○鄒春霞

（蘇州市公安局審計處 江蘇 蘇州 215131）

一、內部審計價值增值的含義

傳統(tǒng)的內部審計理論主要強調的是內部審計的監(jiān)督和評價職能，作為內部審計領域的權威機構，國際內部審計師協(xié)會（簡稱IIA）在2001年制定并修訂的《內部審計專業(yè)實務標準》中首次強調了內部審計為組織增加價值的功能。隨后，IIA在2009年發(fā)布的新版《國際內部審計專業(yè)實務框架》（簡稱IPPF）中保留了對內部審計的經典定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標?！睂炔繉徲嬓碌亩x表明內部審計進入了一個新的發(fā)展階段——價值增值階段，主要強調內部審計工作應從風險管理、控制、公司治理入手，通過評價和改進風險管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風險，從而達到為組織增加價值和改進經營的目的。由此可見，內部審計已經擴展為綜合風險管理、公司治理和內部控制審查于一體的綜合管理審計，實現價值增值的新功能。

內部審計工作介入建設項目全過程所產生的經濟增加值（簡稱EVA）作為一個量化的指標也可以對內部審計的增值功能作出更為直觀和準確的評價。因此，探索如何在建設項目審計過程中實現增值具有非常重要的現實意義，不僅有助于建設項目建設過程中減少支出，直接增加價值，而且可以培養(yǎng)后續(xù)發(fā)展能力，從內部增強綜合實力。

二、內部審計增值功能的表現形式

內部審計并非生產經營系統(tǒng)，強調的是管理制度建設、執(zhí)行以及風險防范，它是企業(yè)價值鏈上一項輔助活動，對企業(yè)價值增值作用主要表現在以下兩個方面。

1、直接方式

內部審計通過對內部控制進行檢查和評價，提出審計建議，建立內部控制制度并嚴格監(jiān)督其執(zhí)行，幫助企業(yè)減少或者避免損失，當內部審計通過自身的努力幫助企業(yè)預防和減少的損失大于內部審計成本時，企業(yè)的價值就相應地增加?，F代內部審計應全面轉變審計觀念，不增值的審計業(yè)務盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點在于大力拓展高增值的審計業(yè)務。

建設工程內部審計中，在建設工程立項決策、前期設計、施工建設以及竣工決算等各個階段，內部審計都實現相應的價值增值。在項目立項決策階段，內部審計對符合國家政策和相關規(guī)章制度情況、各項數據的合理性進行分析、判斷，幫助管理層做出正確的投資決策，避免決策失誤帶來的經濟風險，并達到縮短投資回收期、提高固定資產使用效率的目的。在項目前期以及施工建設階段，對施工圖預算進行事前控制，參與選擇最佳方案，能有效避免返工，對設計變更、簽證進行審核，直接減小損失；在竣工決算階段，對造價進行決算審計，核減工程量和各項單價，從而減少項目建設成本，達到控制項目造價和提高投資效益的目的。

2、間接體現

內部審計的間接價值，表現在內部審計的威懾作用。無論內部審計是否發(fā)現了問題，但因為單位內部控制設計中有內部審計的存在，客觀上會對企業(yè)內的經營管理者和其他職能部門產生潛在的威懾作用，因為他們知道內部審計部門是一個經常性存在的監(jiān)督部門，要對其他部門、人員的業(yè)務活動（包括總經理和其他高層管理者）進行監(jiān)督。由于要不斷地接受內部審計的監(jiān)督與檢查，他們不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。在建設項目的跟蹤審計中，審計圍繞建設項目決策、設計、施工、竣工結算等全過程展開，對所有技術經濟活動和固定資產形成過程中的真實性、合法性和有效性，進行跟蹤、咨詢和控制，能夠有效地預防風險，增加價值。

三、建設項目內部審計價值增值的困境

1、重點關注點建設項目的事后控制，缺乏對事前、事中過程的審查

傳統(tǒng)的建設項目審計往往注重建設項目的竣工結算及財務管理等事后審計，而忽視對建設項目前期立項決策、設計概算、招投標等及事中建設施工中隱蔽工程、設計變更項目等過程的審計監(jiān)督，而現有的工程量清單報價方式往往采取的是固定單價模式，也就是說招投標時核定的分部分項項目的單價，如果在實際施工過程中施工內容沒有變化的話，在最終竣工決算時單價是不允許更改的，這就對所編制的建設項目標的準確性要求比較高，這樣才能從“源頭上”控制造價，達到事半功倍的效果。同時對于隱蔽工程等項目，由于其時效性等特點，對于該部分的造價控制也是事后審計無法做到全面和完善的，僅僅關注事后的竣工決算審計，只是抓住了對建設項目成本控制中比較小的一部分，而絕大部分處于失控的狀態(tài)，不加強對建設項目的全過程審計，就無法最大限度地實現內部審計的增加價值作用。

2、建設項目的內部控制制度不健全

內部控制制度是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度，它是因加強經濟管理的需要產生的，目的在于改善經營管理、提高經濟效益。目前，內部控制制度在企事業(yè)單位的生產、經營活動中做的相對比較完善，而對于建設項目經營來說是個新概念，現有的絕大部分建設項目實施工程中缺乏內部控制制度或者說內部控制制度不夠完善。比如，建筑材料的采購員和保管員有時往往是一個人，而且由于人員成本原因，往往只由一人負責材料的采購，這樣大大增加了舞弊的風險；建設項目分包給各個不同的工種，各個工種各自為戰(zhàn)，之間缺乏相互的監(jiān)督和制約，也容易造成重復建設和浪費，比如土建施工單位搭建的外墻腳手架一般不肯給幕墻施工單位使用，幕墻施工單位需要重新搭建腳手架，這樣不僅增加了施工周期，而且這筆腳手架搭建費用最終是要納入建設項目成本核算中，這樣就相應地增加了成本支出。

3、內部審計人員的專業(yè)勝任能力不強

具有扎實的理論功底和豐富的實踐經驗，是實現內部審計工作目標的重要前提?，F有企事業(yè)單位的內部審計人員主要還是財務為主，對建設項目審計方面的工作并不精通，而且建設項目的專業(yè)涉及廣泛，有土建、裝飾、安裝、市政、暖通、智能化等各個方面，就蘇州市公安局審計處而言，現有專門從事建設項目審計的人員有四名，真正科班的只有一人，而且只是其中的土建一個專業(yè)，其余人員中還是從原財務審計人員轉化過來的，這就使得我們現階段只能從事相對簡單、規(guī)模小的項目審計，制約了審計觸角的延伸，影響了這部分內部審計增加值的提升。

四、建設項目審計價值增值路徑分析

1、要實行建設項目全過程跟蹤審計，加強事前、事中的審計控制

我們要加強對投資立項、設計勘察、招投標、合同簽訂、設備和材料采購、工程管理等階段的管理，加強審計力度，對各個環(huán)節(jié)“深挖、深扣”，努力“擠出”效益。以蘇州市公安局審計處為例，該單位第一個完整的全過程跟蹤審計項目是省廳布置的“****道路監(jiān)控網項目”（簡稱“3.20”建設項目），該項目具有跨時長（2009年12月至2013年9月）、地域廣（包括市區(qū)所有不同道路及咯口）、規(guī)模大（僅蘇州市區(qū)共計投資28857.74萬元）等特點，內部審計人員克服困難，從項目立項之初就制定了完整的全過程跟蹤審計方案，配備了專業(yè)技術強的人員，出色地完成了任務。最終該項目結余資金2513萬元，其中屬于事前、事中審計結余的資金為1303萬元，占51.84%，事前、事中控制的效果可見一斑。

2、建立健全建設項目的內部控制制度

要針對各個項目的特點，完善和制定不同的內部控制制度方案，最好首先在單位范圍建立完善建設項目辦，其成員應當盡可能是各個專業(yè)人員，各司其職，相互控制和制約，對于數量眾多的規(guī)模較小的建設項目，可以根據特點集中起來，用一套內部控制制度來管理，這樣能減少建立內部控制制度的成本；對于規(guī)模較大的建設項目，則必須建設專門的內部控制制度加強管理，同時對該制度進行測算，要使得建立內部控制制度所產生的價值大于設置該制度的成本，這樣出現的正值，就是我們所說的增加值。

3、提升內部審計人員的專業(yè)勝任能力

任何經濟活動中人都是關鍵因素，在內部審計中，提升專業(yè)勝任能力也是做好增值工作的關鍵。首先，要定期加強對內部審計人員的專業(yè)培訓，獲得新知識，跟上時代步伐，同時審計人員也要有危機感，不斷加強自身學習，參加各類專業(yè)技術考試，提升自身技能。其次，完善專業(yè)人員實施輪崗制度，長期從事某一專業(yè)工作，思想容易僵化不前，不容易接受新事物，這就要求我們建立健全制度，定期對從事不同專業(yè)的人員進行輪崗學習，建設項目審計和財務審計工作某種地方是相通的，我們也可以嘗試這兩個大專業(yè)的輪崗學習。第三，建立健全審計專家?guī)旒百Y料庫。建設項目領域在不斷地產生新知識、新工藝和新材料，而內部審計人員處于一個相對封閉的環(huán)境，光靠我們自身無法完全吸收、適應新生事物，這就要求我們借助外部條件，可以聘請國家審計機構、社會中介審計機構及社會專業(yè)人士建立咨詢專家?guī)?，同時借助外力不斷完善和更新建材資料庫，只要我們借助外部條件對建設項目審計所產生的效益大于我們支出的專家費用和資料庫成本，我們就可以認定這個差值就是我們所追求的內部審計增加值。

建設項目內部審計如何實現經濟增加值是我們一直在探尋的目標，它和建設項目的績效審計側重點不同，但兩者又有不可分割、相通的地方，本文從內部經濟增加價值途徑的兩個方面進行了闡述，努力使得內部審計經濟增加值比較直觀地展現在我們面前，這是內部審計將來努力的目標，也是立足之本。

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[2]周兵、趙小平：內部審計新思維——內部審計引入EVA初探[J].商場現代化，2005（22）.

[3]王寶慶、張慶龍：基EVA原理的內部審計績效評價研究[J].中國內部審計，2011（9）.