丁 芳 聶占五

（1.河南省科學(xué)院生物研究所有限責(zé)任公司，河南 鄭州450000；2.河南省科研會計協(xié)會，河南 鄭州450000）

科研課題經(jīng)費預(yù)算管理研究

丁 芳1聶占五2

（1.河南省科學(xué)院生物研究所有限責(zé)任公司，河南 鄭州450000；2.河南省科研會計協(xié)會，河南 鄭州450000）

加大科技投入，加強科研課題經(jīng)費管理，已引起了各級領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。本文針對科研課題經(jīng)費預(yù)算管理中出現(xiàn)的編制依據(jù)如何確定、費用支出的范圍標準、會計核算辦法及執(zhí)行結(jié)果的考核與評價等方面的情況與偏差，提出了要認真進行研究，不斷完善各種管理辦法，提高管理水平，促進科技事業(yè)發(fā)展。

研究；科研；經(jīng)費；管理

科研課題經(jīng)費預(yù)算管理的基本概念，是以預(yù)定的科研課題研究計劃為依據(jù)，利用科研財務(wù)活動的反饋信息，對科研課題經(jīng)費的收入、支出和耗費進行核算和監(jiān)督、控制，隨時發(fā)現(xiàn)實際執(zhí)行中的財務(wù)目標、科研課題計劃目標之間的變化與差異，總結(jié)經(jīng)驗，糾正偏差，使科研課題的財務(wù)活動按照預(yù)定的研究目標，保證科研課題計劃的順利進行。

目前科研課題課題經(jīng)費預(yù)算管理從中央到省都十分重視。據(jù)了解，國家財政部、科技部正在征求意見，即將頒發(fā)《科學(xué)事業(yè)單位財政制度》，省財政廳、科技廳正在研究制定的《河南省科技項目經(jīng)費管理辦法》（暫定名）都將對科研課題經(jīng)費的預(yù)算管理提出要求。這些制度辦法頒布以后，將會對科研課題經(jīng)費預(yù)算管理起到有力的推動作用，也是評價項目預(yù)算水平進一步提高的重要契機。然而，要真正使科研課題經(jīng)費預(yù)算管理在科研單位被重視，并真正落到實處，還需要對科研課題經(jīng)費預(yù)算管理相關(guān)議題進行系統(tǒng)的研究和探索。

1 認真研究國內(nèi)相關(guān)主管部門對不同科研課題經(jīng)費管理的不同要求

截止2011年末，國家財政部、科技部下達的各類科研課題經(jīng)費管理辦法有：《國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家技術(shù)支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家技術(shù)研究發(fā)展計劃（863計劃）專項經(jīng)費管理辦法》、《國家公益性科研專項經(jīng)費管理辦法》、《民間科技重大專項資金管理暫行辦法》以及《國家科技計劃和專項經(jīng)費監(jiān)督管理暫行辦法》等。這些辦法規(guī)定的內(nèi)容與要求有很多是相同的，但也有對不同類科研課題的不同要求。因此，建議科研單位的領(lǐng)導(dǎo)者，特別是財務(wù)工作者要對這些辦法規(guī)定進行細致的研究，弄清其最基本的共同點與不同點。對不同辦法中的相同點，各類科研項目要按同一規(guī)定執(zhí)行；各辦法中的不同規(guī)定、不同科研項目要對號入座，按各自所屬辦法的規(guī)定執(zhí)行。這樣既可保證國家規(guī)定貫徹執(zhí)行，又便于研究所（院）內(nèi)部的財務(wù)管理，減少失誤，提高管理成效。

2 科研課題經(jīng)費預(yù)算編制依據(jù)

課題經(jīng)費預(yù)算編制是預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)，預(yù)算如何編，怎樣保證預(yù)算的真實可行，做到既能保證科研課題計劃的順利完成，又能合理地節(jié)約使用項目資金，編好課題經(jīng)費預(yù)算是科研課題預(yù)算管理的關(guān)鍵。

科研課題經(jīng)費預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算兩部分組成。按照一般財務(wù)預(yù)算編制的要求，收入必須有經(jīng)費來源，支出必須有計算依據(jù)。對科研單位而言，收入預(yù)算一般較易編制，因為按科研課題經(jīng)費來源說，大體有申請國家財政撥款、單位自籌、社會資助三項收入，在編制科研課題經(jīng)費預(yù)算時，自身有無自籌能力，能否得到社會資助都是可以預(yù)測的。而對支出預(yù)算的編制依據(jù)就遇到很大困難。因此，首先應(yīng)研究確定的是科研周期問題。因為科學(xué)技術(shù)研究活動不可能像物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)那樣，從原料投入經(jīng)過加工到產(chǎn)品產(chǎn)出，可以準確確定生產(chǎn)周期?？蒲谢顒邮莿?chuàng)造性勞動，是探索未知，就很難預(yù)測從開始到完成課題計劃的準確研究周期，是一年內(nèi)，一年以上，或者更長，都不好預(yù)期。然而編預(yù)算應(yīng)該是有預(yù)算周期的。目前現(xiàn)行的辦法，就是按認定的科研課題研究計劃來編制階段性課題預(yù)算，在執(zhí)行中隨著課題研究情況變化進行調(diào)整。

再者，就是對科研課題研究過程中的各項耗費、預(yù)算編制依據(jù)的研究。它不像物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，每一件產(chǎn)品生產(chǎn)不論是物資消耗，還是勞動消耗，都可制定相應(yīng)的定額指標，成本預(yù)算可以按消耗定額乘生產(chǎn)量進行編制?？蒲姓n題研究的消耗從目前情況來看，我們還無法掌握它的定量指標。一項研究，誰都無法確定需要經(jīng)過若干次的實驗，就可以達到理想要求。應(yīng)當說任何事物都有其自身規(guī)律，科研活動也一樣，這就更需要科研單位的管理者去不斷地探索，逐步掌握科學(xué)研究過程對物資消耗和人力消耗的規(guī)律性，從而對科研單位科研課題經(jīng)費預(yù)算的編制提供可靠的依據(jù)。

其三，還有一個費用定額問題。前面我們講的是物質(zhì)、勞動量的問題，也涉及一些費用定額的問題，但是按照國家財政部、科技部對各項科研經(jīng)費管理辦法的現(xiàn)行規(guī)定，課題項目費用中，還包括差旅費、會議費、國際合作交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)費、專家咨詢費、管理費等。這其中除“管理費”規(guī)定“按照課題專項經(jīng)費預(yù)算分段超額累進比例法核定”外，其他費用項目，因各個科研課題的任務(wù)不同，目標不同，周期不同，涉及科研領(lǐng)域不同，采用科研手段不同等，都是無法按定額編制，這也是需要我們深入探討的重要議題。

經(jīng)費預(yù)算編制依據(jù)是預(yù)算編制的關(guān)鍵。無依據(jù)的預(yù)算最多只能稱為估算。所以認真研究課題經(jīng)費預(yù)算的編制依據(jù)，不僅關(guān)乎預(yù)算編制準確程度，更關(guān)系到預(yù)算能否適應(yīng)科研課題研究的需要，預(yù)算資金能否保證科研計劃的實現(xiàn)，也是搞好科研單位財務(wù)管理，特別是科研課題經(jīng)費管理的基礎(chǔ)工作。

3 科研課題經(jīng)費預(yù)算的執(zhí)行問題

對課題預(yù)算的執(zhí)行，國家財政部、科技部近年來出臺的科研項目經(jīng)費管理辦法都提出了一些明確要求。比如，課題承擔(dān)單位是課題預(yù)算管理的主體，所有經(jīng)費必須納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理；單位應(yīng)建立健全內(nèi)部管理制度，明確科研財務(wù)及課題主持人的管理職責(zé)；符合政府采購條件的支出，按政府采購規(guī)定執(zhí)行；要執(zhí)行預(yù)算的開支范圍和開支標準，嚴禁擠占挪用，嚴禁支付罰款、捐款、贊助、投資等等，并對實際執(zhí)行中的預(yù)算調(diào)整，課題經(jīng)費形成的固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)等都作了明確規(guī)定。

這些規(guī)定辦法的貫徹執(zhí)行，對管好課題經(jīng)費經(jīng)費預(yù)算奠定了良好的制度基礎(chǔ)，使我們在預(yù)算執(zhí)行中有了準確的執(zhí)行依據(jù)。然而在課題經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行中還需認真研究的問題，則是科研單位如何建立、健全內(nèi)部管理制度。即需要建立哪些內(nèi)部管理制度，如何劃分各部門的管理職責(zé)。比如預(yù)算經(jīng)費使用決策權(quán)、審批權(quán)，報銷程序，核算辦法，物資的使用與管理等。在研究所（院）領(lǐng)導(dǎo)、課題主持人、科研管理部門、物資采購供應(yīng)部門、財務(wù)管理部門如何劃分職責(zé)范圍，如何加強協(xié)作配合等等，都要我們認真加以研究。

4 科研課題經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評價問題

對預(yù)算執(zhí)行的考評，一般情況下是依據(jù)核定的收支預(yù)算，檢查考核是否按核準的經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行，在財務(wù)收支中是否執(zhí)行國家的相關(guān)政策規(guī)章，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果能否保證業(yè)務(wù)工作目標的完成，以及所獲取的經(jīng)濟、社會效益等。在科研課題經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評中，遇到的主要問題是，效益評估的依據(jù)與參照物如何取得，一個課題投入幾百萬，甚至上千萬，取得科研成果后，獲取的經(jīng)濟、社會效益以什么為依據(jù)或參照物來說明，就需要我們認真的研究。特別是基礎(chǔ)性科研課題和公益性課題，都是無法用經(jīng)濟、社會效益的大與小，高與低來評價的。再加上科學(xué)研究活動屬創(chuàng)造性勞動的特點。課題效益評價也是關(guān)系到科技人員勞動價值的肯定，所以也不能籠統(tǒng)地說他們創(chuàng)造了“一定的社會、經(jīng)濟效益”來作為評價結(jié)論。因此，如何確認科研課題預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價依據(jù)，課題經(jīng)費預(yù)算是重要內(nèi)容之一。

5 完善科研課題經(jīng)費的會計核算辦法

會計核算的數(shù)據(jù)，是反映財務(wù)活動的基本信息，各項經(jīng)濟活動都需要通過會計核算準確無誤的反映其財務(wù)信息，以適應(yīng)各方面管理工作的需要。要真正管理好科研課題經(jīng)費預(yù)算，搞好課題成本費用核算是不可或缺的重要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。

關(guān)于科研課題成本費用核算，自1987年財政部、國家科委頒布《科研單位會計制度》就提出要進行科研課題成本核算，至今已經(jīng)探索了20多年，其中包括1997年財政部、科技部重新修訂頒布的《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》進一步強調(diào)要加強科研課題成本核算，但至今依然沒有形成一套完整的核算辦法。為此，筆者也曾撰文等雜志上提出過一些辦法和做法。然而，從制度規(guī)范的角度上講，它只能說是個人的見解與設(shè)想，不能作為規(guī)范性制度去執(zhí)行。所以，要加強科研課題經(jīng)費管理，認真研究制定相應(yīng)的課題成本費用核算辦法，用制度規(guī)范科研課題的核算對象，核算項目及內(nèi)容，核算方法等等，也是當前急待研究解決的問題之一。

本文就科研課題經(jīng)費和預(yù)算管理提出了五個問題，其中有些可能在一些科研單位已經(jīng)找出了很好的解決辦法，有些可能還需要認真深入的研究與經(jīng)驗總結(jié)，這些問題都是筆者多年來經(jīng)常遇到而未能有效解決的問題，在此提出來，希望同行們共同努力，盡快研究提出一些好的辦法，以不斷提高科研課題預(yù)算管理水平，促進科技事業(yè)的發(fā)展。

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1671-0037（2014）01-29-1.5

2013年12月11日。