○馬佳慧

（臨海市煙草專賣局（分公司） 浙江 臨海 317000）

淺析煙草企業(yè)內(nèi)部控制審計

○馬佳慧

（臨海市煙草專賣局（分公司） 浙江 臨海 317000）

近年來我國經(jīng)濟增速放緩，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展，煙草企業(yè)作為傳統(tǒng)型國有企業(yè)發(fā)展面臨挑戰(zhàn)。在轉(zhuǎn)型升級的階段，煙草企業(yè)應(yīng)大力推行精實管理，降本增效，更應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，落實內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)運作，保證發(fā)展質(zhì)量，主動適應(yīng)新常態(tài)，在新經(jīng)濟形勢下謀求新的作為，促進自身的可持續(xù)性發(fā)展。落實內(nèi)部控制需要內(nèi)部控制審計的監(jiān)督，以保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效率與效果，使內(nèi)部控制的作用得到充分發(fā)揮。通過對內(nèi)部控制審計相關(guān)方面的調(diào)查研究，可以為煙草企業(yè)的內(nèi)部控制審計提供一些借鑒和建議，促進企業(yè)內(nèi)部控制的逐步成熟和企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)部控制審計 問題 建議

隨著煙草行業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制制度也不斷完善，內(nèi)部控制審計日趨成熟。內(nèi)部控制審計是對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審查、分析、確認和評價，鑒定內(nèi)部控制的有效性，是內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，企業(yè)為了提高經(jīng)營效率，充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，在企業(yè)內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。

一、內(nèi)部控制審計的必要性

1、開展內(nèi)部控制審計是有效實施內(nèi)部控制的保證

內(nèi)部控制雖然有相關(guān)文件制約，但在操作過程中缺乏監(jiān)督，內(nèi)部控制審計正好可以監(jiān)督內(nèi)部控制是否有效實施，而良好的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)營效率，降低經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目標和發(fā)展戰(zhàn)略。預(yù)防性的內(nèi)部控制審計可以防止錯誤和舞弊的發(fā)生，跟蹤性的內(nèi)部控制審計可以實時監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營運作，檢查性、糾正性的內(nèi)部控制審計可以檢查出已經(jīng)發(fā)生和存在的不足，并糾正引導(dǎo)內(nèi)部控制向更加完善的方向發(fā)展。

2、有效的內(nèi)部控制審計可以促使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，內(nèi)部控制審計越來越受到管理層的重視，大量企業(yè)開展內(nèi)部控制審計工作，以保證良好的內(nèi)部控制。世界最大的電氣公司美國通用公司就非常重視內(nèi)部控制審計，其各級審計部門依據(jù)共同的審計標準和原則開展審計工作，并建立內(nèi)部控制審計的雙重報告系統(tǒng)，分別向本級與上級匯報審計情況以保證審計效果，有效的內(nèi)部控制審計促使了通用公司的穩(wěn)定經(jīng)營。

3、內(nèi)部控制審計的缺失會給企業(yè)帶來沉痛的教訓(xùn)

市場中不乏由于內(nèi)部控制失效而經(jīng)營失敗的案例，如巨人集團、萬福生科等。巨人集團在內(nèi)部控制審計缺失的情形下，缺乏有效的內(nèi)部控制環(huán)境，對風(fēng)險沒有合理估計，對財務(wù)沒有嚴格控制，對權(quán)力沒有有效監(jiān)督，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)失效，最終資金不足，走向破產(chǎn)。由此可見，只有具備良好的內(nèi)部控制，才能規(guī)范員工的行為，調(diào)動員工的積極性，才能保證企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營、深化改革、持續(xù)發(fā)展。

二、基于臺州煙草的內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制審計組織與依據(jù)

以臺州煙草為例，企業(yè)管理處是內(nèi)部控制審計的主體，負責(zé)對各個部門的審計。企業(yè)管理處負責(zé)企業(yè)管理體系建設(shè)管理工作，組織編制、制定、修訂管理體系標準，制定了一系列控制工作程序文件，如文件管理控制工作程序、管理評審控制工作程序、管理體系檢查控制工作程序等。文件中寫明了控制工作的程序和要求、崗位流程圖等內(nèi)容，對內(nèi)部控制工作進行了一定的闡述，而內(nèi)部控制審計基于這些文件進行。臺州煙草各個分公司也基本成立了專門的內(nèi)部控制審計小組，配合企管處的審計工作。

《臺州煙草管理體系文件》是臺煙內(nèi)部控制審計的指導(dǎo)性文件，它依據(jù)八項管理原則、“六有”管理思想，依據(jù)法律法規(guī)和政策性文件，以明確工作要求、確立工作過程之間的相互聯(lián)系、控制工作全過程為行動準則，以滿足工作要求、達到預(yù)期的效果為目標，是文件化的管理體系。“六有”管理思想即人人有職責(zé)、事事有程序、干事有標準、過程有痕跡、績效有考核、改進有保障，正是內(nèi)部控制的體現(xiàn)。

2、內(nèi)部控制審計形式

臺州煙草的內(nèi)部控制審計由管理者確定審核組長，組長負責(zé)編制內(nèi)部控制審計實施計劃和組建審核組成員，審核組成員都是各級煙草企業(yè)各部門的精英骨干。審核員負責(zé)檢查表的編制和內(nèi)部控制的審核檢查，在回避原則的情況下，依據(jù)審計計劃對辦公室、業(yè)務(wù)科、專賣科、財務(wù)科等多個部門開展內(nèi)部控制審計。其中，企業(yè)管理員負責(zé)編制內(nèi)部控制審計方案，并組織協(xié)調(diào)有關(guān)活動的實施和資料的輸入管理，對審計后需要改進的問題，告知各責(zé)任單位、部門負責(zé)人改進。臺煙每年在年中和年末分別開展一次內(nèi)部控制審計，并對上一次需改進問題的落實情況進行驗證。

3、內(nèi)部控制審計內(nèi)容與方法

臺州煙草開展內(nèi)部控制審計時，將審計內(nèi)容記入各個部門的檢查表，寫明檢查要點、檢查方法要求等。內(nèi)部控制審計內(nèi)容豐富，主要審計企業(yè)機構(gòu)設(shè)置、人力資源政策等環(huán)境因素，審計崗位分工是否合理明確，審計檔案等資料管理是否規(guī)范，審計企業(yè)各部門的業(yè)務(wù)操作流程、應(yīng)對風(fēng)險的具體措施，評價企業(yè)內(nèi)部控制是否能夠保證財務(wù)報告及相關(guān)信息合法合理、真實完整，評價企業(yè)內(nèi)部控制是否能夠保證資產(chǎn)資金安全等。審計小組進行內(nèi)部控制審計時，運用檢查、記錄、詢問、計算、分析性復(fù)核等一系列專門方法，保證內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量，其中運用較多的是審計抽樣證據(jù)檢查和表格記錄法。

三、煙草企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

1、內(nèi)部控制審計制度建設(shè)有待加強

目前多數(shù)企業(yè)并未形成專門的內(nèi)部控制審計制度文件，煙草企業(yè)亦是，這使審計工作缺乏制度保障和專業(yè)理論指導(dǎo)，缺乏詳盡的、具有可操作性的論述，審計難以專業(yè)化，制約了內(nèi)部控制審計的開展。同時，內(nèi)部控制審計制度沒有及時更新，以不斷適應(yīng)變化的經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境。目前內(nèi)部控制審計都是通過線下進行的，審計過程欠缺信息化，缺乏信息管理系統(tǒng)記錄歷年的審計數(shù)據(jù)，不利于內(nèi)部控制審計資料保管與內(nèi)部控制審計分析工作。

2、內(nèi)部控制審計效果難以控制

因經(jīng)營環(huán)境、國家方針政策的改變，煙草企業(yè)內(nèi)部控制往往削弱或失效，使內(nèi)部控制審計具有一定的時效性。同時，內(nèi)部控制審計往往僅持續(xù)幾天，在接受內(nèi)部控制審計后企業(yè)有時沒有及時改進，問題仍然存在，缺乏后續(xù)監(jiān)督審計。當(dāng)前煙草企業(yè)的內(nèi)部控制審計往往是事后審計，不能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的問題，從而無法將經(jīng)營風(fēng)險降到最低。另外，由于審計部門處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，與其他部門平行，審計工作缺乏獨立性、權(quán)威性。

3、內(nèi)部控制審計意識不強

在轉(zhuǎn)型升級階段，外部經(jīng)濟環(huán)境變化，企業(yè)風(fēng)險增高，提高內(nèi)部控制審計意識更顯必要。當(dāng)前企業(yè)員工對內(nèi)部控制審計不夠重視，某些員工不知道內(nèi)部控制審計的內(nèi)容和意義，懷著“大事化小，小事化了”的心態(tài)，使控制審計可能因為管理部門的無視而失效。同時，內(nèi)部控制審計會因為執(zhí)行人員粗心大意導(dǎo)致判斷失誤，也可能因有關(guān)人員相互串通而使內(nèi)部控制審計失去實質(zhì)意義。

4、審計人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部控制審計是一項綜合性較強的審計，融合了經(jīng)營、管理、財務(wù)等各個方面的知識，而且對財務(wù)知識方面的要求較高，也需要良好的組織溝通協(xié)調(diào)能力，如果沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制檢查不能完全到位，所以需要知識面廣、經(jīng)驗豐富的審計人員。從各級企業(yè)抽調(diào)人員組成審計小組，雖然有其優(yōu)勢，但團隊人員不夠穩(wěn)定，審計人員專業(yè)能力得不到持續(xù)提升，可能影響內(nèi)部控制審計質(zhì)量。

四、煙草企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議

1、加強內(nèi)部控制審計制度與組織建設(shè)

完善、科學(xué)、與時俱進的內(nèi)部控制審計制度是國有企業(yè)健康發(fā)展的重要保證，煙草企業(yè)應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制審計制度，探索制度設(shè)計的合理性和可操作性，并及時更新，以書面形式下發(fā)各公司各部門。各分公司也可制定符合本公司特點和實際的內(nèi)部控制審計制度。完善審計相關(guān)部門建設(shè)，充分發(fā)揮企業(yè)相關(guān)部門的作用，完善審計小組組織與建設(shè)，對企業(yè)開展定期與不定期的內(nèi)部控制審計。積極采用信息化手段，建立內(nèi)部控制審計信息系統(tǒng)，開展內(nèi)部控制審計線上工作，確定內(nèi)部控制檢查程序和方法，規(guī)范內(nèi)部控制審計檢查、報告、歸檔、后續(xù)跟進等工作，提高內(nèi)部控制審計信息匯總和分析能力。

2、關(guān)注內(nèi)部控制審計效果

煙草企業(yè)應(yīng)發(fā)展內(nèi)部控制審計的跟蹤審計和后續(xù)審計，對內(nèi)部控制審計的效果進行監(jiān)督，不能讓內(nèi)控建設(shè)流于形式，大力發(fā)展事前與事中審計，及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營過程中存在的問題。對于內(nèi)部控制審計報告，該公開的應(yīng)公開，加強審計工作的監(jiān)督力度，出具內(nèi)部控制審計報告后，應(yīng)該及時采取措施，彌補內(nèi)部控制的不足，健全內(nèi)部控制制度，應(yīng)建立合理的考核獎懲機制，認真檢查審計建議執(zhí)行情況，將檢查結(jié)果納入考核。同時探索實施內(nèi)部控制自評，將內(nèi)部控制檢查工作逐步轉(zhuǎn)移到下屬單位，內(nèi)部審計部門進行指導(dǎo)并抽樣檢查，使員工更了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點等，增強主體意識和責(zé)任意識。此外應(yīng)樹立審計部門自身應(yīng)有的地位和威信，保證內(nèi)部控制審計的獨立性和權(quán)威性，從全局角度監(jiān)控內(nèi)部控制。

3、加強內(nèi)部控制審計工作的宣傳與引導(dǎo)

加強宣傳內(nèi)部控制審計的重要性與必要性，提高企業(yè)全體員工內(nèi)部控制審計的意識和執(zhí)行力，適當(dāng)開展內(nèi)部控制制度方面的全員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高企業(yè)實施內(nèi)部控制審計的自覺性和積極性，主動配合內(nèi)部控制審計人員的工作，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。只有員工都清楚認識自身在企業(yè)內(nèi)部控制審計中的位置和角色，才能推動內(nèi)部控制審計的有效運轉(zhuǎn)。企業(yè)管理層更應(yīng)注重內(nèi)部控制審計，注重審計信息的溝通與交流，減少與員工的交流成本，以領(lǐng)導(dǎo)者的力量帶動企業(yè)形成合力。

4、培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，提高審計人員判斷力

煙草企業(yè)應(yīng)保證審計人員具備良好的職業(yè)道德和政策水平，加強實務(wù)指導(dǎo)，使審計人員真正掌握內(nèi)部控制審計實施技術(shù)、方法和工具，應(yīng)定期對審計人員開展內(nèi)部控制審計方面的培訓(xùn)，加強經(jīng)營管理法律等方面知識的學(xué)習(xí)，拓寬知識領(lǐng)域，提高專業(yè)勝任能力與業(yè)務(wù)判斷能力，鼓勵其參加內(nèi)部控制審計方面的資格考試。審計人員也要主動學(xué)習(xí)，更新觀念，提高應(yīng)變能力。

在轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，煙草員工應(yīng)充分認識內(nèi)部控制審計的必要性，認清內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀，多多反思，發(fā)現(xiàn)問題并及時采取符合精實管理的改進措施，應(yīng)持續(xù)推進內(nèi)部控制審計的實施，改進內(nèi)部控制審計方法，不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進煙草企業(yè)的良好運營與可持續(xù)發(fā)展。

[1]辛金國：審計學(xué)[M].北京：科學(xué)出版社，2003.

[2]張博亞：綠大地內(nèi)部控制方面存在的問題及完善[J].財務(wù)與會計，2011（9）.

（責(zé)任編輯：柯秋萍）