李 玲

(河南化工職業(yè)學院，河南鄭州450042)

會計信息是企業(yè)一定時期經(jīng)營活動結(jié)果的綜合反映，企業(yè)遵循一般公認會計準則，運用一套專門的會計核算方法和程序，定期、總括地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。真實性、可靠性和有效性是會計信息公開披露必須堅守的原則，而人為地粉飾會計信息將直接影響其有效性，造成信息使用者因誤判而決策失誤，給投資者帶來經(jīng)濟損失，使企業(yè)的公信力遭受質(zhì)疑，甚至導致企業(yè)破產(chǎn)。

一、資本市場會計信息粉飾的現(xiàn)狀

近年來，我國上市公司的財務粉飾現(xiàn)象比較普遍，有的上市公司為了達到某種目的，恣意進行會計信息粉飾，掩蓋糟糕的經(jīng)營狀況，美化當年經(jīng)營業(yè)績。為了提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，規(guī)范經(jīng)濟秩序，自1999年以來，財政部已連續(xù)開展了13次會計信息質(zhì)量檢查，公布的檢查結(jié)果顯示，有60%以上的被查企業(yè)會計信息存在不同程度的粉飾行為，雖對相關(guān)企業(yè)和責任人進行了處罰，但上市公司財務信息粉飾現(xiàn)象仍履禁不止。

在西方發(fā)達國家，會計信息粉飾現(xiàn)象也普遍存在，從美國的世界通信公司、安然公司、凱馬特、環(huán)球電訊、國際商業(yè)信貸銀行，到意大利帕拉瑪特公司、英國的巴林銀行等，這些上市公司破產(chǎn)的根本原因都是粉飾會計信息。

二、企業(yè)會計信息粉飾的主要手段

(一)編造虛假會計憑證

有些企業(yè)采取會計憑證缺失、賬實不符、無真實交易、任意進行賬務處理和會計反映等方式進行會計信息粉飾。如:財政部在2011年會計信息質(zhì)量抽查公告中列示的湖南天潤化工發(fā)展股份有限公司存在會計憑證缺失、賬實不符等問題，虛構(gòu)銷售收入8131萬元，其下屬企業(yè)將貨款6439萬元存入員工個人存折;河南天方藥業(yè)股份有限公司在無真實交易的情況下，開具銀行承兌匯票9.35億元;科龍電器將未出庫的存貨開具發(fā)票和出庫單確認收入高達4.27億元。

(二)粉飾報表虛增利潤

企業(yè)出于業(yè)績考核達標或獲取銀行貸款等目的，有意粉飾財務報表。有的上市公司為了兌現(xiàn)年初承諾，增強股民信心，提高股票價值，保住上市“帽子”。粉飾企業(yè)財務報表，虛增凈利潤。如:南京江寧經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)總公司2010年將上級主管單位納入合并財務報表，多計資產(chǎn)91.53億元、多計所有者權(quán)益78.59億元、多計凈利潤14.12億元;財政部2013年會計信息質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn):安徽皖能股份有限公司部分子公司粉煤灰收入等重要財務指標缺少會計憑證，無法核實確認會計記錄信息;貝發(fā)集團股份有限公司通過虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易、調(diào)節(jié)資產(chǎn)減值準備等方式粉飾報表指標，多計利潤3943萬元。

(三)設(shè)置賬外賬

有的企業(yè)采取賬外賬，一套用來針對稅務部門檢查，一套用來留給上級管理部門，一套留給審計部門。將部分收入體外循環(huán)，如財政部會計信息質(zhì)量抽查公告21號文:甕福(集團)有限責任公司下屬甕福磷礦將收取的租金、勞務費等收入467萬元存入個人賬戶。

三、企業(yè)會計粉飾的動因

(一)利益驅(qū)動

1.為獲取銀行貸款

我國金融機構(gòu)的貸款門檻高，限制性條款多，會計信息又是金融機構(gòu)分析企業(yè)資信能力和營運能力的依據(jù)。為了獲取金融機構(gòu)貸款，企業(yè)首選粉飾會計信息，讓各項財務指標達標，目的是獲取銀行貸款。

2.為上市和保留上市主體資格

一些本不具備上市能力的企業(yè)想通過包裝成功上市。而有的上市公司上市后業(yè)績增長緩慢，缺乏發(fā)展規(guī)劃，用“圈回”的資金盲目進行擴張或多元化投資，形成新的資金短缺。我國《證券法》規(guī)定，上市公司若連續(xù)2年虧損，股票戴上“ST”帽子;若連續(xù)3年虧損，暫停上市;暫停上市后第一個半年度公司仍未扭虧，則終止上市。為了取得增發(fā)股票、配股資格或提高配股的價格，從資本市場上融到更多資金，已出現(xiàn)虧損，尤其是已經(jīng)連續(xù)2年出現(xiàn)虧損的上市公司，為保留上市主體資格，通過粉飾會計報表，使公司“扭虧為盈”。

(二)粉飾成本低

成本與收益不對稱助長了會計信息粉飾行為。對于企業(yè)而言，只要會計粉飾的預期成本低于預期收益，就有博弈的理由和沖動。粉飾成本指粉飾帶來的直接損失和隱性損失。直接損失主要指罰款、停業(yè)整頓和曝光造成的收入下滑或損失等，會有直接或間接的現(xiàn)金流出。隱性損失指失去市場、被吊銷執(zhí)照、品牌受損等，雖沒有直接或間接的現(xiàn)金流出，會造成長期或永久不利影響。

粉飾收益指企業(yè)通過粉飾獲取高于同行業(yè)的超額利益，這種收益可能體現(xiàn)在現(xiàn)金的流入或利潤上漲方面，也可能體現(xiàn)在打敗對手，取得市場份額或品牌效應等隱性長期獲利方面，或為了騙取上市、配股、增發(fā)新股、增加市值。如:銀廣夏上市后財務年年粉飾，累計虛增利潤7.71億元，包裝成為中國的大藍籌股，所以銀廣夏先后三次成功配股，從股民手中騙走5.74億元資金。丑聞暴光后，根據(jù)《證券法》第一百七十七條的規(guī)定，該公司付出的主要粉飾成本僅被責令改正，罰款60萬元。

(三)監(jiān)管機制不健全

我國的資本市場是在市場經(jīng)濟制度尚不完善、公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷的背景下建立發(fā)展起來的，存在著市場機制缺失、市場結(jié)構(gòu)單一與市場行政化等方面的問題。當企業(yè)的財務行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松對違紀違規(guī)行為的監(jiān)管。目前會計監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等監(jiān)督標準不統(tǒng)一，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

四、有效防治會計信息粉飾的措施

(一)完善監(jiān)管機制

追求利潤是“經(jīng)濟人”的本性，企業(yè)能否如實提供財務信息，關(guān)鍵在于約束、監(jiān)督和管理機制是否有效，政府作為企業(yè)會計行為的“守夜人”，必須具備公正、公開、誠實、守信的行為，平等對待市場主體，嚴禁地方保護;制定和出臺有關(guān)政策必須公開、公正、透明，政策一旦出臺，就要嚴格執(zhí)行，且保持政策的持續(xù)性。為此，政府要加大改革力度，簡化企業(yè)行政審批流程，制定職能部門的工作效率標準，建立企業(yè)對職能部門的評價機制，職能部門的績效考核與工作效率、企業(yè)評價掛鉤。只有這樣，才能壓縮行政不作為的空間，杜絕差別對待，敦促職能部門高效、清廉、公正監(jiān)管企業(yè)的會計行為，要讓通過粉飾手段掩蓋真實經(jīng)營的企業(yè)無以遁形，讓資本市場良性有序運行。

(二)健全審計制度，加強注冊會計師的獨立性和審計責任

注冊會計師審計做為獨立的第三方，從專業(yè)的角度對被審計單位的經(jīng)營活動發(fā)表鑒證意見。健全會計審計制度能夠從制度層面發(fā)現(xiàn)并降低公司會計粉飾行為。應加強注冊會計師在獨立審計方面的職能作用。

1.改革審計收費方式。嘗試由稅務部門代收代付公司審計費用，收費標準應按企業(yè)資產(chǎn)或收入的一定比例預交，多退少補。公司選取會計師事務所以及商談收費金額和付費方式保持不變，只改變付費方，只有經(jīng)濟獨立，才能使注冊會計師客觀、公正地工作，才能保證審計過程的獨立性，審計結(jié)果具有公信力，才能發(fā)現(xiàn)、糾正或公示公司財務舞弊。

2.建立激勵和約束機制。建立會計師事務所和注冊會計師的誠信檔案，對于審計過程中，嚴守獨立性、嚴格執(zhí)行獨立審計準則的，提高業(yè)務承接級別和收費標準，人員給予必要的獎勵;對違規(guī)者則加大處罰力度，不但承擔經(jīng)濟責任，還要承擔民事責任和刑事責任。

(三)嚴懲資本市場的會計信息舞弊，讓粉飾行為付出高昂代價

對會計信息舞弊案件，應加大對相關(guān)責任人的嚴懲力度，不但使其承擔經(jīng)濟責任，還要依法承擔民事賠償責任。目前，我國相關(guān)法律法規(guī)對會計信息粉飾行為的經(jīng)濟處罰額度遠遠低于造假收益，民事賠償機制缺失，所以有些企業(yè)會鋌而走險，進行利潤操縱。西方國家從20世紀50年代至今，對公司會計舞弊的民事賠償數(shù)額越來越大，也有國際商業(yè)信貸銀行因會計舞弊而倒閉的案例，使會計舞弊者們明白，粉飾的成本和風險遠超過可能產(chǎn)生的收益，從而望而卻步，誠信經(jīng)營，致力于提升企業(yè)價值，吸引廣大的投資者，而不是通過粉飾的手段獲取短期利益。

總之，要充分認識企業(yè)會計信息粉飾的嚴重性和危害性，從粉飾的成因入手，追根溯源，采取有效的措施，促進我國資本市場穩(wěn)定、健康、持續(xù)發(fā)展。

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