趙雅樂　李霜

摘 要：內(nèi)部審計(jì)外包是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或者全部委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。本文主要對(duì)內(nèi)審?fù)獍鼘?duì)獨(dú)立性的影響、優(yōu)缺點(diǎn)等進(jìn)行表述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外包；優(yōu)缺點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立客觀的保證與咨詢活動(dòng)，傳統(tǒng)上由組織內(nèi)部設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)來完成。經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代發(fā)展趨勢，信息技術(shù)的高速發(fā)展，使企業(yè)的組織行為受到嚴(yán)重沖擊。西方一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包引起極大關(guān)注，并逐漸將一些核心業(yè)務(wù)外包，在此背景下，內(nèi)部審計(jì)外包自20世紀(jì)80年代末流行起來。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的形式

（Martin， 2000）表述了四種內(nèi)審?fù)獍男问剑海?）補(bǔ)充，即外部承包機(jī)構(gòu)和公司內(nèi)部審計(jì)部門共同完成短期內(nèi)需要大量時(shí)間或者專門技術(shù)的工作；（2）審計(jì)管理咨詢，這是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所原有咨詢或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的擴(kuò)展，幫助確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備情況；（3）全外包，顧名思義，公司不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，全部由外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)審工作；（4）部分替代，將公司現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)部用外部機(jī)構(gòu)部分替代，即合作內(nèi)審。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

（蔣國發(fā)， 2004）認(rèn)為，在我國實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包十分必要，而且有現(xiàn)實(shí)可行性，其從理論、法律以及現(xiàn)實(shí)三個(gè)方面進(jìn)行闡述。理論上說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是由代理問題產(chǎn)生，目的在于降低代理成本，使企業(yè)價(jià)值最大化。從法律上來講，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包并不存在法律上的障礙。從現(xiàn)實(shí)上看，我國內(nèi)部審計(jì)外包也是市場經(jīng)濟(jì)主體自由發(fā)展的需要。

我國學(xué)者沒有明確說明哪些內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該外包，采用哪種方式外包，而是通過分析外包的影響因素，再選擇外包的形式和最佳內(nèi)容。 （韓曉梅， 2004） 以交易費(fèi)用理論為基礎(chǔ)，解釋了內(nèi)審?fù)獍脑颉＃T詠梅， 2007）認(rèn)為，可以結(jié)合企業(yè)成長周期理論研究內(nèi)部審計(jì)的外包問題。 （劉斌，石恒貴， 2008）以交易成本理論和公司治理理論為基礎(chǔ)，利用我國上市公司數(shù)據(jù)予以實(shí)證分析。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)資產(chǎn)專用性越低，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展越不頻繁，未成立審計(jì)委員會(huì)或未進(jìn)行有效運(yùn)作，公司越可能進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包。

（蔣欣欣， 2010）將內(nèi)部審計(jì)職能以及其核心價(jià)值分析作為出發(fā)點(diǎn)，提出企業(yè)合理選擇內(nèi)部審計(jì)外包內(nèi)容的前提是了解內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的重要性和作用，據(jù)此做出判斷。 （李娜，趙保卿， 2013）提出可以運(yùn)用層次分析法，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包內(nèi)容的決策。研究表明，投資項(xiàng)目審計(jì)最適宜外包，其次是財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)，最后是內(nèi)部控制審計(jì)與管理咨詢服務(wù)。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來講，外包內(nèi)容應(yīng)該優(yōu)先選擇不涉及企業(yè)機(jī)密的非核心業(yè)務(wù)。

三、內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)獨(dú)立性的影響

安然事件中，獨(dú)立性問題暴露無遺， 安然事件中最大的利益沖突就是內(nèi)部審計(jì)外包，事實(shí)上安達(dá)信就是在審計(jì)自己的工作。這直接導(dǎo)致了Sarbanes-Oxley法案的出臺(tái)，該法案規(guī)定“執(zhí)行發(fā)行證券公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所”不得為同一客戶提供“內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)”， 使內(nèi)部審計(jì)控制審計(jì)大大提升。 （傅黎瑛， 2008）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)，外部公司與企業(yè)沒有行政上的隸屬關(guān)系，形式上其獨(dú)立性提高了。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性卻要分情景討論，遺憾的是，各個(gè)情景對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響或正面或負(fù)面，因此，難以判斷內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)獨(dú)立性的影響。

（石恒貴， 2011）研究發(fā)現(xiàn)：內(nèi)審?fù)獍c內(nèi)審內(nèi)置的公司之間獨(dú)立性顯著不同，內(nèi)審?fù)獍呄蜃稍兎?wù)，導(dǎo)致內(nèi)審?fù)獍鼘?duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響；在會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小的情況下，內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)收費(fèi)占總費(fèi)用的比例相對(duì)越大，此時(shí)，越趨向于外包其咨詢業(yè)務(wù)，公司的審計(jì)獨(dú)立性越弱。

四、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)缺點(diǎn)

對(duì)于內(nèi)審?fù)獍椎臓幷摚碚摻绾蛯?shí)務(wù)界的學(xué)者們各抒己見，沒有統(tǒng)一的定論。我國學(xué)者在內(nèi)審?fù)獍难芯可?，大多?duì)外部審計(jì)師的忠誠度有疑問，對(duì)于內(nèi)審?fù)獍杀拘б?、?dú)立性等方面也存在爭議。 （王光遠(yuǎn)，瞿曲， 2005）提出，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的問題，從自身的素質(zhì)和組織的需要來看，注冊會(huì)計(jì)師完全可以成為內(nèi)部審計(jì)師，注冊會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)部門提供的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也不是必然有優(yōu)劣之分；另外，獨(dú)立性是審計(jì)永恒的話題，是提供內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的軟肋，一直遭受指責(zé)；最后，在內(nèi)審?fù)獍鼉?yōu)缺點(diǎn)的分析中，外包或內(nèi)置之間存在的許多問題，相互也可以彌補(bǔ)。

（徐超， 2013）在對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包形式研究中提出，內(nèi)審?fù)獍厝粫?huì)對(duì)外部審計(jì)人員公開企業(yè)的商業(yè)以及財(cái)務(wù)機(jī)密，盡管不是全部，也可能會(huì)因?yàn)橥獠繉徲?jì)人員的職業(yè)道德或者其他原因而導(dǎo)致機(jī)密泄露，不利于商業(yè)機(jī)密的安全。 （王敏， 2014）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)外包在一定程度上會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)職能缺失，企業(yè)將失去培養(yǎng)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員的平臺(tái)，導(dǎo)致企業(yè)越來越依賴于外部審計(jì)。從長遠(yuǎn)看，如果內(nèi)部審計(jì)全部外包會(huì)使企業(yè)缺乏人才，影響企業(yè)競爭力。

綜上所述，我國學(xué)者對(duì)于外包的研究多數(shù)停留在理論層面，大多采用的是規(guī)范研究的方法，對(duì)于理論研究的結(jié)論也大多并不明朗，并且相關(guān)的法律法規(guī)也并不健全。在對(duì)未來內(nèi)部審計(jì)研究中，針對(duì)我國的市場環(huán)境，可以結(jié)合企業(yè)的規(guī)模及現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并結(jié)合我國公司的實(shí)際情況做進(jìn)一步的深入研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]王光遠(yuǎn)，瞿曲.內(nèi)部審計(jì)外包：述評(píng)與展望[J].審計(jì)研究，2005，（2）： 11-19.

[2]傅黎瑛.內(nèi)部審計(jì)外包中的獨(dú)立性和決策標(biāo)準(zhǔn)問題研究[J].管理世界，2008，（9）： 177-179.

[3]石恒貴.內(nèi)部審計(jì)外包與審計(jì)獨(dú)立性[J].商業(yè)研究，2011（8）：150-155.

作者簡介：趙雅樂（1989- ），女，漢族，河北省石家莊市人，在讀研究生，單位：河北大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)