楊南　張媛

【摘要】我國的環(huán)境保護(hù)法律對企業(yè)污染付費、開發(fā)保護(hù)和破壞恢復(fù)做出了相關(guān)規(guī)定，并且準(zhǔn)備在《上市公司環(huán)境信息披露指南》里明確要求上市公司定期披露環(huán)境問題，但仍然存在很大的問題。由于環(huán)境會計信息披露不真實或不準(zhǔn)確，會直接扭曲股票價值，使投資者的利益遭受極大的損失，更會造成對資源利用情況和環(huán)境污染的情況掌握不準(zhǔn)確，使得環(huán)境問題更加嚴(yán)峻。本文以采礦業(yè)上市公司為例，分析我國上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題并提出相應(yīng)的對策建議，希望能夠?qū)ι鲜泄镜沫h(huán)境會計信息披露制度提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】上市公司 環(huán)境會計信息披露 采礦業(yè)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境會計信息披露越來越引起大家的關(guān)注，但是環(huán)境會計信息披露方式和內(nèi)容仍然存在很多問題，為了讓環(huán)境會計信息披露與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展相結(jié)合，本文特以采礦業(yè)上市公司為例做出了相關(guān)研究。據(jù)統(tǒng)計，2013年我國采礦業(yè)上市公司共有75家。本文通過查閱數(shù)據(jù)從75家上市公司中選取了包含平莊能源、ST賢成、盤江股份、大有能源等16家采礦業(yè)上市公司作為研究樣本進(jìn)行分析討論。

一、采礦業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

（一）環(huán)境會計信息披露的方式

目前我國采礦業(yè)上市公司對環(huán)境會計信息披露的方式主要有董事會報告、公司治理結(jié)構(gòu)、重要事項、審計報告、財務(wù)會計報表、會計報表附注等。通過（表一和表二）對比分析看出，董事會報告和會計報表附注則是大多數(shù)上市公司對環(huán)境會計信息披露主要采用的方式，在2012年有13家上市公司采用這兩種方法進(jìn)行披露。到了2013年降到了11家，但在眾多披露方式中仍獨居首位。采用公司治理結(jié)構(gòu)次之，在2012年有6家上市公司采用，相比之下2013年上升到7家。然而審計報告和財務(wù)會計報表方式在2012年沒有公司采用，到了2013年也僅有1家采用了審計報告和財務(wù)報表的方式。重要事項的披露公司從2012年的2家公司到2013年的3家公司，對于重要事項沒有披露有很多種原因，如沒有重大事故等情況，但也不缺乏隱瞞環(huán)境會計信息的情況發(fā)生。從2012年和2013年的數(shù)據(jù)中可以看出，環(huán)境會計信息披露的方式已經(jīng)有所增加，但各個公司披露的方式還具有局限性。如下表：

表一 16家采礦業(yè)上市公司年度環(huán)境會計信息披露方式

（二）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

以下是前面提到的16家采礦業(yè)上市公司披露內(nèi)容分析。

根據(jù)國內(nèi)環(huán)境組織和有關(guān)專家學(xué)者的研究，環(huán)境會計信息的披露由與會計信息相關(guān)和與會計信息無關(guān)兩大類組成。從上表中能發(fā)現(xiàn)，披露內(nèi)容最多的是資源稅和三廢及節(jié)能減排，達(dá)到了10家企業(yè)，披露內(nèi)容最少的是綠化費和排污費、ISO環(huán)境認(rèn)證僅有2～3家企業(yè)披露；環(huán)保撥款與補助、環(huán)保投資和環(huán)保支出、環(huán)保風(fēng)險及措施披露內(nèi)容有7～8家；總的來說，這16家采礦業(yè)的披露內(nèi)容情況相對較少，或多或少的顯示出不同企業(yè)對環(huán)保理念和環(huán)境會計信息披露的重視程度，而這種現(xiàn)象有待改善。只有盤江股份、中國神華、新大洲和ST賢成4家企業(yè)披露了綠化費和排污費，在16家企業(yè)的對比中彰顯了其對環(huán)保風(fēng)險的重視。值得注意的是16家企業(yè)僅有3家企業(yè)ISO環(huán)境認(rèn)證進(jìn)行了披露。所以，以環(huán)境認(rèn)證的重要性是不言而喻的。

表二 16家采礦業(yè)上市公司披露內(nèi)容

二、采礦業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）環(huán)境會計信息披露方式缺乏可比性

從表一可以看出，2012年和2013年16家樣本企業(yè)選取的披露方式有所差異，大部分的企業(yè)選擇了董事會報告和會計報表附注來披露環(huán)境會計信息，而董事會報告是以文字為載體進(jìn)行報告，缺乏數(shù)據(jù)的直觀性和可靠性，雖然會計報表附注增加了數(shù)據(jù)分析，但是這種分析也是不全面的，企業(yè)對于可披露的內(nèi)容也可以按照公司情況進(jìn)行選擇，導(dǎo)致信息披露不完全。由于不同的企業(yè)選擇的披露方式不一，很難在上市公司間形成一種比較，對比公司之間環(huán)境信息披露的程度，對于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的重大環(huán)境污染問題或環(huán)境事故難以知曉。舉個例子而言，紫金礦業(yè)選擇董事會報告進(jìn)行披露，而中國石油選擇審計報告進(jìn)行披露，兩種披露方式所呈現(xiàn)出來的報告不一樣，所闡述的重點也不一樣，這樣無法進(jìn)行對比。

（二）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容缺乏完整性

雖然環(huán)境會計信息披露要包括環(huán)保撥款與補助、環(huán)保投資、環(huán)保風(fēng)險及措施、三廢及節(jié)能減排ISO環(huán)境認(rèn)證、綠化費、排污費、資源稅、環(huán)保支出和環(huán)保獎勵與懲罰等，但是從表二中不難發(fā)現(xiàn)，我國采礦業(yè)上市公司在很大程度上選擇了避重就輕的方式進(jìn)行會計信息披露，大多數(shù)上市公司環(huán)境會計信息的披露都集中在一項或幾項內(nèi)容中。通過查閱數(shù)據(jù)陽泉煤業(yè)2012年對環(huán)境治理披露內(nèi)容包括廢水、廢污水排放總量、廢棄排放總量、資源稅、環(huán)保獎勵與懲罰；而中國神華披露內(nèi)容包括環(huán)保投資綠化費、環(huán)保風(fēng)險及措施以及粉塵煙塵排放量和排污費；這兩家企業(yè)對ISO環(huán)境認(rèn)證都沒有具體的披露，無從考察其實際情況。對投資者和審計部門而言，很難進(jìn)行評估；每家企業(yè)選擇披露的方式也不盡相同，在數(shù)據(jù)視覺上給人一種良好的環(huán)境發(fā)展指標(biāo)，評估出來的結(jié)果也不能說明實質(zhì)問題。實際上，每家企業(yè)未披露的環(huán)境會計信息才是應(yīng)該去解決的問題。此外，雖然有關(guān)部門下達(dá)也明確規(guī)定了一些重污染企業(yè)必須要披露的一些環(huán)境會計信息，但是治標(biāo)不治本，除了規(guī)定的要披露的內(nèi)容，很少有企業(yè)自行增加披露內(nèi)容，上市公司普遍存在對披露的內(nèi)容建立在“只報喜不報憂，能少則少”的原則上。然而這一點，無法完全依靠法律手段從而徹底解決。

（三）企業(yè)對環(huán)境會計信息披露缺乏自愿性

我國對信息披露所采取的制度是以強(qiáng)制性披露為主，自愿性信息披露則為輔助工具。國家對采礦業(yè)上市公司自愿披露環(huán)境會計信息的行為也沒有鼓勵政策，在這種披露制度下使得不少采礦業(yè)上市公司在面對商場上的競爭時，會從企業(yè)自身利益出發(fā)，只會披露強(qiáng)制性要求披露的內(nèi)容，自愿披露的情況少之又少。對于采礦業(yè)這種重污染企業(yè)而言，投資者在進(jìn)行投資的時候，會著重考慮企業(yè)的環(huán)境績效以及未來的可持續(xù)發(fā)展能力進(jìn)行決策，那么股東或者其他利益相關(guān)者為了更高的投資回報率，自然會選擇披露與之有益的環(huán)境會計信息。據(jù)調(diào)查顯示，2013年我國采礦業(yè)上市公司總體的環(huán)境會計信息披露比例僅為54.37%，其中，強(qiáng)制性披露占45.15%，自愿性披露比例占9.22%，而這9.22%中，有利于樹立企業(yè)自身形象也就是對環(huán)境有利事件的披露占了9.10%，如何改善企業(yè)自愿披露環(huán)境會計信息少的情況成為重中之重。

三、上市公司環(huán)境會計信息披露的完善建議

（一）建立健全環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)

由于我國目前尚未制定相關(guān)環(huán)境會計法律法規(guī)和環(huán)境會計制度，符合國情的企業(yè)環(huán)境會計理論與方法體系尚不完善，國家立法機(jī)關(guān)和政府職能部門應(yīng)通過制定相關(guān)的法律法規(guī)與制度，使企業(yè)將追求經(jīng)濟(jì)效益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾統(tǒng)一起來。首先，國家應(yīng)加快完善法律法規(guī)《會計法》，規(guī)范的將環(huán)境會計監(jiān)督列入會計法，用法律形式確定它的地位和作用，這是將會計法付諸實施的最強(qiáng)有力的手段。其次，要建立與之對應(yīng)的獎懲制度，對于嚴(yán)重違法環(huán)境會計信息披露的行為進(jìn)行嚴(yán)懲，讓直接負(fù)責(zé)人以及企業(yè)法人得到相應(yīng)的懲罰。而對于環(huán)境會計披露質(zhì)量良好的企業(yè)予以稅費優(yōu)惠的獎勵，如在稅費上予以減免，完善環(huán)境會計信息披露。讓環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不完整的問題得以解決，從而推動我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（二）規(guī)范環(huán)境會計信息披露的形式與內(nèi)容

環(huán)境會計信息披露對維護(hù)生態(tài)平衡，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重大的意義。企業(yè)應(yīng)該要有更強(qiáng)的責(zé)任心和義務(wù)對環(huán)境會計信息披露進(jìn)行形式與內(nèi)容上的規(guī)范。從形式上來說，要合理規(guī)范使用貨幣和非貨幣兩種貨幣方式，該用貨幣計量的就不能用非貨幣計量方式，換個方式來說，就是將環(huán)境要素與非環(huán)境要素區(qū)分開來，再采用貨幣形式進(jìn)行計量。其次，公司在披露時候采用的語言用詞要規(guī)范，嚴(yán)禁言過于實，或者模棱兩可。最后可以利用現(xiàn)代化數(shù)據(jù)系統(tǒng)建立獨立的環(huán)境會計信息披露數(shù)據(jù)庫，利用現(xiàn)代軟件自動生成披露報告，使得企業(yè)間的報告形式一致，易于監(jiān)管部門的審查。從內(nèi)容上來說，環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約兩大方面的信息是環(huán)境會計信息披露必不可少的內(nèi)容，因此，規(guī)范披露內(nèi)容首要任務(wù)就是要構(gòu)建一套完善的環(huán)境會計披露內(nèi)容體系，將所要披露的內(nèi)容一一用明文標(biāo)示。治理環(huán)境的資金投入應(yīng)該成為披露環(huán)境會計信息的重中之重，不能忽視，所披露的內(nèi)容也應(yīng)該涉及多方面，所披露的數(shù)據(jù)必須更具真實性，不能刻意修改數(shù)據(jù)來粉飾企業(yè)現(xiàn)狀，國家應(yīng)該盡快明確規(guī)定更多需要被披露的環(huán)境會計信息，給各個企業(yè)制定一個完成指標(biāo)。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督工作

1.加強(qiáng)環(huán)境審計工作。因為審計部門的監(jiān)督對環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量有著重要的角色和積極作用，所以有關(guān)部門應(yīng)完善審計監(jiān)督。首先，監(jiān)管部門應(yīng)加快制定上市公司環(huán)境會計信息披露的規(guī)范準(zhǔn)則，對于要監(jiān)督的披露內(nèi)容、披露方式、披露原則等都要做出明確的規(guī)定以及改善審計滯后性，打造一種高效的審計監(jiān)督，加強(qiáng)審計相關(guān)人員的培訓(xùn)，完善審計部門的人員體系；其次，再審計時候要建立相應(yīng)的評估系統(tǒng)，對披露問題的合法性以及全面性進(jìn)行評估，對特別重大的環(huán)境污染事故進(jìn)行專項處理；要將審計結(jié)果公開化，利用數(shù)據(jù)共享，將審計結(jié)果公示給社會公眾和信息使用者，以便進(jìn)行下一階段的監(jiān)督；最后在對于審計過程中出現(xiàn)的問題，無論是審計自身的還是企業(yè)披露存在的問題都必須進(jìn)行后期探討以便對下一輪的審計監(jiān)督提供借鑒，完善審計監(jiān)督體系，保證實現(xiàn)高效能、高績效的監(jiān)督。

2.加強(qiáng)社會公眾監(jiān)督。環(huán)境問題與人民生活息息相關(guān)，社會公眾應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)的環(huán)保知識。在今后的發(fā)展中，可以通過媒體提高社會公眾對環(huán)境保護(hù)的意識，借助證券市場、新聞媒體、電視臺、設(shè)立咨詢臺等載體，廣泛深入地宣傳環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)，提高全社會的社會責(zé)任意識并加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的監(jiān)督舉報意識。首先，要加大環(huán)境會計信息的宣傳力度，要將其當(dāng)成是主要問題來解決，堅決不能一筆帶過；其次要落實環(huán)境會計信息披露的工作，可以定期舉行專項主題活動、定期公布披露情況加深公眾印象，還可以通過建立大眾監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，借助網(wǎng)絡(luò)信息平臺設(shè)立“大眾監(jiān)督信箱”協(xié)助政府部門監(jiān)管。例如，在2009年“6·5”世界環(huán)境日到來之際，國家環(huán)保部負(fù)責(zé)人宣布，開通環(huán)保舉報熱線受理各地民眾的舉報，承諾對有效的環(huán)境污染舉報，有報必接、違法必查，事事有結(jié)果、件件有回音。研究者和投資者可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)年度報告中的疑點和漏洞，從而通過有效的渠道向證券交易所和證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報告，使得相關(guān)問題得到及時和相應(yīng)的處理。只有從公眾入手，積極關(guān)注并深入研究環(huán)境會計信息披露理論，形成一種全社會關(guān)注環(huán)境的氛圍才能推進(jìn)環(huán)境會計信息披露的有效發(fā)展，從而實現(xiàn)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的可持續(xù)發(fā)展。

3.加強(qiáng)政府監(jiān)管。根據(jù)對采礦行業(yè)上市公司環(huán)境報告原因的調(diào)查結(jié)果顯示，有70%的公司是迫于政府機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求；55%的公司是為了樹立環(huán)保形象；44%的公司是迫于市場的壓力以及19%的公司迫于投資者的壓力。由此看出多數(shù)上市公司主要是迫于政府的壓力從而編制環(huán)境報告，說明企業(yè)自身對環(huán)保意識還比較淡薄。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門的監(jiān)督，由政府或有關(guān)社會機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和相關(guān)的會計法規(guī)與制度，對企業(yè)環(huán)境會計信息的合法性、真實性和完整性進(jìn)行監(jiān)管。例如，為了確保企業(yè)能向投資者提供具備公信力的環(huán)境會計報告，各級政府部門可以就采礦業(yè)上市企業(yè)的環(huán)境政策的執(zhí)行情況、環(huán)境會計信息的真實性、現(xiàn)行環(huán)境政策對生態(tài)環(huán)境的影響、環(huán)保預(yù)算、主要環(huán)?？冃У拳h(huán)節(jié)開展專項審計。唯有政府或有關(guān)社會機(jī)構(gòu)樹立起嚴(yán)格的審計觀念，才能切除任何與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的利益尋租行為，才能真正公平地衡量采礦業(yè)上市企業(yè)的環(huán)境治理情況。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：楊南，女，就讀于遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院，研究方向：會計學(xué)。