楊穎

【摘 要】?jī)?nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。本文闡述了乳制品企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議，旨在推動(dòng)乳制品企業(yè)建立和完善有效的內(nèi)部控制體系。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；乳制品企業(yè)；問題及對(duì)策

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)各級(jí)管理層為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、保證經(jīng)營活動(dòng)的效益性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的完整性和法律法規(guī)的遵循性而設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。近幾年來，中國乳制品行業(yè)的“奶粉事件”不斷涌現(xiàn)，極大地打擊了消費(fèi)者對(duì)國產(chǎn)奶粉的信心，不斷地引發(fā)國人對(duì)奶粉質(zhì)量、社會(huì)道德以及企業(yè)責(zé)任等問題的探討。同時(shí)，該類事件的發(fā)生也暴露了乳制品行業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的若干問題，推動(dòng)乳制品企業(yè)建立和完善有效的內(nèi)部控制體系。

二、乳制品企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.控制環(huán)境方面

我國大部分乳制品企業(yè)起源于家族企業(yè)，實(shí)行高度集權(quán)的管理模式，重要審批權(quán)集中于經(jīng)營管理者，股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。各級(jí)管理層主要體現(xiàn)為 “家族化”和“親緣化”，限制了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離程度。其次，缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制體系，部分乳制品企業(yè)未制定一套完整的內(nèi)部控制手冊(cè)，亦未定期地執(zhí)行內(nèi)部控制審閱。因此，內(nèi)部控制環(huán)境缺失直接導(dǎo)致乳制品行業(yè)內(nèi)部控制缺乏靈活性、系統(tǒng)性和規(guī)范性。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

乳制品企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)包括行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。但大部分企業(yè)未設(shè)立明確的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，未能系統(tǒng)地執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，管理層未定期編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)隨意性較大，難以保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.信息及溝通方面

部分乳制品企業(yè)僅在職業(yè)道德準(zhǔn)則內(nèi)規(guī)定“對(duì)違反本準(zhǔn)則的行為進(jìn)行內(nèi)部舉報(bào)”，但未針對(duì)舉報(bào)流程建立一套詳細(xì)可行的舉報(bào)制度，且內(nèi)部舉報(bào)渠道具有一定的獨(dú)立性，與公司日常運(yùn)營管理相隔離。企業(yè)未建立一套專門的欺詐防范機(jī)制、審查及監(jiān)控的組織架構(gòu)和程序，因此不利于企業(yè)及時(shí)偵測(cè)可能的環(huán)節(jié)，以及防止、識(shí)別和控制欺詐舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

4.監(jiān)控方面

乳制品企業(yè)主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門完成內(nèi)部控制效率評(píng)價(jià)，但尚未建立有效的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)無法有效地監(jiān)察企業(yè)的運(yùn)作效率、合規(guī)性、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理職能的執(zhí)行情況。

三、乳制品企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策及建議

1.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，建立規(guī)范的內(nèi)部控制體系

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，直接影響著內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。乳制品企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況完善公司的治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)權(quán)力的相互分離和制約；實(shí)行獨(dú)立董事制度和監(jiān)事會(huì)制度，保證董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)發(fā)揮監(jiān)督作用；制定科學(xué)的人力資源管理制度，選拔高素質(zhì)的管理人員和崗位人員；加強(qiáng)職業(yè)道德培養(yǎng)，教育員工自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

乳制品企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部控制機(jī)制，經(jīng)董事會(huì)審批通過形成《內(nèi)部控制制度手冊(cè)》，該手冊(cè)應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)具體內(nèi)部控制手段，內(nèi)部控制管理和定期評(píng)價(jià)等規(guī)范性制度文件，作為管理層和員工培訓(xùn)的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)各部門自查情況進(jìn)行年度內(nèi)部控制稽核并形成內(nèi)部控制監(jiān)督工作報(bào)告，針對(duì)內(nèi)部控制缺陷及問題提出建議并上報(bào)董事會(huì)，最終由董事會(huì)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，形成內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)正確的分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。乳制品企業(yè)應(yīng)定期召開風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)會(huì)議，圍繞企業(yè)每年確定的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，對(duì)各部門分析與預(yù)測(cè)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)、影響程度及控制現(xiàn)狀進(jìn)行討論，提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施，明確風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任部門及責(zé)任人，形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告；風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告定期提交予管理層和董事會(huì)審閱；企業(yè)還應(yīng)對(duì)相關(guān)人員組織進(jìn)行培訓(xùn)，確保在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)過程中，相關(guān)人員有能力及時(shí)確認(rèn)和識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善內(nèi)部溝通，建立規(guī)范的內(nèi)部舉報(bào)機(jī)制和欺詐防范機(jī)制

良好的信息與溝通系統(tǒng)是建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的必備條件，及時(shí)的信息識(shí)別、信息加工和獲取，可以使組織內(nèi)部每個(gè)成員根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)有效地進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)。乳制品企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部溝通機(jī)制，制度詳細(xì)規(guī)范的內(nèi)部舉報(bào)流程制度，建立直接的溝通渠道，使員工可以就發(fā)現(xiàn)的舞弊行為及時(shí)直接地向公司獨(dú)立董事或?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立有效的欺詐風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、欺詐預(yù)防、審查及監(jiān)控的組織架構(gòu)和程序用以監(jiān)管欺詐風(fēng)險(xiǎn)，并建立相應(yīng)的應(yīng)對(duì)機(jī)制控制舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)每年展開反腐敗政策及程序培訓(xùn)，確保所有員工接受有關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范的培訓(xùn)，幫助員工識(shí)別合法與違法、誠信道德與非誠信道德，明白企業(yè)對(duì)防止舞弊行為的嚴(yán)肅態(tài)度和自己在反舞弊方面的責(zé)任。企業(yè)管理層應(yīng)每年針對(duì)公司層面、業(yè)務(wù)部門層面和主要賬戶層面進(jìn)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估包括虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、公司資產(chǎn)的盜用和未授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖杖牖蛑С?，以及?duì)高層管理人員或董事會(huì)進(jìn)行評(píng)估。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)監(jiān)督檢舉舉報(bào)程序，對(duì)舉報(bào)追查事項(xiàng)進(jìn)行追蹤監(jiān)督，確保舞弊防范機(jī)制有效運(yùn)行。

4.完善監(jiān)督機(jī)制，建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部監(jiān)督是建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要保證。乳制品企業(yè)應(yīng)優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制，明確內(nèi)部審計(jì)基本職能，落實(shí)審計(jì)委員會(huì)的各項(xiàng)指令。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)針對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營運(yùn)作進(jìn)行突擊檢查，評(píng)估和監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率性和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，并就發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》，組織內(nèi)部審計(jì)人員定期參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)各方面的新知識(shí)，確保審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)素質(zhì)；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)針對(duì)審計(jì)全過程的審計(jì)質(zhì)量加以控制。