周媛媛

摘 要：為了解決上市公司會計信息失真問題，本文通過系統(tǒng)分析法，闡述了目前上市公司會計信息失真的現(xiàn)狀，分析了上市公司會計信息失真的主要原因，論證了解決信息失真的主要措施，從而得出了只有不斷改善股權結構，明確市場機制、推行獨立董事制度、完善內(nèi)部控制制度以及加強企業(yè)外部監(jiān)管機制的建設，才能有效的減少上市公司信息失真的現(xiàn)象，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展、為投資者的投資決策提供有用的信息，并為今后的研究提供相應的經(jīng)驗借鑒。

關鍵詞：上市公司；會計信息；信息失真

一、前言

會計信息是我國市場經(jīng)濟有效運行的基礎，而真實性、時效性、完整性是對其基本的要求，會計信息對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展以及證券市場的健康運行具有重要的作用，信息失真會造成企業(yè)資產(chǎn)流失、證券試產(chǎn)發(fā)育不良、企業(yè)籌資困難等一系列問題。但是由于目前我國監(jiān)管不力等原因的影響，我國上市公司信息失真的現(xiàn)象普遍發(fā)生，再加上我國上市公司普遍為國有股份控股，因此給經(jīng)濟發(fā)展造成了嚴重的影響，如何解決上市公司的會計信息失真就成為了目前證券市場研究的主要問題。

二、上市公司會計信息失真現(xiàn)狀以及危害

1.上市公司會計失真的現(xiàn)狀。會計信息是指企業(yè)通過財務報表、財務報告等形式向投資者以及會計信息其他的使用者提供的信息，會計信息反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況以及發(fā)展成果，對于企業(yè)的經(jīng)營決策、投資者的投資決策以及政府宏觀政策的制定具有重要的作用，因此會計信息的真實性以及公允性就至關重要。但是目前上市公司的會計信息失真的現(xiàn)象普遍發(fā)生，相應的股權結構沒有完善、獨立董事制度沒有建立以及內(nèi)部控制制度低效率等，在政府監(jiān)管不力、立法不嚴的大環(huán)境下，就造成了嚴重的信息失真問題。

2.上市公司會計信息失真的危害。上市公司會計信息的失真會嚴重影響企業(yè)會計信息使用者的判斷，由于會計信息是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的主要載體，因此會計信息的真實與否就嚴重影響了企業(yè)經(jīng)營者的決策，容易造成債權人的巨大損失；上市公司會計信息的失誤會嚴重影響公司的利益，由于會計信息對于證券市場投資具有重要的作用，因此一旦出現(xiàn)會計信息失真，就會造成股價的大量波動，企業(yè)的形象大打折扣，影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展；會計信息的失誤會嚴重影響證券市場的發(fā)展，會計信息一旦出現(xiàn)失誤，就會使市場中出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，擾亂證券市場的正常秩序；會計信息的失誤會降低國家的宏觀調(diào)控力度，失誤的會計信息會影響國民收入以及稅收收入的真實性，因此會使國家經(jīng)濟遭受巨大的損失。

三、上市公司會計信息失真的原因分析

根據(jù)證券市場中上市公司頻頻發(fā)生會計信息失真事件，其原因可以歸納為以下幾個方面：

1.上市公司股權結構不合理。由于我國經(jīng)營環(huán)境相對特殊，絕大多數(shù)的上市公司都由國有企業(yè)改組而來，因此證券市場中的流通股份較低，國有企業(yè)股利占有重要的位置。在這種情況下，有些上市公司的大股東就會利用其股份的優(yōu)勢，對公司的財務狀況進行操控，從而嚴重影響中小股東的利益。同時還形成了不合理的產(chǎn)權結構以及治理結構，這就使占有絕對控股地位的國有股東不能獲得高質(zhì)量的會計需求信息，另一方面造成中小股東信心較低，容易出現(xiàn)股市價格波動現(xiàn)象。

2.獨立董事制度不健全。所有權以及經(jīng)營權相分離是目前上市公司信息不對稱的主要原因，因此西方發(fā)達國家引進了獨立董事制度，即在公司管理層之上，建立一個主要由董事會組成的公司審計結構，從而最大程度上的提高會計信息的真實性以及可靠性。降低公司管理層對公司財務狀況的操控，從而有效的保護中小投資者的有效權益。然而這一制度在我國確沒有有效的進行引進，即使一些企業(yè)建立了統(tǒng)計制度，也存在著很多不健全的地方，獨立董事并不獨立，相應的監(jiān)督職能沒有有效的進行發(fā)揮，從而助漲了上市公司會計信息失真的現(xiàn)象。

3.內(nèi)部控制制度缺乏或低效。建立完善的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)會計信息的發(fā)現(xiàn)、預防以及糾正，健全的內(nèi)部控制體系能夠有效的保證企業(yè)業(yè)務的順利完成，能夠保證企業(yè)經(jīng)營活動的正確數(shù)額以及符合會計準則的要求。因此，一般的會計失真的行為都可以被發(fā)現(xiàn)，但是目前上市公司大都不注重對內(nèi)部控制體系的重視，沒有加強內(nèi)部控制體系的大環(huán)境建設，因此會計信息失真的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，內(nèi)部控制體系運轉(zhuǎn)的不正常，才給會計信息的失真造成了嚴重的影響。

4.外部監(jiān)管不力導致會計信息失真現(xiàn)象泛濫。目前，我國會計工作的主要監(jiān)管部門是財政部門，財政部門通過制定相應的法律以及實施相應的監(jiān)管對上市公司的會計信息進行監(jiān)管。但是目前由于財政部門的監(jiān)管不力，相應的法律法規(guī)沒有進行完善，因此，企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象普遍存在。由于上市公司會計信息的監(jiān)管涉及到財政、審計以及稅務等多個部門，因此在審計上就很難以進行協(xié)調(diào)。許多上市公司利用母親外部監(jiān)督較為松散的現(xiàn)狀，虛增上市公司的財務報告，從而造成企業(yè)經(jīng)營狀況良好的假象，而掩蓋了人公司經(jīng)營效益偏低，難以發(fā)展的現(xiàn)狀，這就嚴重的影響了了投資者的權益，影響了我國證券市場的正常發(fā)展。

四、對上市公司會計信息失真的治理措施建議

治理上市公司的會計信息失真現(xiàn)象是一項復雜的工作，需要對其進行全方位多層次的治理，因此要想進一步提高上市公司會計信息的真實性，必須做到以下幾個方面：

1.改善股權結構，明確市場機制。對會計信息失真進行有效解決的前提是能夠及時的發(fā)現(xiàn)目前企業(yè)中存在的問題，目前由于以政府為主導的監(jiān)管部門的反應能力較慢，因此當發(fā)現(xiàn)會計信息失真的現(xiàn)象時，通常已經(jīng)無法解決。為此應當建立完善的內(nèi)部審計機制，由公司相關利益著對公司會計信息存在的問題進行分析，以市場為主要機制建立相應的監(jiān)督機構，而這一切的前提是要解決目前國有股份占有過大比例，大股東影響公司決策的現(xiàn)象。因此應當不斷促進股東的多元化，加強股權的分散化以及集中化，運用市場機制增加股權的流動性，有效的解決目前會計信息失真的問題。

2.推行獨立董事制度。缺乏獨立的董事會制度是造成企業(yè)會計信息失真的主要原因，建立獨立的董事會制度，能夠有效的提高公司財務狀況的公開性以及公平性，最大程度上的提高企業(yè)的決策的合理性，從而保證企業(yè)的投資者的合法權益。同時制定獨立的董事會獨立制度，能夠有效的對經(jīng)營管理層面進行業(yè)績的考核，從而實現(xiàn)公司經(jīng)營狀況的好轉(zhuǎn)，再加上獨立董事大都為公司的財務以及管理人員，擁有適用于企業(yè)決策的專業(yè)知識，從而能有有效的提高決策的正確性，從而有效的促進公司經(jīng)營效率的提高。

3.完善內(nèi)部控制制度。建立健全相應的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于規(guī)范企業(yè)的財務審計行為、提高會計信息的質(zhì)量據(jù)喲重要的作用，因此必須制定內(nèi)部控制標準體系，并不斷組織好內(nèi)部控制工作的有效實施。

（1）制定發(fā)布內(nèi)部控制標準體系。隨著我國改革開放的不斷深入以及現(xiàn)代化企業(yè)制度的不斷建立，必須強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，移動企業(yè)內(nèi)部控制制度的盡快完成，制定統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準，從而推動企業(yè)內(nèi)部控制水平的進一步提高。完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系應當滿足以下幾個方面的需求：第一規(guī)范應當完整，涉及到公司內(nèi)部控制的各個領域，第二應當對共性的標準進行詳細的規(guī)定，對復雜的內(nèi)容進行原則性的規(guī)定；第三應當對公司會計信息質(zhì)量制定明確的標準，對違法行為作出相應的懲處。

（2）組織好內(nèi)部會計控制制度的貫徹實施工作。要不斷加強內(nèi)部控制制度的宣傳工作，相應的監(jiān)察部門不斷加加強監(jiān)察的力度，促進企業(yè)形成完善的內(nèi)部控制體系。同時還應當利用會計事務所的力量，利用會計事務所的專業(yè)能力促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施。

4.加強企業(yè)外部監(jiān)管機制的建設。（1）不斷完善相應的行政法規(guī)，增強行政處罰的力度。藥性進一步提高我國會計信息的真實性，必須加強對會計法的完善工工作，并加大相應的懲處力度，要進一步完善會計核算制度體系，針對各個行業(yè)的特殊性、制定相應的會計核算方法，要不斷強化上市公司經(jīng)營情況的紕漏以及公開透明化，減少市場中交易雙方的信息差異，降低信息不對稱造成的經(jīng)濟損失。

（2）增強內(nèi)部審計的獨立性。注冊會計師是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是財產(chǎn)所有權以及經(jīng)營權相互分離的產(chǎn)物，對于上市公司來說，注冊會計師發(fā)揮的作用至關重要。再加上我國注冊會計師行業(yè)處于新興行業(yè)，在很多方面還不完善，相應的配套政策還沒有得以有效的實施。目前我國注冊會計師人數(shù)不多、年齡結構不合理，注冊會計師職業(yè)技能素質(zhì)偏低，由于追求收入因此忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，造成虛假的企業(yè)財務報告。

五、結語

綜上所述，會計信息的失真嚴重影響了會計的監(jiān)督職能，導致企業(yè)不能做出有效的決策，影響企業(yè)的正常發(fā)展。正因為如此，我國=證券行業(yè)應當努力提高會計信息的質(zhì)量，提高其真實性，了解企業(yè)會計信息失真的主要原因，并加以改善，只有這樣才能有效的促進證券市場的有效運行，我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展。

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