陳紹宇

（福建對外經(jīng)濟貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

新時期我國企業(yè)加強管理會計應(yīng)用的研究

陳紹宇

（福建對外經(jīng)濟貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

【摘要】管理會計是現(xiàn)代會計體系的一個重要分支，目前越來越多的企業(yè)已經(jīng)認識到管理會計的重要性，并推動在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用和實施。由于這項推動工作尚在起步階段，理論體系也不成熟，管理會計的應(yīng)用還存在諸多問題，需要加強進一步的研究，并有針對性地作出改進和完善。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理會計財務(wù)會計數(shù)學(xué)模型應(yīng)用研究

一、管理會計的內(nèi)涵及在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

（一）管理會計的內(nèi)涵及發(fā)展歷程

管理會計又稱為“內(nèi)部報告會計”，是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益、并通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)此對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并輔助決策者用于做出各種專門決策的一種管理活動。管理會計始于泰勒的科學(xué)管理理論，這位科學(xué)管理的奠基人在其名著《科學(xué)管理原理》中提出了“標準成本”、“預(yù)算控制”、“差異分析”等閃耀著樸素管理會計認識的概念和思想，隨后在哈里森、麥金西、奎因斯坦等學(xué)者的發(fā)展和完善下，管理會計很快成為獨立于傳統(tǒng)會計之外的一個重要分支。其中麥金西被譽為美國管理會計的創(chuàng)始人，而奎因斯坦則首次提出了“管理會計”的概念。這一時期的管理會計受制于科學(xué)管理的思想，局限于通過會計控制來改進內(nèi)部的生產(chǎn)效率以達到企業(yè)的管理目標。隨著戰(zhàn)后管理學(xué)家對科學(xué)管理理論的反思和開拓，管理會計逐漸走出工廠車間，更多的同企業(yè)的戰(zhàn)略管理相結(jié)合，注重提升企業(yè)的整體效益，而管理會計也在不斷地豐富和發(fā)展中形成一套比較完整的理論體系。信息產(chǎn)業(yè)時代的來臨和過度地追求數(shù)學(xué)化及標準化使得學(xué)者和企業(yè)家一度對管理會計的作用和意義產(chǎn)生了懷疑，在價值鏈理論、作業(yè)成本管理等理論的研究推動和學(xué)者對管理會計理論本身的不斷反思下，管理會計迎來了新一輪的發(fā)展浪潮，并在企業(yè)的生產(chǎn)管理和決策活動中扮演著日益關(guān)鍵和重要的角色。

（二）管理會計在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

人類進入信息經(jīng)濟時代以后，技術(shù)和產(chǎn)品的更新速度有了大幅的提升，生產(chǎn)力也獲得了質(zhì)的飛躍。信息革命在降低企業(yè)信息成本、消除競爭壁壘的同時，也帶來了更為激烈的市場競爭和更為復(fù)雜莫測的風險環(huán)境。企業(yè)面臨前所未有的嚴峻考驗，迫切地需要管理者具備能夠預(yù)測未來趨勢和做出風險預(yù)判的決策能力，帶領(lǐng)企業(yè)走出迷霧重重的黑暗森林。而管理會計則以會計的視角通過對企業(yè)會計管理信息的有效整合和分析，借助精巧的數(shù)學(xué)模型對市場做出合理的趨勢判斷，而這正是管理者所急切渴望的。對于企業(yè)而言，管理會計具有三個方面的重要作用：決策的前瞻性，管理的實踐性和控制的全面性。正如管理會計的前瞻性一樣，管理會計面向的是未來，是企業(yè)的管理活動，管理會計搜集企業(yè)的會計信息并進行分析和預(yù)測，用以指導(dǎo)企業(yè)的管理實踐，參與企業(yè)的管理活動。管理會計最為重要的即是用會計信息為企業(yè)的管理決策和生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)，這也是管理會計的實踐性所在。它通過分析和模型構(gòu)建參與到企業(yè)的融資、投資、現(xiàn)金流、采購、庫存、成本控制等管理活動中去，這也由此引發(fā)了管理會計的第三個特點，全面性的控制。管理會計藉由參與企業(yè)的生產(chǎn)管理活動，繼而得以對企業(yè)資源實施計劃、指揮、協(xié)調(diào)、監(jiān)督等控制手段，敦促企業(yè)資源和經(jīng)營活動沿著戰(zhàn)略規(guī)劃既定的軌道行駛，并及時就出現(xiàn)的偏差和可能存在的風險進行修補和改進。

二、當前企業(yè)管理會計應(yīng)用面臨的問題和難點分析

（一）目標設(shè)定的極限性同企業(yè)自身的社會角色定位之間的沖突

企業(yè)的管理會計是對會計信息進行搜集、整理、加工，形成能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部管理決策有益的信息，幫助企業(yè)在決策過程中獲得足夠的科學(xué)支持和對風險的前瞻性規(guī)避。管理會計追求的是企業(yè)利潤和經(jīng)濟效益目標最大化。管理會計這種目標設(shè)定的極限性源自于科學(xué)管理時代企業(yè)家對效率和效益孜孜以求的努力和期望。這種對極限性的追求是基于企業(yè)理性人的假定上，企業(yè)作為一個理性人，理所當然應(yīng)追求經(jīng)濟效益的最大化。然而，當代經(jīng)濟社會的發(fā)展和社會意識的萌發(fā)，使得企業(yè)不可能按照純粹理性的經(jīng)濟人角色去完成自己的劇本設(shè)計和演出。企業(yè)更多的時候是扮演社會人的角色，即企業(yè)應(yīng)更多地承擔屬于自己的社會責任，在追求經(jīng)濟利益同承擔社會責任之間尋求平衡。畢竟，一個只顧著埋頭掙錢的企業(yè)是贏不到社會的尊重，從長遠來看他失去的可能會比他得到的要多，在講究社會責任和群體權(quán)利的今天，這種趨勢更為明顯。管理會計并沒有考慮到企業(yè)的社會人角色，從而忽略了企業(yè)如何在社會環(huán)境中做出更符合自身長遠利益的行為方向和可能性，使得企業(yè)在追求極限目標過程中過于功利和短視。同時，管理會計的這種極限性目標也忽視了企業(yè)內(nèi)部的非物質(zhì)性因素和資源的有限性。

（二）數(shù)學(xué)模型的有限理性同行為因素的復(fù)雜性之間的沖突

管理會計從開始就試圖成為一種相對精確的分析工具，其期望通過對企業(yè)經(jīng)濟管理活動的量化分析來實現(xiàn)對企業(yè)的精確規(guī)劃和控制，將企業(yè)的行為軌跡納入可控、可預(yù)測的框架之中。因此，管理會計在早期的發(fā)展過程中，就引入了大量的數(shù)學(xué)概念、方法和理論，涉及到管理會計計劃、控制、指揮、協(xié)調(diào)、考核、評價等方方面面，并建立起許多數(shù)學(xué)模型用以描述企業(yè)的管理行為并做出合理的分析和預(yù)測。管理會計的這種精確化在初期確實幫助企業(yè)建立起更為規(guī)范、科學(xué)的管理體系，也對企業(yè)的管理決策起到十分有益的輔助作用。然而，隨著企業(yè)所處的市場環(huán)境發(fā)生翻天覆地的變化，并且企業(yè)經(jīng)營管理活動的日益復(fù)雜，原有的數(shù)據(jù)模型難以涵蓋企業(yè)的全部管理行為，數(shù)學(xué)模型失去了適用的基礎(chǔ)。同時，盡管數(shù)學(xué)是理性的、精確的，但是這種理性是有限性的，數(shù)學(xué)模型很難將所有的行為變量納入其中并給出明確的數(shù)學(xué)描述或計算方法，而且數(shù)學(xué)也很難對某些行為因素予以精確的描述。這種數(shù)學(xué)的有限理性只能在一定程度上適用企業(yè)的管理活動，并不能全面、準確地去描述企業(yè)的管理行為。而不幸的是，管理會計在發(fā)展過程中過于依賴數(shù)學(xué)工具和模型的構(gòu)建，不僅使得管理會計更為深奧難懂，而且也同企業(yè)的現(xiàn)實行為漸行漸遠。

（三）環(huán)境的穩(wěn)定性假定同現(xiàn)實經(jīng)濟政治環(huán)境的可變性之間的沖突

管理會計的許多模型分析工具都存在一種理想環(huán)境假定，即管理會計的某些因素在一定時期內(nèi)并不發(fā)生改變，或是這種改變是一種線性的規(guī)律性的改變，也就是環(huán)境的穩(wěn)定性期望，由此在控制部分可變因素的條件下，做出對企業(yè)經(jīng)營活動經(jīng)濟效益的趨勢預(yù)測，并藉此給出相應(yīng)的決策和控制措施。這種理想化的模型設(shè)定同企業(yè)所處的現(xiàn)實環(huán)境的可變性具有一定的差異，尤其隨著信息經(jīng)濟時代的來臨和速度經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境每天都在發(fā)生著變化，而且環(huán)境的這種變化并不具有規(guī)律性，或者難以用準確的數(shù)量關(guān)系去定義和描述這種環(huán)境變量。這種現(xiàn)實環(huán)境變化的無規(guī)律性同管理會計對環(huán)境的穩(wěn)定性要求發(fā)生了沖突，而后者依循理想環(huán)境下做出的趨勢預(yù)測很可能因為環(huán)境的變化而同企業(yè)的實際狀況發(fā)生偏差甚至出現(xiàn)較大的背離。另外，還存在管理會計的移植同中國本土的經(jīng)濟政治環(huán)境不相匹配的問題?，F(xiàn)代管理會計發(fā)源于西方，因此在管理會計的研究、應(yīng)用上，其實是依照西方經(jīng)濟政治環(huán)境下的企業(yè)模型作為樣板進行研究和分析的。而我國在經(jīng)歷了高度集中的計劃經(jīng)濟體制后，并在改革開放后確立了社會主義市場經(jīng)濟體制。這種經(jīng)濟體制同西方的市場經(jīng)濟體制并不完全相同，存在一定的差異。而管理會計在我國本土的研究還并不多，適用于本土企業(yè)的管理會計工具相對缺乏，許多企業(yè)都是照搬西方企業(yè)的管理會計方法和工具，生搬硬套之下難免會因為兩種經(jīng)濟文化體制的差異而帶來應(yīng)用上的水土不服，管理效果不明顯或者失靈。

（四）管理會計工具的復(fù)雜性同管理會計組織軟散之間的沖突

管理會計是一項綜合性較強的管理活動，一方面，管理會計在應(yīng)用的過程中，通過參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，達到對企業(yè)的過程控制和趨勢預(yù)測，這需要管理會計與有關(guān)部門進行良好的溝通和協(xié)調(diào)。而且管理會計由于工作主體的多層次性，也需要不同部門的配合和支持。另一方面，管理會計在使用過程中涉及許多領(lǐng)域的知識，尤其是在數(shù)學(xué)模型的構(gòu)建和分析上，對會計人員的綜合素質(zhì)要求較高。然而，目前存在于企業(yè)中的一個問題就是，管理會計組織軟散無力，無法承擔起管理會計的實施和應(yīng)用工作。一些企業(yè)沒有將管理會計同財務(wù)會計的職能剝離，認為管理會計就是財務(wù)會計的一種，將管理會計的任務(wù)交給財務(wù)部門獨立承擔，這不僅打亂了財務(wù)部門的正常節(jié)奏，也會影響管理會計的實施質(zhì)量。而目前企業(yè)的財務(wù)人員對管理會計僅有模糊的概念認識，對管理會計的核算方法、核算程序和核算體系則認知不足，缺乏管理會計人才。此外，目前也缺乏同會計協(xié)會性質(zhì)類似的管理會計組織協(xié)會來指導(dǎo)和規(guī)范管理會計的應(yīng)用和發(fā)展，國內(nèi)理論界對管理會計的理論引入和擴充研究也不夠，管理會計還是一個相對荒蕪落后的研究領(lǐng)域。

三、新時期我國企業(yè)加強管理會計應(yīng)用對策

（一）由傳統(tǒng)的管理會計向社會責任會計轉(zhuǎn)變，契合企業(yè)社會人的角色定位

隨著社會化和全球化的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營管理的同時，也開始將更多的目光和精力投向社會活動的參與上。經(jīng)濟利益至上已經(jīng)不再是企業(yè)的惟一目標，社會價值最大化成為企業(yè)在新時期的管理目標。這種變化要求傳統(tǒng)的管理會計也要做出適當調(diào)整和改變，管理會計不應(yīng)只考慮企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化，而忽視企業(yè)在社會中承擔的職能和責任。管理會計不應(yīng)只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的會計信息，更多的來自外部同企業(yè)相關(guān)的社會、環(huán)境、道德等外生變量也應(yīng)納入企業(yè)的管理會計變量范圍之內(nèi)，社會責任、社會風險和社會績效應(yīng)成為管理會計更多關(guān)注的內(nèi)容。

（二）改進和完善管理會計的方法體系，構(gòu)建多層次的企業(yè)管理體系

企業(yè)應(yīng)加強對現(xiàn)有管理會計方法體系的研究和完善，豐富管理會計體系的變量體系和可描述范圍。一方面管理會計模型應(yīng)擴大企業(yè)的變量選擇范圍，盡量貼近企業(yè)的現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并做出較為精確的數(shù)學(xué)描述。另一方面，企業(yè)應(yīng)清醒地認識到數(shù)學(xué)模型的有限理性，意識到數(shù)學(xué)并不是萬能的，并不能對所有的行為關(guān)系和環(huán)境因素進行準確的定義和分析。企業(yè)應(yīng)避免過于依賴管理會計模型為決策所提供的信息支撐，構(gòu)建起多層次的管理體系，借助專家?guī)?、第三方咨詢機構(gòu)、計算機模擬、其他管理手段等為企業(yè)的內(nèi)部管理和決策提供多元化的管理支撐。

（三）加快西方管理會計理論本土化遷移的研究，推動同本土企業(yè)實際的融合

管理會計理論發(fā)源于西方，一些創(chuàng)新性的研究和實踐也主要來自西方。我國理論界和企業(yè)應(yīng)加強西方管理會計理論對本土的遷移研究，將西方管理會計理論同本土的經(jīng)濟政治環(huán)境、社會文化、企業(yè)實際相融合，避免管理會計“西氣東輸”下的“鬧肚子”。我國的經(jīng)濟政治環(huán)境同西方多有不同，如在我國市場競爭環(huán)境中，政府權(quán)力的無界性和對市場的強力滲透導(dǎo)致企業(yè)的風險管理存在諸多變量因素。而法制建設(shè)的不完善也成為企業(yè)在進行決策中所需要衡量和考慮的一個風險因素。理論界和企業(yè)應(yīng)多針對這些特殊之處，加強管理會計的實踐性研究。

（四）健全管理會計的組織結(jié)構(gòu)，增強管理會計人員隊伍的素質(zhì)建設(shè)

企業(yè)在推進管理會計的過程中，首先應(yīng)明確的是樹立起對管理會計的正確認識，那些將管理會計等同于財務(wù)會計的錯誤觀念應(yīng)予以拋棄和轉(zhuǎn)變。為了推動管理會計的應(yīng)用和實施，企業(yè)應(yīng)該在財務(wù)部門之外建立起獨立的管理會計組織，以確保強有力的組織保障，領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)管理會計在各部門、上下級之間的推進和實施。德國許多企業(yè)在實施管理會計中，就建立起單獨的管理會計機構(gòu)，事實證明這種模式對于管理會計的有效實施具有很好的效果。與此同時，企業(yè)應(yīng)加強管理會計的團隊建設(shè)，通過校企聯(lián)合培養(yǎng)、社會招聘等多種方式延攬優(yōu)秀的管理會計人才，充實人才隊伍。有關(guān)部門也應(yīng)引導(dǎo)和推動建立管理會計協(xié)會，指導(dǎo)和規(guī)范管理會計的發(fā)展。

總的來說，我國的管理會計研究和應(yīng)用還不夠成熟，還需要政府、企業(yè)和社會等多方面的努力和推動。相信隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，管理會計一定會成為企業(yè)的一項重要管理工具，在企業(yè)應(yīng)對市場風險和增強核心競爭力中發(fā)揮積極關(guān)鍵的作用。

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責編:險峰