到期日固定、回收金額固定或可根據(jù)其他方法確定，并且企業(yè)有明顯意圖和能力持有至到期的債權。該債券必須是收益可以確定，同時該企業(yè)還要有意圖和能力將其變現(xiàn)的債券。

（6）債務的豁免。即企業(yè)被債權人豁免，原來列為企業(yè)負債的部分相應消除，相當于企業(yè)獲得了一筆收入將債務予以抵消，因此可計算為企業(yè)收入。

以上六項除現(xiàn)金外，其他五項都是有具體金額的債權權益，因此都可作為收入的貨幣形式。

根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)取得的各項政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照規(guī)定的定額標準撥付的，如按照實際銷售量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。

企業(yè)取得的投資收益主要有兩大類：一類是貨幣收益；另一類是非貨幣收益。貨幣收益是投資者購買股票后在一定的時期內(nèi)獲得的貨幣收入。它由兩部分組成：一是投資者購買股票后成為公司的股東，以股東的身份按照持股的多少，從公司獲得相應的現(xiàn)金股利，包括股息、現(xiàn)金紅利等，在我國的一些上市公司中，有時還可得到一些其他形式的收入，如股票股利，配股權證的轉讓收入等。二是因持有的股票價格上升所形成的資本增值，也就是投資者利用低價進高價出所賺取的差價利潤，這正是目前我國絕大部分投資者投資股票的直接目的。

稅務處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條第一款的規(guī)定，企業(yè)取得貨幣形式的收入，基本認同會計金額計量。

2．非貨幣形式取得收入的確定方法和原則。

為防止納稅人將應征稅的經(jīng)濟利益排除在應稅收入之外新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額，由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

收入的非貨幣形式，新《企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條第二款列舉了幾類類型，包括：

（1）存貨。根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

（2）固定資產(chǎn)。根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有兩個特征的資產(chǎn)。一是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；二是使用壽命超過一個會計年度。

（3）生物資產(chǎn)。根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為三類：

①消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的，或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生產(chǎn)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。

②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

③公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

（4）無形資產(chǎn)。根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣資產(chǎn)。其可辨認性標準包括：

①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。

②源自合同性權利或其他法定權利。無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。

（5）股權投資。即企業(yè)認購其他企業(yè)股份，在短期內(nèi)無法變現(xiàn)，因此歸類為非貨幣形式的收入。

（6）不準備持有至到期的債券投資。企業(yè)隨時可能處置這類債券，但債券投資的市場價格卻變化莫測，一時無法確定，因此歸類為非貨幣形式的收入。

（7）勞務。即企業(yè)向其他企業(yè)提供的服務，勞務可以取得相應的報酬，在一些國家甚至可以折價入股，但其為無形資產(chǎn)，未來的收入難以確定，因此也歸類為非貨幣形式的收入。

（8）有關權益。包括除以上七項之外的其他非貨幣表示的權益。

非貨幣形式的收入，其主要特征在于能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，但其具體金額是難以確定的。如固定資產(chǎn)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并通過折舊或者損耗的方式將其價值轉化到將來生產(chǎn)的產(chǎn)品當中，但企業(yè)多少經(jīng)濟效益是由固定資產(chǎn)的折舊或者損害帶來的，則是難以確定的。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

【專家解讀】關于以非貨幣形式取得的收入的計量標準的規(guī)定。

《企業(yè)所得稅法》只規(guī)定了收入的取得形式可分為貨幣形式和非貨幣形式，但對于非貨幣形式收入如何確定價值則沒有規(guī)定。而非貨幣形式收入的價值是其應納稅所得額的計算前提，因此該條對此確定標準作出了規(guī)定。

該條是對原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第十三條修改后形成的。原《外資企業(yè)所得稅法實施細則》第十三條規(guī)定：企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或者估定。本條規(guī)定以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。按照公允價值確定收入額，使稅法進一步與會計準則相銜接。《企業(yè)會計準則——基本準則》（財政部令2006年第33號）第四十二條會計計量屬性規(guī)定，在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。對企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，有別于貨幣性收入的固定性和確定性，通常按公允價值來確定收入額。

非貨幣形式取得的收入，在會計上通常采取公允價值作為標準。根據(jù)美國財務會計準則委員會（FASB）于2006年9月正式發(fā)布了《美國財務會計準則第157號——公允價值計量》，將公允價值定義為：“報告實體所在市場的參與者之間進行的有序交易中出售一項資產(chǎn)所收到的價格或轉移一項負債所支出的價格?！倍趪H會計準則理事會（IASB）的《國際財務報告準則》，其中對公允價值的定義為：“公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。”我國2007年起實施的《企業(yè)會計準則》中將公允價值作為與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等會計準則體系中最重要的會計計量屬性之一。公允價值并不是主觀對非貨幣財產(chǎn)的評價，而是參考各種客觀標準后所確定的，具有一定的科學性，因此在實踐中也被廣泛采用。

財政部《企業(yè)會計準則——基本準則》第四十二條對“公允價值”的計量方法作了說明，規(guī)定：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量?！贝送猓蕛r值在《企業(yè)會計準則》的具體規(guī)定中還有多處提到。如：根據(jù)《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：

（1） 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；

（2） 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：第一是交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。

《企業(yè)所得稅法》對“公允價值”的定義，即按照市場價格確定的價值。市場是商品等價交換的場所，商品在市場上通過交易價格發(fā)現(xiàn)自身的價值，因此市場價格作為公允價值的確定標準，具有客觀性和公平性。市場價格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以達成的交易價格。該條第二款的規(guī)定較為原則，其具體應用則由《企業(yè)會計準則》等部門規(guī)章進行細化。實務中，公允價值通常需要會計人員進行職業(yè)判斷。在對非貨幣資產(chǎn)進行交易之前，企業(yè)往往邀請專業(yè)評估機構和評估人員對其公允價值進行評估，以便為交易時的定價作參考。

二、扣除的確認

（一）允許扣除項目的范圍。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：

“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?/p>

第二十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除?！?/p>

第二十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

第三十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本。

第三十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

第三十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

第三十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。

在實際工作中，一般來說包括企業(yè)發(fā)生的合理工資、薪金支出，符合標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費，在生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的利息費用，借款費用，匯兌損失，業(yè)務招待費，符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，環(huán)境保護專項資金，保險費，租賃費，勞動保護費，公益性捐贈支出，有關資產(chǎn)的費用，總機構分攤的費用，資產(chǎn)損失等其他項目依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除。

【專家提示】企業(yè)所得稅稅前扣除項目基本框架包括三大類，即按財務會計規(guī)定扣除的項目、稅法規(guī)定有限額或扣除標準的扣除項目、嚴格禁止扣除的項目。

1． 按財務會計規(guī)定扣除的項目。

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除，具體如下：

（1） 合理的成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。企業(yè)在計算可以扣除的成本時，可以充分利用會計政策中特定的成本計算方法，來進行合理成本的確定。

（2） 合理的費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。

（3） 稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

（4） 損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。該類損失為企業(yè)自行申報扣除的損失和須經(jīng)稅務機關審核后方可稅前扣除的損失兩大類，企業(yè)自行申報扣除的損失只要據(jù)實申報扣除即可，如企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡而發(fā)生的損失；企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；以及其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失等。而須經(jīng)稅務機關審批后方可申報扣除的損失，應當符合稅法規(guī)定的審核程序。

2． 稅法規(guī)定有限額或扣除標準的扣除項目。

由于部分成本項目的合理性很難把握，同時也為了保證穩(wěn)定的國家稅收收入來源，確保企業(yè)所得稅的稅基不受侵蝕，有必要對部分成本項目加以限制，《企業(yè)所得稅法暫行條例》及其相關配套政策對一系列費用進行了相應的限額。具體如下：

（1） 合理的工資、薪金，明確規(guī)定合理工資的范疇；

（2） 福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各項勞動保險費，規(guī)定了各項費用的具體標準；

（3） 利息支出，規(guī)定對合理的利息支出與關聯(lián)方利息支出的稅前扣除標準；

（4） 匯兌損失；

（5） 業(yè)務招待費、廣告宣傳費、勞動保護費、租賃費、傭金等；

（6） 公益性捐贈；

（7） 專項資金，如用于環(huán)境、生態(tài)恢復等專項資金；

（8） 準備金支出，稅法規(guī)定，各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除，但國家財政、稅務部門另有規(guī)定的除外；

（9） 應經(jīng)稅務機關審批是財產(chǎn)損失。

3． 稅法規(guī)定嚴格禁止扣除的項目。

國家為維護正常的經(jīng)濟秩序和確保財政收入的實現(xiàn)，保護納稅人的合法權益，對下列支出嚴格禁止稅前扣除。具體如下：

（1） 向投資者支付的股息、紅利等權益性收益款項；

（2） 企業(yè)所得稅稅款；

（3） 稅收滯納金；

（4） 行政性罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（5） 稅法規(guī)定以外的捐贈支出；

（6） 贊助支出；

（7） 企業(yè)之間的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費、費銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間的利息；

（8）經(jīng)國務院財政稅務主管部門批準以外的企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費；

（9）未經(jīng)核準的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出；

（10）與取得收入無關的其他支出；

在進行所得稅匯算清繳前，應當詳細了解各項支出具體屬于哪一類支出，從而有利于我們掌握稅法的精神實質(zhì)，把握好不同項目扣除標準的度。

【填報技巧】上述收益在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》附表二（1）《成本費用明細表》中填列。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及會計制度核算的“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務支出”和“營業(yè)外支出”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認收入對應的“視同銷售成本”。

（二）支出的界定與判斷。

1．合理性支出的界定與判斷。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?/p>

稅前扣除的相關性原則和合理性原則，是企業(yè)所發(fā)生的準予稅前扣除的支出都必須遵循的兩個指導性原則，也是企業(yè)所得稅法和本條例規(guī)定各項扣除項目、標準、范圍、方法等的依據(jù)。

合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費與所成交的業(yè)務額或者業(yè)務的利潤水平是否相吻合，工作水平與社會整體或者同行業(yè)工作水平是否差異過大等等。合理性原則為防止企業(yè)利用不合理的支出調(diào)節(jié)利潤水平，規(guī)避稅收，以及全面加強我國的一般反避稅工作提供依據(jù)。它可以從以下幾個方面來理解：

首先，允許扣除的支出應當是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的支出。所謂生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，目前并沒有一個統(tǒng)一而權威的解釋，且企業(yè)經(jīng)濟活動的多樣化、社會實際情況的復雜化等多種因素決定了，無法以一個機械、可直接套用的公式、語言來界定生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)。對于判斷企業(yè)的特定行為是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，需要借助社會經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、業(yè)務范圍、活動目的以及可預期效果等多種因素，加以綜合考慮與判斷，需要一個經(jīng)濟理性的假設，是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，從某種程度上看，也是留給了稅務機關一定的判斷權，能增強稅務機關的能動性。

其次，企業(yè)發(fā)生的合理支，限于應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。計入當期損益或者有關資本的成本，指的是企業(yè)所發(fā)生的支出在扣除階段方面的要求。必要好正常的支出，是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的必然要求和內(nèi)在之意，也就是企業(yè)所發(fā)生的支出，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所不可缺少的支出，是企業(yè)為了獲得某種經(jīng)濟利益的流入所不得不付出的代價，而且這種代價是符合一般社會常理的，符合企業(yè)經(jīng)濟活動的一般規(guī)律或者情況的支出。

2．相關性支出的界定與判斷。

實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關性是指與取得收入直接相關的支出。對相關性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進行分析，而不是看費用支出的結果。如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結果可能確實對企業(yè)經(jīng)營會有好處，但這些訴訟費用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。

同時，相關性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)。實施條例規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應的折舊、攤銷扣除。由于不征稅收入是企業(yè)非營利性活動取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅的應稅收入，與企業(yè)的應稅收入沒有關聯(lián)，因此，對取得的不征稅收入所形成的支出，不符合相關性原則，不得在稅前扣除。

“與取得收入有關”本身是一個彈性相對比較大的不確定概念，若將任何與企業(yè)所取得的收入有些聯(lián)系的支出，都界定為“與取得收入有關”的支出，那么勢必無限制地擴大了企業(yè)可以稅前扣除的支出范圍，架空了支出扣除中的相關性原則，因為企業(yè)任何形式的支出，從某種意義上來說，都可以與企業(yè)的收入扯上關系。為了維護國家稅收利益，進一步落實稅前扣除中的相關性原則，本條進一步將其界定為“與取得收入直接相關的支出”，這符合企業(yè)所得稅法的立法本意和稅收制度的基本要求。

所謂“與取得收入直接相關的支出”，是指企業(yè)所實際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預期經(jīng)濟利益的流入的支出。這里需要明確的是：

一是這類允許稅前扣除的支出，應該是能給企業(yè)帶來現(xiàn)實、實際的經(jīng)濟利益，如生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而購買儲存的原材料，服務性企業(yè)為收取服務費用而雇用員工為客戶提供服務，或者購買儲存的提供服務過程中所耗費的材料等支出，就屬于能直接給企業(yè)帶來現(xiàn)實、實際經(jīng)濟利益的支出，屬于與“取得收入直接相關的支出”。

二是這類允許稅前扣除的支出，應該是能給企業(yè)帶來可預期經(jīng)濟利益的流入。雖然企業(yè)的這類支出，并不直接或者即時地表現(xiàn)為相應現(xiàn)實、實際經(jīng)濟利益的流入，但是根據(jù)社會一般經(jīng)驗或者判斷，如果這種支出所對應的收益，將是可預期的，那么這類支出也就屬于“與取得收入直接相關的支出”。如企業(yè)的廣告費支出，雖然這些支出并不能即時地帶來企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但是根據(jù)社會上一般理性人的理解，這類廣告將提高企業(yè)及其產(chǎn)品或者服務的知名度，提高其在消費者之間的認同度等，進而推動消費者購買它們的產(chǎn)品或者服務，提升或者加大企業(yè)的獲利空間，故其也應屬于“與取得收入直接相關的支出”。