主編視點(diǎn)

消費(fèi)稅是世界上最古老的稅種之一。古羅馬帝國時代所出現(xiàn)的鹽稅、酒稅、礦產(chǎn)品稅，就屬于特定消費(fèi)稅的范疇。18世紀(jì)中葉西方工業(yè)革命之后，隨著商品經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，可征稅源迅速增加，消費(fèi)稅一度成為許多國家的主體稅種。20世紀(jì)60、70年代以來，隨著增值稅在世界范圍內(nèi)的迅速普及，消費(fèi)稅的財(cái)政主體地位逐漸喪失。但從OECD收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，2012年消費(fèi)稅收入占OECD 34國稅收總收入的比重平均值為10.7%，占GDP的比重平均值為3.4%，說明其財(cái)政地位仍不容忽視。

相形之下，消費(fèi)稅在我國公眾關(guān)注度一向不太高。究其原因，與消費(fèi)稅對煙、酒等有害健康產(chǎn)品，成品油、小汽車等能源消耗品，電池、涂料等環(huán)境污染品，富人消費(fèi)較多的奢侈品等征收，其保護(hù)人們身體健康、減少能源消耗、防治環(huán)境污染、調(diào)節(jié)收入分配等調(diào)節(jié)目標(biāo)顯著，易被公眾所接受。

當(dāng)前消費(fèi)稅日益被關(guān)注與“營改增”密切相關(guān)。2015年是“營改增”的收官之年，營業(yè)稅被增值稅取代后，地方政府最主要的稅種消失了，需要為地方政府尋找替代稅種。在這樣的背景下，消費(fèi)稅進(jìn)入了人們的視野。姑且不論消費(fèi)稅自身明顯的調(diào)節(jié)目標(biāo)是否適合作為地方稅，先假設(shè)在現(xiàn)有制度框架下將其完全劃歸地方，則征收環(huán)節(jié)也應(yīng)相應(yīng)地由生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征變更為零售環(huán)節(jié)課征。因?yàn)槿绻３衷谏a(chǎn)環(huán)節(jié)征收，地方政府在財(cái)政收入、政績的雙重誘導(dǎo)下，必然會鼓勵生產(chǎn)、投資“寓禁于征”的消費(fèi)稅品目，出現(xiàn)逆向調(diào)節(jié)的現(xiàn)象。而如果改為零售環(huán)節(jié)課征，稅源分散、納稅人眾多、征管成本巨增、稅收負(fù)擔(dān)顯性化等問題突顯，由此導(dǎo)致的財(cái)政收入流失、逃稅現(xiàn)象增多、社會爭議度大等問題，都是需要慎重考慮的。

從國外課征消費(fèi)稅的實(shí)踐來看，征收環(huán)節(jié)為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的占大多數(shù)。這是國家稅務(wù)總局科研所課題組對50多個國家資料匯總得出的結(jié)論。只有機(jī)動車等特定產(chǎn)品才適合在零售（注冊）環(huán)節(jié)課征。同樣，在這50多個國家中，消費(fèi)稅收入歸屬中央的亦為大多數(shù)。不論從消費(fèi)稅為中央稅的國家個數(shù)，還是從中央與地方分享的收入比例，以及由地方征收的消費(fèi)稅與中央征收的消費(fèi)稅的稅源重要性上看，中央一級政府都占有優(yōu)勢地位。這些并非個案的經(jīng)驗(yàn)值得我們在進(jìn)一步的改革中加以關(guān)注、參考。

但國外經(jīng)驗(yàn)依然有值得我們借鑒的地方，即在一些發(fā)達(dá)國家中，對煙、酒、能源產(chǎn)品、機(jī)動車及對高檔娛樂業(yè)征收的具有消費(fèi)稅性質(zhì)的增值稅，采取分立課征或分立課征與綜合課征相結(jié)合的混合課征方式，同樣可以作為地方穩(wěn)定可靠稅收收入的一部分，其中的優(yōu)劣方式，同樣值得我們深入研究與探討。