○袁蜀君

（杭州文化廣播電視集團 浙江 杭州 310008）

論廣播電視行業(yè)內部控制管理

○袁蜀君

（杭州文化廣播電視集團 浙江 杭州 310008）

隨著我國市場經濟體制的建立和完善，很多社會組織也由原來的事業(yè)單位轉變?yōu)槠髽I(yè)單位，尤其是在文化體制面臨全面改革的形式下，廣播電視行業(yè)也正經歷著改制潮。隨著企業(yè)組織形式和運營流程的確立，單位內部的管理方式也要隨之轉變，特別是確立企業(yè)內部控制管理體制。本文以廣播電視行業(yè)為例，詳細分析了廣播電視行業(yè)的業(yè)務特征和業(yè)務流程，探究其內部可能存在的風險環(huán)節(jié)，并就如何完善廣播電視行業(yè)的內部控制提出建議。

廣播電視行業(yè) 風險環(huán)節(jié) 內部控制

一、引言

在過去的很長一段時間，廣播電視行業(yè)一直是行政事業(yè)單位管理體制，由財政撥付資金維持單位運轉。但是，隨著我國經濟體制的轉型，廣播電視行業(yè)也轉變?yōu)槠髽I(yè)法人主體，由原來的財政管理變化為國資委管理，這種轉變釋放了廣播電視行業(yè)的活力。但是，由于長期的財政預算管理體制和事業(yè)單位管理體制的影響，其現(xiàn)有的組織結構和管理模式難以適應企業(yè)的管理要求。另外，隨著互聯(lián)網和新媒體的沖擊，廣播電視行業(yè)也在謀求多元化發(fā)展，業(yè)務范圍也在不斷拓展，在拓展過程中，廣播電視行業(yè)的管理并不完善。當前，隨著這種經營管理體制的轉變，建立和完善企業(yè)內部控制成為廣播電視行業(yè)轉變管理方式的重中之重。

二、廣播電視行業(yè)的內部風險環(huán)節(jié)

1、內部組織結構不符合企業(yè)管理要求

長期以來，受事業(yè)單位管理的影響，廣播電視行業(yè)的內部組織一直采用事業(yè)單位的行政組織體制，具有濃厚的“官僚”體制作風，部門重疊，職責不明確，且達不到相互牽制的功能，監(jiān)管部門職能弱化，內部控制的內部組織基礎不扎實。改制后，很多單位也按照企業(yè)內部組織結構進行了重新劃分，相應建立了董事會、經理層、監(jiān)事會等部門，但是，新的問題又出現(xiàn)了，部門的職責權限并不明確，按照現(xiàn)代公司治理結構的理論，董事會負責公司的戰(zhàn)略發(fā)展和監(jiān)督，經理層負責公司的日常營運，監(jiān)事會負責對公司的戰(zhàn)略運營進行監(jiān)督。但是，由于舊體制的影響，董事會插手和安排經理層的事情時有發(fā)生，監(jiān)事會的權力弱化的現(xiàn)象一直存在，內部控制環(huán)境較為薄弱。

2、內部審計不完善

過去，在事業(yè)單位體制的影響下，內部審計工作往往流于形式，因為單位內部一把手具有較強的把控力，內部審計人員只能看著單位領導的臉色辦事，大多數(shù)情況都是走個形式，并沒有真正發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用。改制后，政府對于其的監(jiān)督模式由直接監(jiān)督轉為間接監(jiān)督，企業(yè)的自主權充分放開，更需要建立起一個強有力的內部監(jiān)督部門來監(jiān)督企業(yè)的運營，保證企業(yè)的安全。而很多企業(yè)還是沿用過去的內部審計制度、審計方法和審計思維，這顯然不能適應新的形勢的要求。另外，在積極拓展業(yè)務的同時，企業(yè)的交易規(guī)模和組織人員規(guī)模也在不斷壯大，企業(yè)的管理成本和管理難度也在增加，工作失誤和舞弊的風險也在不斷增加，在這種情況下，內部審計的重要性尤為突出。但是長期的體制性問題，內部審計并不受單位重視，制度建設緩慢，人員素質較低，這些都是當前內部審計表現(xiàn)的突出問題，也是未來亟需改進的問題。

3、業(yè)務流程環(huán)節(jié)的控制薄弱

對于企業(yè)來講，常見的控制活動有授權與審批、不相容職位分離、會計控制和財產保護等控制方法。廣播電視行業(yè)在業(yè)務流程過程中的控制方法大概也是以上幾種。廣播電視行業(yè)涉及較多的業(yè)務是廣告業(yè)務和廣告的招投標，目前很多廣播媒體企業(yè)為了拉業(yè)務，往往由職能部門直接與客戶洽談，全程由職能部門全權負責，只要洽談成功，這個業(yè)務就算完成。其實，根據(jù)企業(yè)內部控制的管理要求，這種業(yè)務簽訂的過程是違背不相容職位相分離的要求，業(yè)務活動的審批、簽訂和付款應由不同的人員和部門進行執(zhí)行，如果違背這一要求，將增加職能部門與客戶合謀舞弊的風險。另外，就是費用的審批和報銷流程控制，在過去的事業(yè)單位管理制度下，廣播電視行業(yè)都根據(jù)事業(yè)單位會計制度要求建立了一套報銷審批制度，但是在執(zhí)行過程中，只注重形式，不注重報銷的經濟內容，造成了很多的投機和浪費，這都反映了廣播電視行業(yè)在業(yè)務流程環(huán)節(jié)控制的薄弱之處。尤其是廣播電視行業(yè)營改增后，如何能最大化利用進項稅合理避稅，都需要在費用審批和報銷流程中予以足夠的關注和規(guī)范。

4、預算管理有待強化

改制后，廣播電視行業(yè)由原來的財政預算管理轉變?yōu)樽允兆灾Ш妥载撚澋哪Ｊ?，預算對于企業(yè)進行經營規(guī)劃和應對風險具有重要意義。但是，由于預算管理是非常專業(yè)的技術性工作，需要專業(yè)性的人才和工具。而廣播電視行業(yè)長期采用“以收定支，收支平衡”的預算管理方法，這種預算管理方法往往采用增量預算編制方法，即在過去預算的基礎上進行調整，這種預算管理模式與企業(yè)的管理需求相距甚遠。目前存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。第一，預算的編制程序和方法存在問題。預算的起點應該是需求預測和戰(zhàn)略需要，而很多廣播電視媒體企業(yè)不注重需求預測，只是根據(jù)以往的經驗確定一個目標值，這樣編制出來的預算的精確性和引領性較差。還有，由于市場多變，還是有很多企業(yè)才有固定預算編制法，卻沒有采用滾動預算法和概率預算法等方法。第二，預算執(zhí)行完全依靠財務部門。預算的執(zhí)行過程牽扯到企業(yè)內部的所有部門，因此這不單單是財務部門一個部門的事情，需要各個部門全力配合和合作，現(xiàn)在的情況是在整個預算執(zhí)行過程中，僅有財務部門在運作，這顯然是不合適的。第三，缺乏預算評價過程。很多企業(yè)不重視預算評價這一工作，一旦年度工作結束后，根據(jù)預算的偏差情況，執(zhí)行相應的獎懲政策，卻并不重視詳細地分析預算偏差。

三、強化廣播電視行業(yè)內部控制的措施

1、建立起權責明晰的公司治理結構

公司治理結構的基本要求是產權明晰、權責明晰和相互牽制。按照要求，由股東大會選舉設立董事會和監(jiān)事會，董事會的主要職責是：制定公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、經營目標、重大方針和管理原則；選聘經理層以及制定經理層的薪酬和激勵方案；協(xié)調股東與管理層關系；提請重大決策供股東大會審議。監(jiān)事會對股東大會負責，監(jiān)督董事會對于企業(yè)戰(zhàn)略方針的執(zhí)行，全面檢查各級人員的業(yè)務工作，例行檢查公司的財務狀況，負責股東大會交付的其他事宜。董事會下設管理層，在董事會的戰(zhàn)略方針下執(zhí)行日常經營營運事務，并對董事會負責。產權明晰的公司治理結構決定了內部控制的控制環(huán)境，是內部控制制度得以貫徹和實施的基礎。

2、強化內部審計

目前，要強化內部審計的作用，首先要提高對內部審計重要性的認識。激烈競爭的市場經濟環(huán)境，外部權重的制約，單位領導應該認識到，必須把企業(yè)內部審計作為評價企業(yè)經營業(yè)績的一項重要內容。其次，要提高內部審計的獨立性，獨立性是內部審計的靈魂，也是決定內部審計效果的保證。要提升內部審計的獨立性，就要提升內部審計部門的組織地位，內部審計部門和負責人應直接向董事會負責，直接受董事會的領導，避免管理層領導內部審計工作。內部審計部門應該能夠涉足到企業(yè)經營的各個方面，可以參與董事會與管理層的有關企業(yè)經營的會議，可以隨時例行檢查企業(yè)的經濟活動，并依據(jù)預定的工作方法出具內部審計報告，直接向董事會報告審計結果和重大問題，從而可以及時糾正和改進。再者，要確立內部審計有關的法規(guī)制度。雖然國家也都頒布了《關于內部審計工作的規(guī)定》和《企業(yè)內部基本控制規(guī)范》，但是這些制度發(fā)揮的法律效力較低，為了從法律制度上保證內部審計的地位，應及時出臺更高層次的法律文件，確保內部審計工作有法可依。

3、強化業(yè)務流程的控制活動

廣播電視行業(yè)的業(yè)務不斷增多，強化業(yè)務流程的控制活動不但能夠應對細節(jié)風險，也能夠規(guī)范企業(yè)的管理，實現(xiàn)內部管理的制度化和常態(tài)化。首先要明確和制定業(yè)務的審批流程和程序，確定不同等級的審批權限，規(guī)范批準流程和手續(xù)文件，保證各項經濟活動處于董事會和管理層的監(jiān)督下進行。其次要嚴格執(zhí)行不相容崗位的設立程序，對于業(yè)務活動，審批、簽訂、執(zhí)行和付款各個環(huán)節(jié)應有不同部門執(zhí)行，不能出現(xiàn)一個部門全程負責的情況，保證各個部門之間的牽制能力，確保業(yè)務活動的透明化。再者，要建立起完善的記錄和報銷流程，對于各項業(yè)務活動，應有明確的記錄，包括合同、票據(jù)等文件，確保業(yè)務活動在事后具有驗證性。在報銷各項費用的過程中，必須出具符合要求的審批和審核資料與符合經濟內容的原始憑證，保證各項費用的報銷過程做得真實、合理、有理有據(jù)。最后要建立起審查制度，應定期對于年度發(fā)生的業(yè)務活動進行嚴格的審查，確定經濟內容是否符合審批的事項，業(yè)務活動的流程是否符合規(guī)定。

4、完善預算管理

預算管理具有前瞻性和預測性，在新媒體和互聯(lián)網的激烈競爭的背景下，預算對于廣播電視行業(yè)具有重大意義。根據(jù)目前所暴露出來的問題，應該注重解決以下問題。第一，采用合理的預算編制技術，提升預算的前瞻性。企業(yè)在編制預算時，盡量不要采用增量預算法，要加強對未來市場的預測和企業(yè)的戰(zhàn)略研究，合理確立預算的目標。要注重采用計算機輔助技術，建立概率預測模型和情景分析模型，提升預算管理的科學性和精確性。第二，加強預算執(zhí)行過程的監(jiān)督。廣播電視媒體企業(yè)應在內部設立預算執(zhí)行委員會，全權負責預算的執(zhí)行事務，而不能只依靠財務部門來監(jiān)控預算的執(zhí)行，財務部門的權限和地位不高，不能擔任這一任務。預算執(zhí)行委員會應由董事會領導，多部門共同參與。第三，提升預算外資金的審批權限。如果出現(xiàn)預算外經濟活動，預算外資金的審批應由董事會和股東大會進行審批，并要對預算外經濟事項進行嚴格的審查，保證經濟活動的合理性。第四，加強預算分析。在預算執(zhí)行后，財務部門應及時統(tǒng)計各部門的預算差異情況，及時上報預算委員會，預算委員會應根據(jù)差異額度，及時通報有關部門負責人查找預算差異原因，做出詳細的說明。

四、結語

當前媒體行業(yè)蓬勃發(fā)展，廣播電視行業(yè)改制之后釋放了經營的活力，同時也遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。內部控制作為企業(yè)風險防范和規(guī)范管理的重要工具，對于廣播電視企業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。未來，既要完善企業(yè)內部的治理結構，改善內部控制環(huán)境，同時也要完善各種內部控制制度，規(guī)范業(yè)務管理流程，從細節(jié)強化內部控制制度。

[1]智鵬：完善廣播電視行業(yè)內部控制芻議[J].東方企業(yè)文化，2013（5）.

（責任編輯：陳丹）