張 妮(重慶市兩江新區(qū)開發(fā)投資集團(tuán)有限公司，重慶 401122)

一、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及問題所在

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。中國(guó)改革開放至今，經(jīng)濟(jì)產(chǎn)能與社會(huì)生活逐步與國(guó)際接軌，慢慢建立起了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)監(jiān)督也取得了長(zhǎng)足發(fā)展，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督也得到進(jìn)一步的完善和提升，但是當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督制度仍存在許多問題。

1.企業(yè)內(nèi)部制度不完善，內(nèi)部控制制度失調(diào)，執(zhí)行不得力。部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度非常不健全，甚至有些企業(yè)根本沒有內(nèi)部牽制制度;部分單位雖已建立了相關(guān)規(guī)章制度，但是落實(shí)與考核情況很不理想，形同虛設(shè)，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)工作本身均處于監(jiān)督無力狀態(tài)，致使大量違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。如變更原始憑證，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，導(dǎo)致會(huì)計(jì)憑證失真，會(huì)計(jì)信息模糊，致使費(fèi)用支出失控，提升了企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)，主要體現(xiàn)在:會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平較低;會(huì)計(jì)人員不能夠嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法等有關(guān)法律、法規(guī)和制度;做假賬、編制假報(bào)表等現(xiàn)象屢見不鮮;會(huì)計(jì)人員工作水平低，不能辨別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真?zhèn)?，缺乏敏感性和分析能力，從而?dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失真;觀念陳舊，總停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)模式上，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下的經(jīng)營(yíng)思想，會(huì)計(jì)監(jiān)督僅限于日常收支業(yè)務(wù)方面，還是搞事后監(jiān)督，不重視事前、事中監(jiān)督，致使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境被破壞;會(huì)計(jì)人員缺乏工作熱情，不能很好利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)會(huì)計(jì)監(jiān)督手段，以致會(huì)計(jì)信息失真。

3.單位領(lǐng)導(dǎo)法紀(jì)法規(guī)觀念差?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)之一是依法實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，應(yīng)鼓勵(lì)和支持會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)和進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)家賦予單位充分的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，然而有些單位負(fù)責(zé)人無限擴(kuò)大了這種自主權(quán)，一切以個(gè)人意志為轉(zhuǎn)移，無視國(guó)家法紀(jì)，膽大妄為，我行我素。單位會(huì)計(jì)人員雖有監(jiān)督職能，卻無監(jiān)督權(quán)力。單位負(fù)責(zé)人對(duì)來自會(huì)計(jì)人員的建議有的接受，有的則置之不理。

4.會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的地位不獨(dú)立?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部管理全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。但是現(xiàn)在的會(huì)計(jì)部門只管會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、制度建設(shè)工作，不管財(cái)會(huì)人事權(quán)。在這種管理體制下，會(huì)計(jì)人員的任免多數(shù)取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的好惡，同時(shí)接受單位的行政領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)政部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性、公正性職能受到制約，這就嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則的積極性，會(huì)計(jì)人員還是要無條件地服從領(lǐng)導(dǎo)的意志，會(huì)計(jì)工作根本無法行使獨(dú)立的監(jiān)督職能，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作無法正常開展。

除此以外，社會(huì)監(jiān)督效果不佳、政府監(jiān)督職能劃分不清楚，監(jiān)督不力以及相關(guān)法律制度不健全等，也是當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失形成的主要原因。

二、關(guān)于強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策分析

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制教育，提高認(rèn)識(shí)

廣泛、深入地開展學(xué)習(xí)、貫徹、執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》等財(cái)政法規(guī)的活動(dòng)，增強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)會(huì)人員的守法意識(shí)!在觀念上改變?nèi)藗儗?duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，他們是單位領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)理好財(cái)、管好財(cái)，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理化、合法化，這是會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。同時(shí)，加強(qiáng)思想、道德教育，強(qiáng)化責(zé)任制管理。要提高政治素質(zhì)，忠于職守，堅(jiān)持原則，把責(zé)任感、使命感落實(shí)到實(shí)際工作中;要有敬業(yè)精神，秉公辦事，敢于同違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為作斗爭(zhēng);要積極參與企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策，重視事前、事中的會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證企業(yè)監(jiān)督的準(zhǔn)確性。

2.強(qiáng)化后續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)水平

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能。掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，及時(shí)學(xué)習(xí)、理解國(guó)家頒布的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度。會(huì)計(jì)主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對(duì)會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)考核，從嚴(yán)要求，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平;要禁止非專業(yè)會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作，要持證上崗，保證會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

3.實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制度

“會(huì)計(jì)委派制”是政府部門以所有者身份憑借管理職能委派會(huì)計(jì)，代表政府監(jiān)督國(guó)有或集體單位資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況的制度。這一制度的特點(diǎn)是由外派人員對(duì)企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。這種模式下，委派人員的人事任免、獎(jiǎng)金發(fā)放不隸屬于企業(yè)，會(huì)計(jì)人員處于相對(duì)獨(dú)立的位置，擺脫企業(yè)個(gè)別負(fù)責(zé)人的制約，不再顧慮因堅(jiān)持原則而受到各種打擊報(bào)復(fù)，故能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，改變?cè)械囊栏骄置?，增?qiáng)監(jiān)督意識(shí)，對(duì)防止會(huì)計(jì)造假具有積極的作用。當(dāng)然，委派制度的實(shí)行要依靠完善的法規(guī)制度來提供一個(gè)牢固的基礎(chǔ)。

4.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

新《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容作出了原則性規(guī)定，主要包括以下幾項(xiàng):首先，會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。其次，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確。再就是，嚴(yán)格實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查。最后，對(duì)會(huì)計(jì)資料實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，其實(shí)就是內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，建立健全各項(xiàng)監(jiān)督措施，通過對(duì)貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資的控制，有效制止浪費(fèi)，防止各種貪污和舞弊行為。通過對(duì)會(huì)計(jì)處理程序的控制，提高會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

領(lǐng)導(dǎo)必須提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，大力培養(yǎng)可信賴的、稱職的會(huì)計(jì)人員，減少錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，達(dá)到監(jiān)督和控制的目的。同時(shí)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員和單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理。首先，明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和承擔(dān)的責(zé)任，普通業(yè)務(wù)實(shí)施詳細(xì)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)自處理業(yè)務(wù)。其次，事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)、具有很強(qiáng)工作能力的人，實(shí)施程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期反映給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。最后，成立一個(gè)直接由權(quán)威部門管理的審計(jì)委員會(huì)，通過監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制;建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意開發(fā)和引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)，減少人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響。

5.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用須重視

企業(yè)的對(duì)外會(huì)計(jì)信息都要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查驗(yàn)，取得鑒定意見后才算有效。而同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要加強(qiáng)管理。

首先，改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)收費(fèi)管理辦法，確保其獨(dú)立自主的執(zhí)業(yè)。為促使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地履行職責(zé)，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)行為規(guī)范，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在公眾中樹立起良好的職業(yè)形象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)必須恪守獨(dú)立、客觀、公正、廉潔的原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)業(yè)務(wù)的承接、執(zhí)行和報(bào)告的形成與提交，均應(yīng)依法執(zhí)行，不依附于其他機(jī)構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響。為了保持獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)費(fèi)用應(yīng)該由財(cái)政部門統(tǒng)一收費(fèi)，統(tǒng)一支付，以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)監(jiān)督工作的再監(jiān)督。從目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量上看實(shí)施再監(jiān)督很有必要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高、其隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理、向委托單位收費(fèi)存在的不公平競(jìng)爭(zhēng)等情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)監(jiān)督工作質(zhì)量很難保證，在辦理業(yè)務(wù)的公正性、合法性方面出現(xiàn)的問題也在所難免，僅憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、管理還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，除專員辦等監(jiān)督機(jī)構(gòu)每年進(jìn)行一次信息質(zhì)量抽查外，還需加大日常監(jiān)督力度，從而保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所公正地履行社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。

6.財(cái)政部門監(jiān)督應(yīng)明確責(zé)任、合理分工

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容包括:監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置賬簿;監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整;監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求;監(jiān)督各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。財(cái)政部門以國(guó)有資產(chǎn)代表者的身份，要有選擇地向部分國(guó)有企業(yè)委派會(huì)計(jì)責(zé)任人，通過會(huì)計(jì)責(zé)任人對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)行有效的控制和監(jiān)督;以社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者的身份委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)政部門保留對(duì)各企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督的權(quán)利;財(cái)政部門要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督企業(yè)納稅義務(wù)人的依法納稅情況;同時(shí)要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格進(jìn)行有效監(jiān)管。在對(duì)會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督中，除財(cái)政部門的普遍性監(jiān)督外，其他政府部門如稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門也按照法律、行政法規(guī)的授權(quán)和部門的職責(zé)分工，對(duì)各單位實(shí)施監(jiān)督檢查，主要是監(jiān)督各單位會(huì)計(jì)資料所反映出來的經(jīng)濟(jì)行為是否違規(guī)違法。在監(jiān)督中，國(guó)家行政監(jiān)督部門必須從轉(zhuǎn)變思想觀念、轉(zhuǎn)變工作職能、講究工作方法、改進(jìn)工作作風(fēng)、提高執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)等方面下功夫，注重自身形象，堅(jiān)持依法監(jiān)督。

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