李霄

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，在一定程度上能夠完善企業(yè)內(nèi)部的控制體系，這對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展有著重要的意義。本文主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素做了簡(jiǎn)要概述，分析了我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中現(xiàn)存的一些問題，并提出了相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 ?內(nèi)涵 ?要素問題 ?內(nèi)控體系

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，社會(huì)資源的優(yōu)化配置，企業(yè)合并、重組、分立等日益頻繁，加之企業(yè)人員的流動(dòng)性增強(qiáng)，這些都對(duì)企業(yè)的管理提出了更高的要求，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立勢(shì)在必行。五部委2008年聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年又在基本規(guī)范指導(dǎo)下發(fā)布了包含18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》組成的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引要求我們每個(gè)企業(yè)要加緊規(guī)章制度的規(guī)范，改善內(nèi)控環(huán)境，建立起企業(yè)完善的內(nèi)控制度體系。

1 企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動(dòng)中自我調(diào)整和制約的手段之一，目前主要是保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠正常有序地開展，從而保證資產(chǎn)的安全和完整性，并能夠及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，記錄下真實(shí)有效的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)的各種數(shù)據(jù)。

內(nèi)部控制的目的就是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息的真實(shí)性和完整性，以此提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果，并且能促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終的發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制職能不僅僅局限于企業(yè)管理者用來授權(quán)與指揮所進(jìn)行的原材料的采購(gòu)和儲(chǔ)存，產(chǎn)品的銷售方式等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也包括核算、審核以及分析各種信息資料報(bào)告的程序和步驟，還包括企業(yè)為保證企業(yè)正常運(yùn)行而制定的所有規(guī)章制度和工作流程。因此，內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并且和企業(yè)相關(guān)部門進(jìn)行通力協(xié)作。

2 企業(yè)內(nèi)部控制的要素

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)相對(duì)完善的內(nèi)控體系，它包括：

2.1 內(nèi)部環(huán)境

控制環(huán)境是提供企業(yè)紀(jì)律與框架的有效措施，能夠塑造企業(yè)文化，某些程度上甚至能夠影響企業(yè)員工的意識(shí)，這也是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境的因素主要包括：治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

每個(gè)企業(yè)都面臨著來自企業(yè)內(nèi)部和外部雙重的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都需要加以評(píng)估。而評(píng)估的先決條件就是制定目標(biāo)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)企業(yè)鎖定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

2.3 控制活動(dòng)

企業(yè)管理階層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)的主要目的就是為了避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)后給企業(yè)帶來的影響。而控制活動(dòng)就是確保管理階層的指令能夠得以正常的執(zhí)行，并且出現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間，這主要包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等具體方式。

2.4 信息與溝通

企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過程中，主要就是按照某種形式進(jìn)行辨別然后獲取準(zhǔn)確的信息，并進(jìn)行必要的溝通，保證員工能夠履行其職責(zé)。而信息系統(tǒng)不僅能夠處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，還能夠承擔(dān)起處理外部事項(xiàng)、活動(dòng)以及環(huán)境等相關(guān)的信息。企業(yè)內(nèi)的所有員工都必須要從高層管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，必要的時(shí)候需要向上級(jí)部門以及外界顧客、供應(yīng)商和股東等進(jìn)行有效溝通。主要包括：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制。它是內(nèi)部控制的重要條件。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要進(jìn)行有效監(jiān)控。而監(jiān)控主要是由適當(dāng)?shù)娜藛T進(jìn)行完善評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作。而監(jiān)控活動(dòng)主要是由持續(xù)監(jiān)控以及個(gè)別評(píng)估組成的，能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠持續(xù)有效地運(yùn)作。主要包括：日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，這是內(nèi)部控制的重要保證。

3 內(nèi)控制度目前存在的問題

3.1 內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

企業(yè)的管理層對(duì)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)重視不夠，因此內(nèi)部控制的環(huán)境有待加強(qiáng)。而財(cái)務(wù)部等相關(guān)的部門雖然頒布了很多與內(nèi)部控制相關(guān)的政策，企業(yè)內(nèi)部也制定出相關(guān)的制度和規(guī)定，但在執(zhí)行的時(shí)候卻打了折扣。因此很多管理層仍然停留在被領(lǐng)導(dǎo)指揮的角色上，并沒有真正將自己看作是企業(yè)的主人翁。

3.2 內(nèi)部控制信息系統(tǒng)滯后

信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)中是十分重要的，企業(yè)的所有財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)都會(huì)儲(chǔ)存在信息系統(tǒng)之中，新準(zhǔn)則的實(shí)施也十分依賴于新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。目前有些企業(yè)在技術(shù)上存在一個(gè)弱點(diǎn)，就是某些信息系統(tǒng)技術(shù)過于陳舊，沒有及時(shí)更新和升級(jí)。如果企業(yè)的信息系統(tǒng)不夠先進(jìn)、安全、全面，就會(huì)讓一些不法分子有機(jī)可乘，盜取或篡改數(shù)據(jù)。

3.3 內(nèi)部控制偏重事后控制

內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，監(jiān)督疲軟。要避免以補(bǔ)救為主的事后控制，增強(qiáng)事前預(yù)防和事中控制能力。

3.4 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控不足

由于企業(yè)外部環(huán)境的日新月異，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之變化，籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、開拓市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)以及擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)等等風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)帶來影響。因此，我國(guó)企業(yè)需要從現(xiàn)狀出發(fā)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)有效避免風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.5 內(nèi)部控制機(jī)制有待進(jìn)一步完善

為了保證內(nèi)部控制機(jī)制能夠得到貫徹和執(zhí)行，管理層需要制定各種措施程序來應(yīng)對(duì)所存在的問題，這主要是為了保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)制定控制政策及程序需要管理層來確保其能夠有效落實(shí)。內(nèi)部控制的實(shí)施過程需要有著科學(xué)合理的監(jiān)督方能在活動(dòng)出現(xiàn)問題時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并給予修正?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制最突出的問題就是缺乏健全的考核機(jī)制，內(nèi)部控制機(jī)制落不到實(shí)處。

4 企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立

4.1 建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境

要強(qiáng)化企業(yè)管理層的內(nèi)部控制觀念，要讓他們意識(shí)到內(nèi)部控制非但不是企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而是創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的主要來源。只有管理者真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和必須性，才能避免制度流于形式。企業(yè)應(yīng)利用好生產(chǎn)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)等部門的規(guī)章制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理與控制的目的。

4.2 建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

我們要糾正過去內(nèi)審就是查錯(cuò)糾弊的觀念，并以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范為新導(dǎo)向，將事后補(bǔ)救變成事前預(yù)防、事中控制，對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。因此，內(nèi)部控制環(huán)境和外部環(huán)境的不斷變化，決定了我們必須在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上不斷完善控制程序，要做到信息及時(shí)溝通與反饋，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的客觀性提供有效保障。

4.3 制定得當(dāng)?shù)目刂拼胧?/p>

企業(yè)必須要制定控制政策及程序，并一直幫助管理階層辨認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)所采取的行動(dòng)是否有效落實(shí)。內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)的過程，不僅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方面進(jìn)行全方位的有效控制，還要將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面處于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制。

4.4 實(shí)行有效的內(nèi)部監(jiān)控

為了保證內(nèi)部控制制度在執(zhí)行的時(shí)候能夠發(fā)揮出自身的效果，就需要對(duì)內(nèi)部控制過程加以監(jiān)督，并對(duì)必要環(huán)節(jié)進(jìn)行修正。企業(yè)的管理者要重視內(nèi)部控制工作的開展，建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，設(shè)置專門的結(jié)構(gòu)，安排專業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。為保證審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理，提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)，賦予審計(jì)人員一定的獨(dú)立權(quán)限，確保審計(jì)工作能夠獨(dú)立自主地進(jìn)行，保證內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。

4.5 建全完善的激勵(lì)機(jī)制

定期由內(nèi)審部門對(duì)各部門的內(nèi)控活動(dòng)做出評(píng)價(jià)，使企業(yè)不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，將其控制制度落實(shí)到實(shí)處。首先內(nèi)審部門和被審核部門要聯(lián)合制定考核方案和獎(jiǎng)懲制度，量化考核指標(biāo)，采取定性和定量相結(jié)合的原則，使內(nèi)部評(píng)估動(dòng)態(tài)化;其次要貫徹落實(shí)考核制度，定期或者不定期地檢查員工的工作情況，根據(jù)考核結(jié)果將獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰體現(xiàn)在實(shí)處，以此調(diào)動(dòng)員工的工作激情和創(chuàng)造性，挖掘員工潛能，化壓力為動(dòng)力，確保實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

總之，內(nèi)部控制體系的建立既是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和自身發(fā)展內(nèi)在的需要，既要保證滿足外部要求，也要保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。只有充分發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)控制度的作用，才能更好地推進(jìn)企業(yè)體制、技術(shù)和管理的創(chuàng)新，保證企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

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