◎文/李 鵬

淺析基于全面預(yù)算管理的船舶管理公司成本管控

◎文/李 鵬

在市場經(jīng)濟條件下，各船舶管理公司經(jīng)營管理的最終目的是追求最大化的經(jīng)濟效益。目前航運市場持續(xù)低迷、競爭激烈，降低成本成為獲取最大經(jīng)濟效益的有效手段。在此背景下，全面預(yù)算管理逐漸得到各船舶管理公司的青睞。本文通過分析全面預(yù)算管理在成本管控過程中存在的問題，進而提出相應(yīng)的改進建議，從而更好的發(fā)揮全面預(yù)算管理的船舶成本管控作用。

全面預(yù)算管理；船舶管理；成本管控

在航運市場結(jié)構(gòu)性過剩、競爭激烈的現(xiàn)狀下，船舶管理公司的資源使用效率、成本控制成為競爭的焦點。有效的成本控制，能夠整合企業(yè)的有限資源，優(yōu)化企業(yè)的管理機制，使企業(yè)在市場競爭中占取有利位置,實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。全面預(yù)算管理作為成本控制的一種有效手段，越來越受到各船舶管理公司的青睞。

一、船舶管理公司全面預(yù)算管理成本管控中存在的問題

（一）成本預(yù)算不能體現(xiàn)實際情況，而是對歷史的延續(xù)

在成本預(yù)算編報階段，預(yù)算單位往往僅考慮下一年度新增項目及通貨膨脹率對增量預(yù)算的影響，卻不會考慮削減以往存在項目及預(yù)算額度，即便這些項目已經(jīng)沒有存在的必要。在成本預(yù)算審核、批復(fù)階段，由于總部和預(yù)算單位之間信息的不對稱，導(dǎo)致總部很難掌握預(yù)算單位的具體情況。同時，總部削減成本費用通常是按照一定比例或者目標金額削減預(yù)算單位預(yù)算額度，預(yù)算單位有經(jīng)驗的財務(wù)人員也有意夸大預(yù)算需求，以便預(yù)算額度被總部削減之后還能滿足需要。成本預(yù)算批復(fù)后，預(yù)算單位會想盡辦法在預(yù)算周期內(nèi)將預(yù)算消耗殆盡，以避免在下一周期預(yù)算額度緊縮。

（二）成本預(yù)算執(zhí)行情況分析過于形式化

目前船舶成本預(yù)算執(zhí)行情況分析主要是將主要成本項目的預(yù)算完成情況與年度預(yù)算批復(fù)及去年同期數(shù)進行簡單的比較，對于預(yù)算完成進度異常及較去年同期增減變動較大的項目進行簡單的分析說明。這樣的分析過于形式化，無法提供深層次的成本預(yù)算執(zhí)行情況資料，無法了解企業(yè)成本控制在行業(yè)中所處的位置及優(yōu)缺點，無法促進全面預(yù)算管理成本管控作用的發(fā)揮，無法提升企業(yè)的活力與競爭力。

（三）員工的全面預(yù)算管理意識有待提高

在成本預(yù)算的編報階段，部分員工不認真學習總部下發(fā)的文件資料，對自己所承擔的工作職責及權(quán)限模糊不清，編報的預(yù)算資料不符合要求?？偛恳ㄙM大量的時間和精力審核預(yù)算單位報送的成本預(yù)算資料，并與相關(guān)預(yù)算單位進行反復(fù)的溝通以修改、完善預(yù)算材料，大大降低了成本預(yù)算編報及調(diào)整的工作效率。

在成本預(yù)算的執(zhí)行階段，部分員工對成本預(yù)算的嚴肅性和剛性認識不夠，不能嚴格按照預(yù)算批復(fù)安排成本開支，不同成本項目間私自調(diào)劑預(yù)算額度，無預(yù)算的情況下先安排開支，后申請追加預(yù)算的情況屢見不鮮。

二、加強成本預(yù)算編報精細化管理水平

（一）加強成本預(yù)算編報精細化管理

總部要聯(lián)合預(yù)算單位對成本預(yù)算要素進行梳理、細化，形成成本預(yù)算編報體系，各預(yù)算單位要按照細化的成本要素進行預(yù)算的編報。預(yù)算單位將預(yù)算報送總部時，要一并報送詳細預(yù)算底稿，該底稿要能夠提供每一預(yù)算項目所包含的成本要素，每一成本要素的預(yù)算額度及編制依據(jù)等詳細信息。詳細的成本預(yù)算底稿既可以提高總部預(yù)算審核的效率，也可以在一定程度上減輕總部與預(yù)算單位之間的信息不對稱現(xiàn)象。

（二）完善成本預(yù)算編制方法

采用零基預(yù)算編制方法，可以在一定程度上解決成本預(yù)算與公司實際情況契合度不高的問題。在編制成本預(yù)算時，以零作為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項成本及其開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制成本預(yù)算。

三、優(yōu)化成本預(yù)算執(zhí)行情況分析體系

（一）強化成本核算的準確性

將成本預(yù)算要素細化至最小后，每發(fā)生一筆支出都可以找到與其對應(yīng)的成本預(yù)算項目。成本的入賬部門要應(yīng)嚴格按照成本預(yù)算的詳細底稿對應(yīng)入賬，保證成本錄入正確的會計科目，為成本預(yù)算跟蹤及執(zhí)行情況分析打好基礎(chǔ)。

（二）增加成本預(yù)算執(zhí)行情況分析的深度和廣度

成本預(yù)算執(zhí)行情況分析不能僅僅對成本項目總體情況進行分析，要從單船、單航次、不同船型、不同船齡、不同航線等進行縱向分析，也要與行業(yè)平均水平及行業(yè)空頭企業(yè)等進行橫向比較，從多種維度、多種層次挖掘成本預(yù)算執(zhí)行情況所隱藏的信息，為優(yōu)化管理及成本管控提供強有力的支持。

四、提高員工全面預(yù)算管理意識

管理層要意識到全面預(yù)算管理對加強企業(yè)管理、控制船舶成本的重大意義，積極參與到全面預(yù)算管理中去，才能夠讓全面預(yù)算管理融入企業(yè)文化，讓員工的全面預(yù)算管理意識在潛移默化中得到提升。

全體員工要從思想上重視全面預(yù)算管理工作，認真研讀總部下發(fā)的預(yù)算文件，認真履行工作職責。各崗位員工都要嚴格按照總部的要求編報成本預(yù)算，并編報詳細的成本預(yù)算底稿資料；成本預(yù)算執(zhí)行人員要嚴格按照成本預(yù)算批復(fù)安排開支，無預(yù)算額度或預(yù)算額度不足的情況下，要在取得總部批準的情況下再安排支出；核算部門要嚴格對照成本預(yù)算詳細底稿做好成本的入賬，保證成本入賬的準確性；預(yù)算跟蹤及分析部門要保證成本預(yù)算跟蹤的準確性及分析深度和廣度，深入挖掘成本預(yù)算執(zhí)行情況背后所隱藏的有價值信息，為全面預(yù)算管理及船舶成本管控決策提供支持。

五、完善全面預(yù)算管理制度

（一）完善成本預(yù)算編報制度，明確各崗位工作職責

通過完善成本預(yù)算編報制度，明確成本預(yù)算編報方法、編報流程、編報依據(jù)，明確預(yù)算單位、各工作崗位的職責、權(quán)限。避免成本預(yù)算編報過程中的職責不清、推諉現(xiàn)象，大幅提高成本預(yù)算編報的質(zhì)量及效率；同時，為考核和獎懲制度的落實奠定基礎(chǔ)。

（二）完善成本預(yù)算執(zhí)行情況考核體系

全面預(yù)算管理既是一種過程管理，同時也是一種結(jié)果管理。本文認為，全面預(yù)算管理考核更應(yīng)該注重對預(yù)算執(zhí)行過程的考核。通過月度定期成本預(yù)算考核分析，對上月的成本預(yù)算執(zhí)行情況進行分析，指出差異所在，并在下月的經(jīng)營活動中加以改善。定期對各部門，乃至每個崗位的員工在全面預(yù)算管理過程中的工作表現(xiàn)進行考核；同時，根據(jù)考核情況進行人員崗位或工作任務(wù)的調(diào)整，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理體系的適應(yīng)性和實用性。

（三）完善獎懲制度

獎懲制度的完善和落實是全面預(yù)算管理制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是加強預(yù)算管理和成本管控的強有力支撐。要充分考慮不同員工群體的不同需求，制定不同的獎懲措施，以保證獎懲措施對員工具有較強的激勵作用和吸引力，從而充分調(diào)動員工的創(chuàng)造性和主動性。

責任編輯：李文君

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1006－1255－（2015）03－0075-02

李 鵬（1979—），中遠散貨運輸有限公司。郵編：300010