○龔明夏
(寧德技師學(xué)院 福建 寧德 352100)
事業(yè)單位分為全額撥款、差額撥款、自收自支三種類型。全額撥款就是全部經(jīng)費由財政預(yù)算撥款;差額撥款就是單位有部分收入,不足的部分從財政撥款;自收自支就是單位自負(fù)盈虧。加強事業(yè)單位財務(wù)管理,這里主要論述全額撥款和差額撥款事業(yè)單位的財務(wù)管理。如:國家公辦的中職學(xué)校就是屬于全額撥款的事業(yè)單位,要按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定,將學(xué)校的所有收入統(tǒng)一納入財務(wù)收支預(yù)算,并結(jié)合學(xué)校實際情況,不斷完善內(nèi)部財務(wù)管理制度,進(jìn)行全面的綜合計劃管理。筆者結(jié)合多年在學(xué)校財務(wù)工作的經(jīng)驗,對如何加強事業(yè)單位財務(wù)管理,提出以下建議。
傳統(tǒng)會計模式下,財會人員的基本工作就是進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督,主要是記賬、算賬和報賬,對會計信息的管理和分析較少,這是一種核算型會計模式。隨著會計電算化的普遍應(yīng)用,會計核算的工作效率大大提高,會計信息核算與統(tǒng)計的準(zhǔn)確性也得到提升。事業(yè)單位財務(wù)管理進(jìn)入一個更高的層次,同時對會計人員提出更高的要求,財會人員應(yīng)提高認(rèn)識,轉(zhuǎn)變觀念,更新知識,積極進(jìn)取,努力提高自身素質(zhì),提高專業(yè)理論水平和實際工作能力,提高財務(wù)管理水平,由傳統(tǒng)的手工記賬核算型會計逐步向著現(xiàn)代管理型會計轉(zhuǎn)變。
第一,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定,將所有收入和支出納入預(yù)算,統(tǒng)一核算和管理,如:中職學(xué)校應(yīng)將房租收入、住宿費收入、培訓(xùn)收入、聯(lián)合辦學(xué)收入等收入納入財務(wù)統(tǒng)一管理并進(jìn)行全面、真實、準(zhǔn)確的會計核算。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在有關(guān)收入的合同協(xié)議簽訂后及時將相關(guān)材料送交財會部門,財會部門應(yīng)定期檢查合同約定應(yīng)收金額是否都已取得,對應(yīng)收未收項目應(yīng)當(dāng)查明原因,明確責(zé)任主體、落實催收責(zé)任。
第二,嚴(yán)格執(zhí)行國家“收支兩條線”管理規(guī)定。對于事業(yè)單位取得的收入,應(yīng)區(qū)分其性質(zhì),如中職學(xué)校取得的代扣職工的水電費時,應(yīng)開具內(nèi)部往來結(jié)算票據(jù);而對于對外開展技術(shù)培訓(xùn)取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定開具財政非稅收入票據(jù),做到收繳分離、票款一致,并嚴(yán)格“收支兩條線”管理規(guī)定,及時足額上繳。
第三,對于財政補助收入,應(yīng)當(dāng)按預(yù)算科目進(jìn)行明細(xì)反映,并定期核對,在執(zhí)行中,財政補助收入必須嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行,如有調(diào)整要嚴(yán)格履行報批程序。
第四,合理設(shè)置業(yè)務(wù)崗位,加強對票據(jù)和印章的管控。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定及事業(yè)單位內(nèi)部控制的要求,對相關(guān)業(yè)務(wù)崗位進(jìn)行合理設(shè)置,明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限,確保收款、會計記錄等不相容崗位相互分離。票據(jù)應(yīng)按順序號連續(xù)使用、不得拆本使用,不得違反相關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣票據(jù),不得開具虛假票據(jù)。
事業(yè)單位在疏理各項業(yè)務(wù)支出的基礎(chǔ)上,識別主要的風(fēng)險點,結(jié)合單位的實際情況,根據(jù)國家有關(guān)財政財務(wù)會計規(guī)定,制訂和完善國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的,而又為單位管理所必需的各項內(nèi)部會計管理制度和內(nèi)部控制制度。
支出內(nèi)部管理制度應(yīng)當(dāng)對支出的歸口管理部門、開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)做出具體規(guī)定,統(tǒng)一業(yè)務(wù)事項所涉及的相應(yīng)的表單、票據(jù)格式。應(yīng)當(dāng)對支出的業(yè)務(wù)流程和審批程序做出具體規(guī)定,并且具備相應(yīng)的對賬和檢查程序。各項支出由單位財務(wù)部門按照批準(zhǔn)的預(yù)算和有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核后辦理,防止多頭審批和無計劃開支。三重一大事項,應(yīng)當(dāng)由黨政領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策。
應(yīng)把單位制訂的規(guī)章制度匯編成冊,印發(fā)到各部門,通過組織學(xué)習(xí),提高部門自覺執(zhí)行,用規(guī)章制度增強單位對自己行為的約束能力,規(guī)范支出管理。
事業(yè)單位資金來源渠道多樣化,事業(yè)單位的支出涉及面廣、名目繁多。因此,優(yōu)化支出結(jié)構(gòu),強化預(yù)算約束是十分重要的。
事業(yè)支出在事業(yè)單位的支出中占很大的比例,是支出的主要組成部分。事業(yè)支出包括基本支出和項目支出。事業(yè)單位應(yīng)注意保持合理的支出結(jié)構(gòu),處理好基本支出和項目支出的關(guān)系,優(yōu)先保障基本支出的需要?;局С霭ㄈ藛T經(jīng)費支出和公用經(jīng)費支出。人員經(jīng)費支出在整個單位支出中基本上呈固定狀態(tài),對這一部分支出,應(yīng)在嚴(yán)格執(zhí)行各項工資政策和嚴(yán)格按編制控制人員數(shù)量的前提下,核定預(yù)算,加強管理。公用經(jīng)費支出,在事業(yè)支出中占有較大比例,應(yīng)當(dāng)作為支出管理的重點。通過對公用經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的分析,對基本較固定的費用,如報刊費、電話費、水電費等采取定額管理的辦法,全年按定額支出,并與有關(guān)獎懲掛鉤。對名目較多、支出較大的變動費用,如設(shè)備購置費、各類修繕費等,采取零基預(yù)算法,按實際需要和財力可能安排當(dāng)年支出,不需要的項目堅決取消,能壓縮的堅決壓縮;強化預(yù)算約束,保證重點支出,力求將更多的資金用于關(guān)鍵性項目上,從而不斷地提高資金的使用效益,促進(jìn)事業(yè)發(fā)展。
事業(yè)單位要嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度;在年初預(yù)算時,業(yè)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)年業(yè)務(wù)開展的需要,編制部門需求的采購預(yù)算表。財務(wù)部門根據(jù)各業(yè)務(wù)部門報送的采購預(yù)算表進(jìn)行匯總審核,避免出現(xiàn)重復(fù)購置、浪費資金,以及出現(xiàn)急需采購的物品未申報,影響業(yè)務(wù)工作的情形;并根據(jù)同級財政部門的要求,編制政府采購預(yù)算表,將采購品目、規(guī)格要求、采購產(chǎn)品數(shù)量以及資金來源渠道進(jìn)行填報。在當(dāng)年,按同級財政部門批準(zhǔn)的政府采購預(yù)算進(jìn)行采購,實現(xiàn)預(yù)算控制計劃、計劃控制采購,增強采購過程的透明度。實際采購時,財務(wù)部門先要根據(jù)采購的合同、發(fā)票等相關(guān)資料進(jìn)行用款計劃的申報,接著再根據(jù)已批復(fù)的用款額度進(jìn)行直接支付申請,再將采購的合同、發(fā)票等相關(guān)紙質(zhì)資料上報財政國庫支付中心,作為財政支付采購款項的依據(jù)。單位要加強對政府采購項目的驗收,組建由單位的工會、單位內(nèi)審機構(gòu)、熟悉設(shè)備的相關(guān)技術(shù)專家組成的驗收小組,對所購物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗收,并出具驗收證明,做到“公開、公平、公正”。
事業(yè)單位的資產(chǎn)按資產(chǎn)形態(tài),主要分為貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資和其他資產(chǎn)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同資產(chǎn)的特點,根據(jù)國家相關(guān)法規(guī)制度制定相應(yīng)的資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。內(nèi)部管理制度應(yīng)明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任,并對資產(chǎn)的配置、管理使用、處置的具體工作流程作出規(guī)定。合理設(shè)置資產(chǎn)管理崗位,確保審批與執(zhí)行、保管與記錄、記錄與監(jiān)督等不相容崗位相互分離。
事業(yè)單位必須嚴(yán)格遵守《現(xiàn)金管理條例》等國家有關(guān)規(guī)定,加強和健全內(nèi)部制度和崗位責(zé)任制;出納每天提取的現(xiàn)金應(yīng)該在日常報銷合理的范圍內(nèi),當(dāng)天結(jié)余的現(xiàn)金必須存入銀行,不得“坐支”,不得“白條”抵充庫存現(xiàn)金,庫存現(xiàn)金不能超過規(guī)定限額,出納人員應(yīng)每天清點庫存現(xiàn)金,做到日清月結(jié)。對發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項,應(yīng)嚴(yán)格控制其額度,及時收回,不得長期掛賬。因公借款,在公事辦完后,經(jīng)辦人必須及時辦理報銷手續(xù)。財務(wù)機構(gòu)內(nèi)部做到錢賬分開,出納不得兼任稽核、會計檔案保管等工作,確保不相容崗位相互分離。出納人員應(yīng)當(dāng)具備會計從業(yè)資格,不得由臨時人員擔(dān)任。收付款項所需的全部印章不得由一人保管。單位嚴(yán)格按財政和上級主管部門的規(guī)定開設(shè)帳戶,辦理銀行結(jié)算,按月與銀行對賬,確保銀行賬戶與實際相符。
事業(yè)單位普遍存在各類物資管理較松、漏洞較多、購入報銷后缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制的現(xiàn)象,應(yīng)借鑒企業(yè)財務(wù)管理的有關(guān)做法,加強庫房管理,設(shè)專人建明細(xì)賬,并明確規(guī)定,各類材料物資購入后,必須由驗收人簽字,再由財產(chǎn)管理員根據(jù)實物逐一清點,核對驗收入庫。總務(wù)部門應(yīng)建立一套比較完整的資產(chǎn)臺賬,包括固定資產(chǎn)明細(xì)賬,低值易耗品明細(xì)賬、辦公及修理配件明細(xì)賬等,并定期與財務(wù)部門、資產(chǎn)使用部門對賬,對于資產(chǎn)的使用情況和增減變動情況,應(yīng)當(dāng)及時記錄。明確資產(chǎn)的使用人和保管責(zé)任人,落實使用人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任。如需對資產(chǎn)進(jìn)行處置,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行相應(yīng)的審批手續(xù),未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置。
積極開展財務(wù)監(jiān)督活動,可以查找和發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理存在的問題,提出改進(jìn)建議并督促落實整改,可以堵住管理漏洞,使財務(wù)違法違規(guī)行為無可乘之機,可以促進(jìn)單位內(nèi)控體系的完善,使單位的經(jīng)濟控制走上良性循環(huán)之路。
在財務(wù)活動開始之前要做好事前準(zhǔn)備和決策工作。對于重大事項還應(yīng)進(jìn)行可行性研究和集體決策,避免因決策不當(dāng)、計劃不周造成的損失和浪費。在財務(wù)活動實施過程中,對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督,確保資金的使用按預(yù)算計劃進(jìn)行,促進(jìn)單位增收節(jié)支,確保資金安全及有效使用。在財務(wù)活動發(fā)生之后對結(jié)果進(jìn)行評價,對支出的合法性、合理性以及財務(wù)報表及有關(guān)資料的真實性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行監(jiān)督,能夠發(fā)現(xiàn)問題、提出改進(jìn)措施,進(jìn)一步提高財務(wù)管理水平。
單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督的日常管理機構(gòu),一是內(nèi)部審計部門,二是紀(jì)檢監(jiān)察部門。內(nèi)部審計部門對經(jīng)濟活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督,側(cè)重于從“管事”的角度進(jìn)行監(jiān)督。紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)單位黨風(fēng)廉政建設(shè)和行使行政監(jiān)察權(quán),對遵守國家法律法規(guī)及領(lǐng)導(dǎo)班子廉政情況進(jìn)行監(jiān)督,側(cè)重于“管人”的角度進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督可以采用定期和不定期相結(jié)合的方式。
外部監(jiān)督包括財政部門、審計部門和紀(jì)檢監(jiān)查部門的監(jiān)督。外部監(jiān)督更具有客觀性和權(quán)威性,事業(yè)單位應(yīng)主動接受有關(guān)部門的監(jiān)督,按規(guī)定提供有關(guān)材料,履行相關(guān)手續(xù),認(rèn)真落實外部監(jiān)督單位提出的整改意見和處罰決定。
總之,要加強事業(yè)單位財務(wù)管理,不僅要按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,還要制定出符合本單位實際情況的內(nèi)部財務(wù)管理制度,貫徹落實和實施,并加強監(jiān)督,做到有法可依、有章可循。
[1]財政部編寫組:事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則解讀[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2012.