張艷英

(東北財經(jīng)大學職業(yè)技術學院，遼寧大連116085)

一、彩票機構會計制度產(chǎn)生的背景

隨著我國彩票事業(yè)不斷發(fā)展，社會對彩票事業(yè)的關注度日益提高，對彩票機構財務會計管理水平也提出了更高要求。2012年，財政部先后印發(fā)了《彩票機構財務管理辦法》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，對彩票機構財務管理方式和事業(yè)單位會計核算工作進行了全面改革。

經(jīng)過20多年的發(fā)展，如今我國彩票市場規(guī)模已經(jīng)相當龐大。彩票銷售額一直呈快速增長之勢。2013年上半年，全國彩票共銷售1497.09億元，同比增長16%，全年突破了2000億元大關。有專家預計，2015年全國彩票的市場規(guī)模將達到4000億元以上。如此龐大的市場規(guī)模也催生了一條“研發(fā)—生產(chǎn)—銷售—服務”完整的彩票產(chǎn)業(yè)鏈。彩票籌集的大量公益金有力地支持了社會公益事業(yè)和地方體育事業(yè)的發(fā)展，同時彩票機構的會計行為也需要進一步規(guī)范，會計信息的質(zhì)量也亟須提高。

彩票機構承擔著彩票發(fā)行、銷售和管理的職能，具有市場化企業(yè)的特征，這與一般事業(yè)單位承擔的行政職能和社會服務職能有著很大的區(qū)別。彩票作為一種特殊商品，其獨特屬性對彩票機構的財務管理、科目設置和會計核算有著特殊要求。如，彩票資金的收付與核算伴隨著彩票發(fā)行銷售業(yè)務的全過程，資金管理特別是彩票獎金的歸集、分配、兌付、代扣代繳稅金等管理都有其特殊性。因此，《事業(yè)單位會計制度》不能完全滿足彩票機構的實踐需要。2013年10月，財政部發(fā)布了《彩票機構會計制度(征求意見稿)》，彩票機構即將執(zhí)行新的行業(yè)會計制度。為彩票機構及其彩票資金的核算統(tǒng)一制定新會計制度，預示著彩票機構的財務管理將更加規(guī)范，會計信息質(zhì)量將會有很大提升。

二、彩票機構會計制度的特點

1.遵循《事業(yè)單位會計準則》。新修訂發(fā)布的《事業(yè)單位準則》，體現(xiàn)了最新的事業(yè)單位預算管理要求和會計核算理念，因此，《彩票機構會計制度》的制定遵循了《事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定。

2.與《彩票機構財務管理辦法》相協(xié)調(diào)。新彩票機構會計制度的內(nèi)容與新修訂發(fā)布的《彩票機構財務管理辦法》協(xié)調(diào)一致，將財務制度的各項規(guī)定落到了實處。

3.體現(xiàn)財政改革相關成果。制定新彩票機構會計制度是財政各項改革不斷深化的成果，是完善的公共財政體系中的一部分，適應彩票機構會計核算的要求。因此，新彩票機構會計制度的制定適應財政改革要求，滿足了彩票機構財務管理的需要。

4.突出規(guī)范化、科學化和信息化管理。加強規(guī)范化、科學化、信息化管理，是提升彩票機構財務會計管理水平的總體要求。新彩票機構會計制度考慮彩票行業(yè)的業(yè)務特點，適應彩票業(yè)務財政專戶管理核算的要求，使彩票機構會計信息實現(xiàn)了規(guī)范化、科學化和信息化管理。

三、彩票機構會計制度的意義

1.有利于配合事業(yè)單位分類改革。目前，彩票機構的事業(yè)單位分類改革在部分省市已開始，但由于彩票機構的特殊性，導致不同地區(qū)對其改革定位不一，有的地區(qū)將其定為公益一類，有的地區(qū)將其定為公益二類，帶來彩票機構管理體制的潛在問題，給《事業(yè)單位會計制度》對彩票機構的適用性帶來挑戰(zhàn)。只有統(tǒng)一制定《彩票機構會計制度》，才能解決管理體制的潛在問題，促進事業(yè)單位分類改革深入發(fā)展。

2.有利于與《彩票機構財務管理辦法》協(xié)調(diào)一致。2012年11月，財政部印發(fā)了《彩票機構財務管理辦法》，對原《彩票發(fā)行與銷售機構財務管理辦法》進行了全面修訂。如彩票發(fā)行費管理方式由原分級管理改為省級集中管理，在業(yè)務費的歸集和分配方式、預決算管理等方面進一步予以明確，并允許對固定資產(chǎn)計提折舊等。新《彩票機構會計制度》全面、完整地反映了彩票機構業(yè)務，與《彩票機構財務管理辦法》協(xié)調(diào)一致。

3.有利于規(guī)范彩票機構會計核算，統(tǒng)一彩票機構審計和檢查標準。目前，全國各省彩票機構對其部分業(yè)務的核算方法不一致，彩票機構作為實行專戶管理的財政一級預算單位，要接受來自國家、社會以及相關部門的審計和檢查。在以往的審計和檢查中，各省彩票機構部分業(yè)務的會計處理不一致問題常常成為審計和檢查中的重要問題，給彩票機構帶來了很大的審計和檢查風險。新《彩票機構會計制度》使彩票機構會計核算有據(jù)可依，規(guī)范了彩票機構會計核算行為，同時也為統(tǒng)一審計和檢查標準提供了制度保障。

4.便于彩票機構會計人員實務操作。鑒于彩票機構財務會計人員數(shù)量較少，一般省級彩票機構財務會計人員3～5人、業(yè)務素質(zhì)參差不齊，若采用制定補充規(guī)定的方式，在使用《事業(yè)單位會計制度》過程中，需要會計人員做出一定的職業(yè)判斷和會計處理方法的選擇，部分會計人員很難掌握，可能會給會計核算工作帶來困難。新彩票機構會計制度使彩票機構會計人員在會計實務處理上更便于操作。

四、彩票機構會計制度改革的亮點

1.新增公共財政改革涉及的會計核算內(nèi)容。新彩票機構會計制度納入了近年來國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津貼補貼、國有資產(chǎn)管理、財政撥款結轉結余管理、財政專戶管理等公共財政改革的有關會計核算內(nèi)容，主要涉及“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”、“應付職工薪酬”、“財政專戶核撥資金結轉”、“財政專戶核撥資金結余”、“非財政專戶核撥資金結轉”、“待分配事業(yè)結余”、“經(jīng)營結余”、“非財政專戶核撥資金結余分配”等科目。這些科目的會計核算與公共財政改革的很多會計核算內(nèi)容息息相關，有利于加快建立統(tǒng)一標準的政府財務報告制度及有法定依據(jù)的審計制度。

2.新增彩票資金業(yè)務核算內(nèi)容。針對彩票發(fā)行和銷售的業(yè)務特點，新彩票機構會計制度完善了彩票資金會計核算內(nèi)容，主要涉及“庫存彩票”、“應付返獎獎金”、“應付代銷費”、“彩票銷售結算”等會計科目。其中，“應付返獎獎金”會計科目中明確規(guī)定“當期返獎獎金”、“獎池”、“調(diào)節(jié)基金”和“一般調(diào)節(jié)基金”的明細核算，使彩票資金會計核算更為完整和清晰。

3.新增在建工程核算內(nèi)容。新彩票機構會計制度增設了“在建工程”科目及明細科目，要求彩票機構基本建設在按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，按月計入“在建工程”科目，實現(xiàn)基建會計與彩票機構財務會計的并軌整合。

4.增設“待處置資產(chǎn)損溢”科目。為體現(xiàn)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》中規(guī)定的事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置原則、程序等要求，新彩票機構會計制度增設了“待處置資產(chǎn)損溢”科目，完整反映彩票機構資產(chǎn)處置全過程以及待處置資產(chǎn)價值和處置收支等，加強了資產(chǎn)管理。

5.新增固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷核算內(nèi)容。新彩票機構會計制度新增“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷的同時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一會計處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響彩票機構支出的預算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進彩票機構落實“實物管理與價值管理相結合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為彩票機構進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。

6.明確“專用基金”科目核算內(nèi)容。按照《彩票機構財務管理辦法》中關于專用基金的規(guī)定，新彩票機構會計制度明確了“專用基金”科目的核算內(nèi)容，在該科目下設置職工福利基金、彩票兌獎周轉金、彩票發(fā)行銷售風險基金和其他基金等明細科目。

7.改進了財務報表體系，調(diào)整了資產(chǎn)負債表附表內(nèi)容。新彩票機構會計制度改進了財務報表體系，由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政專戶核撥資金收入支出表以及相關附表。彩票機構財務報表體系更為完整、實用，更好地滿足了財務管理、預算管理等多方面信息需求。新彩票機構會計制度的實行將更為全面、真實和合理地體現(xiàn)彩票機構的財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況等，最終為彩票機構的事權和支出責任、預算透明及效率等提供評判基礎。新彩票機構會計制度對彩票資金的分配使用情況實現(xiàn)了更為充分的信息披露，即在資產(chǎn)負債表后附“庫存彩票變動明細表”、“返獎獎金變動明細表”和“彩票資金分配明細表”3張附表，以財務報表的形式對庫存彩票的流轉情況、返獎獎金的兌付情況和彩票資金的分配情況進行了全面的會計信息披露。

8.適當借鑒了企業(yè)會計準則并盡可能保持中立性。新彩票機構會計制度更加匹配政府會計改革從傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制轉向權責發(fā)生制的基本趨勢，適當借鑒了企業(yè)會計準則并盡可能保持中立性。

［1］中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則［M］經(jīng)濟科學出版社，2006.

［2］財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解［M］.人民出版社，2010.

［3］中華人民共和國財政部.彩票機構會計制度［M］.中國財政經(jīng)濟出版社，2014.