摘要：我國個(gè)人所得稅的稅收政策實(shí)行上下一刀切，存在課稅對象不直接、無法綜合考慮家庭因素、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)無差異等問題。隨著我國經(jīng)濟(jì)的增速發(fā)展，這些問題將嚴(yán)重裹住個(gè)人所得稅的發(fā)展步伐。本文就通過這些問題闡述我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 ?稅收 ?現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅從誕生到發(fā)展完善歷經(jīng)200余年，從最初的擴(kuò)大國家稅收、彌補(bǔ)戰(zhàn)爭經(jīng)費(fèi)到現(xiàn)如今的增加國家收入、調(diào)節(jié)收入分配，每個(gè)國家對個(gè)人所得稅采取的政策手段都存在不同的差異。現(xiàn)代社會(huì)，個(gè)人所得稅作為一種稅種，除了發(fā)揮著籌集收入的基本功能外，還具有調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的功能。

1 調(diào)節(jié)收入分配有限

現(xiàn)在我國國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，居民個(gè)人收入水平不斷提高，與之相對的是，貧富差距也在逐步擴(kuò)大，收入差距的擴(kuò)大不利于我國和諧社會(huì)的建設(shè)，個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段，在籌集稅收收入，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平上發(fā)揮著積極的作用，但我國的個(gè)人所得稅對收入差距的調(diào)節(jié)作用并不明顯。

1.1 稅基過于狹窄 由個(gè)人所得稅占稅收收入的比重可以看出，美國占到50%以上，英國占到35%以上，而我國僅有7%不到，比重明顯偏低，由于我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度是分類所得稅制度，納稅人包括居民納稅人和非居民納稅人，應(yīng)稅所得采取正列舉方式，分為11項(xiàng)目，在稅率上實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，對不同的所得項(xiàng)目實(shí)施分類計(jì)征，不需要以人為單位歸集計(jì)算綜合收入，因此分類所得稅制無法對收人來源多元化的高收入階層的收入進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。

數(shù)據(jù)顯示，個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入中，工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得及利息、股息、紅利所得是其三大主要的收入來源。其中2013年，工資、薪金所得稅收占個(gè)人所得稅收入的60%，而其他兩種合計(jì)只有30%多點(diǎn)，并且個(gè)人證券交易所得、外匯交易所得和附加福利等項(xiàng)目尚未征稅。這種對勞動(dòng)所得采用累進(jìn)稅率，對非勞動(dòng)采用比例稅率甚至不征稅的設(shè)計(jì)方式，勢必造成勞動(dòng)所得者稅負(fù)相對偏重，可見稅基的涵蓋面過小，無法真正實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民的收入大幅度增加，收入形式更加多元化，尤其是諸如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和利息、股息、紅利所得這類的非勞動(dòng)所得的大幅增長，但稅收收入貢獻(xiàn)度卻無法提高，不能有效發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。

因此不能只著眼于單項(xiàng)收入調(diào)節(jié)，而應(yīng)采取綜合調(diào)節(jié)，這樣才能將個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的功能得以推動(dòng)。

1.2 稅率改革差強(qiáng)人意 2011年，我國主要對個(gè)人所得稅中的一項(xiàng)類別，工薪收入稅率級次、稅率進(jìn)行了調(diào)整，由原來的九級超額累進(jìn)稅率改為五級，并將最低邊際稅率5%改為3%，此次修正工作雖被冠以個(gè)人所得稅改革，但嚴(yán)格地講，只能稱之為“個(gè)人工薪所得稅改革”。因?yàn)檫@次個(gè)人所得稅的改革范圍較小，改革項(xiàng)目也較少，重點(diǎn)改革的是個(gè)人所得稅中——工資薪金的所得，只是對居民的工薪收入進(jìn)行了重新的分配，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得也略有變動(dòng)，除此之外其他的征稅項(xiàng)目并未納入改革調(diào)整的范疇。因此這次改革并不徹底，并不能實(shí)現(xiàn)縮小貧富差距的目的，不利于社會(huì)的和諧穩(wěn)定。

此次調(diào)整推出了擴(kuò)大45%最高稅率所針對的只是工資薪金收入群體的高收入者，調(diào)整范圍過于片面。以工資薪金為單一來源的高收入者只是高收入群體的一部分，而且是一小部分。在這個(gè)收入來源多元化的社會(huì)，造成居民收入差距擴(kuò)大的因素工資薪金的差距只占其中的一小部分，利息（股息、紅利）所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等才是影響居民收入差距的最大因素，而在這次個(gè)人所得稅調(diào)整中，這些卻并未體現(xiàn)出來，出現(xiàn)了所得來源多且綜合收入高的納稅人繳納稅款少，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。

而且對高收入人群的累進(jìn)稅率過高，不利于中國吸引人才。中國對個(gè)人每月收入超過人民幣80000元的部分按45%征收所得稅。從而導(dǎo)致在吸引高端人才方面功能偏弱。對高收入者征收高稅，表面看起來很公平。據(jù)發(fā)達(dá)國家對高收入者征收高稅的實(shí)踐表明，高額稅率只對那些以工資薪金為單一來源的企業(yè)高職人員如職業(yè)經(jīng)理人和專業(yè)人士發(fā)揮作用，而那些企業(yè)所有者以公司為依托，有著豐富的逃避稅收的手段和方法，他們有著高收入，卻不用繳納高昂的稅。專業(yè)人士是行業(yè)和地區(qū)中的緊缺人才，向他們征收過高的稅，直接影響他們的實(shí)際收入，這樣就會(huì)減弱他們的重要性，抑制了他們的工作積極性和主動(dòng)性。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析表明，最高邊際稅率的制定與偷漏稅行為的發(fā)生有很大關(guān)系：最高邊際稅率越高，高收入納稅人選擇偷漏稅行為的機(jī)率越高。目前我國稅收征管水平還較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅人的收入情況了解太少，一旦高收入納稅人選擇逃避繳納稅款，更不利于稅收公平的實(shí)現(xiàn)。

1.3 費(fèi)用扣除不合理 我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不合理，考慮因素不周到。我國個(gè)人所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)以工資薪金的多少為依據(jù)，歷經(jīng)幾次修改變革。最開始的時(shí)候只要工資達(dá)到800元以上就會(huì)繳納個(gè)人所得稅，2005年提高到1600，2008年又提高到2000元，最新的標(biāo)準(zhǔn)是2011年的3500元。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高有利于減輕低收入人群的負(fù)擔(dān)，但是不顧及地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性和個(gè)人實(shí)際的負(fù)擔(dān)能力，沒有計(jì)算家庭人口，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，“一刀切”的老路使得個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的功能失效，不利于稅收公平的實(shí)現(xiàn)。

1.4 課稅模式簡單 我國目前實(shí)行分類所得稅課稅模式，即對納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別按規(guī)定稅率計(jì)算征稅。這種征收模式，能夠簡化個(gè)人所得稅的計(jì)算手續(xù)，并便于對納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別進(jìn)行源泉扣繳。但這種模式存在無法綜合反映納稅人的負(fù)稅能力的情況。我們國家雖然列舉了具體的分類項(xiàng)目，但也不可能全面涵蓋。對所得來源多、綜合收入高的納稅人，他們會(huì)通過劃分不同收入項(xiàng)目、拆分收入次數(shù)等方式，實(shí)現(xiàn)不納稅或少納稅的情況，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅。因此，分類課稅模式會(huì)不利于實(shí)現(xiàn)收入再分配的目標(biāo)。endprint

2 稅收征管手段單一

在征收個(gè)人所得稅時(shí)，大多數(shù)國家都在納稅登記基礎(chǔ)上，考慮到不同收入來源的特點(diǎn)，會(huì)采取源泉扣繳和自主申報(bào)相結(jié)合的征管模式。目前，我國個(gè)人所得稅只對年所得12萬元以上的、從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國境外取得所得以及取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的等情形的納稅義務(wù)人，才要求其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行辦理納稅申報(bào)。

個(gè)人所得稅的征收應(yīng)該是直接稅的一種，由自然人直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)聯(lián)，但由于我們國家在征收過程中以源泉扣繳為主要方式，從而間接征管，割斷了稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然人之間的直接利益關(guān)系，造成了自然人納稅人對納稅義務(wù)淡薄，制約了個(gè)人所得稅征管效率的提高。

對于收入來源不固定，扣繳義務(wù)人不固定的納稅人來說，由于征管手段不直接面對自然人、征管信息系統(tǒng)不健全、監(jiān)管措施不到位，勢必造成個(gè)人所得稅少征、漏征，造成稅收的不公平性，從而在自然人納稅人之間形成惡性循環(huán)，導(dǎo)致納稅意識(shí)模糊、納稅不如實(shí)申報(bào)的境地。

3 稅收征管措施落后

3.1 涉稅信息系統(tǒng)不完備 自2005年10月1日起，我國推行了個(gè)人所得稅全員全額管理制度，建立起了以個(gè)人身份證為核心的納稅登記賬號和個(gè)人收入檔案制度。我國個(gè)人所得稅發(fā)展時(shí)間短，制度不夠健全，對于納稅人的納稅信息掌握太少，主要通過單位工資的發(fā)放作為納稅人的收入來源，對于隱形收入、灰色收入等還缺乏有效的監(jiān)控系統(tǒng)。個(gè)人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個(gè)人收益，導(dǎo)致居民納稅意識(shí)淡薄，逃避稅款的情況比較普遍，影響著稅負(fù)的公平性。

3.2 稅源監(jiān)控難度大 稅源監(jiān)控困難一方面是由于我國納稅人的納稅觀念淡薄，我國稅收征管制度不完善，征管方式落后，導(dǎo)致很多在改革開放中先富裕起來的高收入者中，不少人不僅沒有成為納稅大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。

另一方面主要是稅務(wù)征管存在重過程、輕結(jié)果現(xiàn)象，表現(xiàn)在：一是稅務(wù)稽查定位不高，稽查強(qiáng)度偏低。稅務(wù)稽查定位只是征管過程的后期輔助環(huán)節(jié)，只是加強(qiáng)和促進(jìn)征管，而不是打擊和震懾違法犯罪。普查等日?；槭侄芜\(yùn)用不夠，稅收違法行為的查處概率低，自然人納稅人違法收益高，造成征管過程收不到的稅收，無相應(yīng)的稽查處理手段;二是對違法行為的處罰力度有限。對大部分違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)重在補(bǔ)繳稅款、征收滯納金，處罰力度較輕，使得違法者的收益遠(yuǎn)高于懲罰損失。而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)未將納稅人的違法記錄與個(gè)人信用掛鉤，無法對納稅人個(gè)人其他方面造成影響，無法增大其違法成本。

由此可見，隨著我們國家經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，個(gè)人所得稅收入逐年猛增，為了完善個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程，應(yīng)加強(qiáng)改革的步伐，逐步向分類綜合制的方向發(fā)展，打破分類所得制下無法調(diào)節(jié)收入來源多元化高收入階層收入的弊端。

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作者簡介：謝磊（1978-），女，安徽蕪湖人，財(cái)務(wù)部副主任，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)稅管理。endprint