■李燃 江楓

2012年5月,某市審計(jì)局在對(duì)某縣農(nóng)村信用社審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)使用虛假設(shè)備發(fā)票與信貸工作人員合謀，騙取貸款用于放高利借貸。經(jīng)審計(jì)移送，貸款企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信貸員、注冊(cè)評(píng)估師分別被判處刑期不等的有期徒刑。縣聯(lián)社分管副主任、城鎮(zhèn)信用社主任等人也受到相應(yīng)處分。

鎖定貸款大戶

2012年5月中旬，J市審計(jì)局根據(jù)省廳的統(tǒng)一部署，采取交叉審計(jì)方式，對(duì)全市13個(gè)縣級(jí)農(nóng)村信用社（合作銀行）2010～2011年度的資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況進(jìn)行審計(jì)。C縣審計(jì)局派出5個(gè)人赴F縣信用聯(lián)社實(shí)施審計(jì)。

為了明晰審計(jì)思路，關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)科目，審計(jì)人員首先評(píng)估了聯(lián)社內(nèi)部控制制度的設(shè)立和運(yùn)行情況，審閱了聯(lián)社審計(jì)科相關(guān)年度的審計(jì)報(bào)告和工作報(bào)告。評(píng)估結(jié)果表明：該社建立了較為完善的內(nèi)部控制制度，并得到了有效運(yùn)行。審計(jì)科按照縣聯(lián)社的工作安排，定期或不定期對(duì)所轄基層信用社進(jìn)行稽核監(jiān)督，其中2011年對(duì)21個(gè)基層信用社40個(gè)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行了綜合性稽核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出整改意見，處理處罰違規(guī)人員共計(jì)37人（次），為加強(qiáng)內(nèi)部管理和防范職務(wù)犯罪起到了積極的作用。在執(zhí)行財(cái)經(jīng)管理制度方面整體情況是好的，但也存在一些賬表不符、基層信用社數(shù)據(jù)重復(fù)匯總等技術(shù)性的問題；近年來該社強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，金融風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)得到一定程度的控制并呈下降趨勢(shì)，但在貸款審批和檔案管理上還有不足之處。

結(jié)合內(nèi)審提供的情況，審計(jì)人員專門設(shè)計(jì)了一張表格，分析對(duì)比2010～2012年期初與期末增減變化在50%以上的會(huì)計(jì)科目，借此分析判斷會(huì)計(jì)科目增減變化的異常情況，重點(diǎn)鎖定增減變化在100%的重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)組決定重點(diǎn)抽查一戶650萬元的生產(chǎn)設(shè)備抵押貸款的企業(yè)。資料顯示：城鎮(zhèn)信用社提供的該企業(yè)用于抵押的生產(chǎn)設(shè)備《評(píng)估報(bào)告》認(rèn)定該設(shè)備價(jià)值1 090萬元，城鎮(zhèn)社申請(qǐng)按60%的比例發(fā)放貸款650萬元。疑點(diǎn)就在于，該企業(yè)的貸款數(shù)額大大超過抵押貸款的授信額度，照理說該貸款應(yīng)該報(bào)省聯(lián)社審批，但城鎮(zhèn)社化整為零，分多次自行審批。

抵押設(shè)備存疑

在縣聯(lián)社財(cái)務(wù)科長(zhǎng)和信貸員小秦的陪同下，審計(jì)人員來到這家生產(chǎn)汽車配件的廠家，直接進(jìn)入生產(chǎn)車間，清點(diǎn)用于抵押的生產(chǎn)設(shè)備，將其規(guī)格型號(hào)及出廠日期一一記錄在清點(diǎn)表上，并根據(jù)其使用頻繁程度在清點(diǎn)表上做記錄。然后與隨身帶來的城鎮(zhèn)社貸款檔案資料里的生產(chǎn)設(shè)備評(píng)估清單進(jìn)行一一核對(duì)。初步核對(duì)結(jié)果是，出廠日期與評(píng)估清單上記載的出廠日期絕大部分不符，根據(jù)評(píng)估清單上的日期而按95成新折算的設(shè)備價(jià)格，顯然比實(shí)際正在使用的設(shè)備價(jià)格高很多。生產(chǎn)車間里的部分設(shè)備閑置在車間角落里，看得出很久沒有使用過。

再審核企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)明細(xì)賬上的生產(chǎn)設(shè)備與評(píng)估清單上的設(shè)備也不相符，如果憑核對(duì)相符的生產(chǎn)設(shè)備，按評(píng)估報(bào)告上的折價(jià)方法，其設(shè)備價(jià)值僅270萬元，與評(píng)估價(jià)值1 090萬元相距甚遠(yuǎn)。

為什么會(huì)這樣呢？審計(jì)人員既在問貸款發(fā)放人和貸款人，其實(shí)也在問自己。出現(xiàn)這樣的抵押貸款漏洞是很少碰到的，莫非這里面有什么秘密？

審計(jì)人員提出要審計(jì)該廠的財(cái)務(wù)賬。孫廠長(zhǎng)面露不悅，多次找借口說有幾個(gè)電話要打，或有幾件要緊事等著要辦，讓審計(jì)人員在會(huì)議室等候。其實(shí)是在與陪同來的聯(lián)社財(cái)務(wù)科長(zhǎng)和信貸員小秦商量對(duì)策。要不要給審計(jì)看？看了后會(huì)有什么后果？管你怎么商量對(duì)策，審計(jì)人員是有耐性的，慢慢等吧。但等到下午四點(diǎn)多，才被告知會(huì)計(jì)家里出了點(diǎn)急事去省城了，看不了賬。

這么一折騰，更激起了審計(jì)人員看財(cái)務(wù)賬的欲望。但主管會(huì)計(jì)走得急，沒來得及把資料櫥和保險(xiǎn)柜里的資料交給出納，審計(jì)人員想看還真的看不了?；氐娇h聯(lián)社，審計(jì)組將這一情況告訴了聯(lián)社理事長(zhǎng)，并表明態(tài)度，這家企業(yè)抵押貸款的情況一定要搞清楚。審計(jì)組長(zhǎng)斬釘截鐵地說，“城鎮(zhèn)社化整為零放貸規(guī)避省聯(lián)社審批先不說，我們?cè)趯?shí)地清點(diǎn)用于抵押的生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，發(fā)現(xiàn)與評(píng)估報(bào)告中的生產(chǎn)設(shè)備有很多不符，存在什么問題必須看了企業(yè)財(cái)務(wù)賬后才好判斷，請(qǐng)理事長(zhǎng)支持一下。”理事長(zhǎng)回答說，“好的，我再與他們廠家聯(lián)系一下，不過可能沒那么快，審計(jì)組還是先著手其他方面的審計(jì)?！笨吹贸?，理事長(zhǎng)對(duì)審計(jì)時(shí)間過長(zhǎng)有點(diǎn)不耐煩。

虛開發(fā)票貸款

三天后，通過市局與市銀監(jiān)局協(xié)調(diào)，審計(jì)組再次來到那家抵押貸款的廠家。審計(jì)組認(rèn)真審計(jì)了該廠的財(cái)務(wù)賬，貸款共分8筆審批并發(fā)放，發(fā)放日期集中在2011年3～6月間，該廠當(dāng)年12月份的資產(chǎn)總額1 350萬元，負(fù)債總額1 578萬元，其中短期借款650萬元，長(zhǎng)期借款760萬元。

從資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表可以看出，該廠已經(jīng)是資不抵債，而看其2009年以來的銷售和利潤(rùn)狀況更是逐年下降。廠家說主要是他們生產(chǎn)的汽車配件合作企業(yè)因?yàn)樘蕴f的產(chǎn)品而減少了原有配件需求，正因?yàn)檫@樣，該廠才申請(qǐng)?jiān)O(shè)備貸款，并尋求新的合作伙伴。但由于設(shè)備剛開始運(yùn)營(yíng)不久，加上新的合作企業(yè)有一個(gè)信任與磨合的過程，所以這兩年產(chǎn)銷有所下降，收入下降了，人員工資等固定費(fèi)用卻沒減少，設(shè)備折舊與貸款成本也在增加，因而導(dǎo)致連續(xù)兩年虧損。

審計(jì)人員在審核其購(gòu)買新設(shè)備的發(fā)票，發(fā)現(xiàn)一個(gè)不同尋常的情況，即所有設(shè)備發(fā)票沒有一張是設(shè)備廠家或供貨商開具的，全部是F縣國(guó)稅局代開的普通產(chǎn)品銷售發(fā)票，且發(fā)票上載明的設(shè)備規(guī)格、型號(hào)、單價(jià)與實(shí)際清點(diǎn)的規(guī)格型號(hào)不同，與評(píng)估清單上的原價(jià)也不同。

“能解釋一下為什么要在本地開發(fā)票，而不由廠家或設(shè)備經(jīng)銷商開發(fā)票的原因嗎？”審計(jì)組長(zhǎng)直截了當(dāng)?shù)貑枏S長(zhǎng)。

“我們縣國(guó)稅局要求企業(yè)購(gòu)買新的生產(chǎn)設(shè)備必須由他們開發(fā)票，說是保證稅源不外流，要企業(yè)為本地財(cái)政作貢獻(xiàn)。加上經(jīng)銷商說如果要發(fā)票，就要加8個(gè)點(diǎn)的稅，而縣國(guó)稅局說他們開票只要3個(gè)點(diǎn)的稅，從設(shè)備成本考慮，我們就在本地開了發(fā)票。”

“你這解釋也太不靠譜了吧？把你們的設(shè)備購(gòu)銷合同拿來看看?！睂徲?jì)組長(zhǎng)心里想，購(gòu)買設(shè)備所交的增值稅還能抵扣，國(guó)稅代開的普通發(fā)票沒有抵扣，這個(gè)賬企業(yè)不會(huì)算嗎？這里面一定有問題。

可是廠長(zhǎng)找了半天，只找到部分設(shè)備購(gòu)銷合同。經(jīng)核對(duì)，設(shè)備購(gòu)銷合同上所約定的標(biāo)的物，與發(fā)票載明的品名、規(guī)格、型號(hào)也不相符，并且與評(píng)估清單上不完全相符。

這下把審計(jì)人員弄糊涂了，審計(jì)組長(zhǎng)站了起來，情緒顯得有些激動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)和資產(chǎn)保管人員說，“你們這些賬是怎么做的，還有你們信貸員，這樣的評(píng)估報(bào)告也能報(bào)批貸款，這到底是怎么回事，不說清楚，我們審計(jì)就以提供虛假資料騙取貸款論處?！薄斑€有，賬上反映還有一筆760萬元的貸款，但在信用社的貸款檔案里找不到，你們把有關(guān)資料拿出來，我們要一并搞清楚。”

磨蹭了半天，廠長(zhǎng)看瞞不下去，只好說，“這批設(shè)備是2003年辦廠時(shí)購(gòu)買的，當(dāng)時(shí)以此設(shè)備、廠房和土地向縣農(nóng)行申請(qǐng)了760萬元的貸款，因這兩年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)困難，要想扭轉(zhuǎn)企業(yè)虧損局面，就必須更新設(shè)備，于是以相同的設(shè)備向信用社申請(qǐng)貸款。該設(shè)備稅務(wù)局核定的折舊年限為6年，實(shí)際使用壽命也才6年，申請(qǐng)貸款時(shí)有的已過了使用期限，沒有辦法，為了能貸到款只有在國(guó)稅局再開一次發(fā)票，多交一次稅?！?/p>

“也就是說，賬上的這些設(shè)備都是假的啦？！”審計(jì)組長(zhǎng)接著追問，“那你們是怎么說服注冊(cè)評(píng)估師，要他們幫你出具這份漏洞百出的評(píng)估報(bào)告的？”

廠長(zhǎng)只好道出實(shí)情，“我們跟會(huì)計(jì)師事務(wù)所這幾年的關(guān)系一直不錯(cuò)，就請(qǐng)他們幫忙照顧一下。”

轉(zhuǎn)放高利借貸

審計(jì)很快證實(shí)，為了取得貸款資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，企業(yè)虛列工程建設(shè)費(fèi)用，套取資金支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所額外的服務(wù)費(fèi)用20萬元，虛列的工程費(fèi)用列“其他應(yīng)收款”科目。審計(jì)人員在審閱“其他應(yīng)收款”總賬科目時(shí)，發(fā)現(xiàn)2011年3～6月，也就是信用社放貸的同時(shí)，有不同尋常的借、貸方發(fā)生額。出于好奇心，查看明細(xì)賬和原始憑證，看是哪些戶頭增加了。原來，企業(yè)除一邊借記設(shè)備資產(chǎn)，一邊貸記“其他應(yīng)收款”外，還有數(shù)筆白條借款，其中有張借條上還寫有月息2分的字樣，但被涂抹掉了。粗略統(tǒng)計(jì)了一下，共13筆借款計(jì)620萬元整，且全部是現(xiàn)金借款。

“欠銀行貸款1千多萬元無法償還，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)資金困難，怎么會(huì)在短短三個(gè)月內(nèi)借出幾乎與當(dāng)年新增貸款相當(dāng)?shù)腻X。這是玩的什么？”審計(jì)組長(zhǎng)不解且驚訝地問會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)沒有吭聲，而是低頭用余光掃了一眼隨同來的信貸員，信貸員立即將臉轉(zhuǎn)向窗外。廠長(zhǎng)與信貸員一齊失聲了。

這一細(xì)節(jié)沒有逃過審計(jì)人員的眼晴，毫無疑問，此事與信貸員有關(guān)。審計(jì)人員迅速把相關(guān)材料做好取證記錄，重要憑證全部復(fù)印，有的還用數(shù)碼相機(jī)拍照下來，然后讓財(cái)務(wù)、資產(chǎn)保管以及廠家一起簽字并加蓋企業(yè)公章。這些事做完了，審計(jì)組長(zhǎng)站起身義正辭嚴(yán)的對(duì)貸款雙方的人說，“數(shù)百萬元的銀行貸款究竟流向哪里，我想你們幾個(gè)人都很清楚，說不說隨你們便。我們的外勤審計(jì)工作到今天就全部結(jié)束了，明后兩天在聯(lián)社會(huì)議室整理資料，開始寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿，如果明后兩天還沒打算告訴審計(jì)組這些資金的真正去向，那以后就別說了?！?/p>

當(dāng)天晚上，就在審計(jì)組討論這起企業(yè)與信貸員可能涉嫌合謀騙取銀行貸款案如何進(jìn)一步調(diào)查取證時(shí)，信貸員和廠長(zhǎng)來到聯(lián)社會(huì)議室，找到審計(jì)組長(zhǎng)和主審，說保證七天內(nèi)追回借出資金，違規(guī)貸款一事請(qǐng)求審計(jì)組交由聯(lián)社內(nèi)部處理。在審計(jì)人員一再追問下，兩人才交代了貸款資金的真正流向。原來，近年來該縣民間盛行高利借貸，看到“商機(jī)”的F縣信貸員找到廠長(zhǎng)，合謀以已申請(qǐng)抵押貸款且已過使用期的生產(chǎn)設(shè)備，通過虛開設(shè)備發(fā)票的方式，再次申請(qǐng)抵押貸款。貸款資金投入地下錢莊，用于放高利借貸，所得收益由有關(guān)人員分得。

審計(jì)體會(huì)

隨著農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)展，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在與日遞增。而對(duì)于地方審計(jì)機(jī)關(guān)來說，農(nóng)村信用社的審計(jì)業(yè)務(wù)開展并不多，相應(yīng)的審計(jì)技術(shù)方法也在摸索積累過程。無從下手時(shí)，本案審計(jì)人員走了兩個(gè)捷徑，一是有效利用信用聯(lián)社已有審計(jì)成果。相對(duì)于其他部門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，信用聯(lián)社的內(nèi)審資料較為可靠，審計(jì)人員可以分析利用內(nèi)審提供的資料，尋找突破口；二是根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的特性，針對(duì)短期、長(zhǎng)期貸款資產(chǎn)和存款債務(wù)以及股本等，對(duì)比分析年度內(nèi)增減變化較大的會(huì)計(jì)科目，為明確審計(jì)思路、鎖定審計(jì)重點(diǎn)提供幫助。