肖芳芳　馮丹

摘 要：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息滿足信息使用者需求的特征總和，它難以通過技術(shù)手段進(jìn)行量化來衡量，只有通過一定的特征來判斷描述。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指會(huì)計(jì)信息使用者由于其多樣化的需要而對(duì)企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息所提出的相應(yīng)的質(zhì)量要求，它是評(píng)定會(huì)計(jì)信息有用程度的基本標(biāo)準(zhǔn)，也是對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征正是選擇或評(píng)價(jià)可供取舍的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答：什么樣的會(huì)計(jì)信息才算有用或有助于決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究在整個(gè)概念框架結(jié)構(gòu)中占有很重要的地位，它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告的“橋梁”。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的邏輯起點(diǎn)和最終目的——會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)的目標(biāo)指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行應(yīng)當(dāng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。是向國(guó)家、企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部提供有助于實(shí)行宏觀調(diào)控、優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置、報(bào)告受托責(zé)任的履行情況、合理地進(jìn)行投資和信貸決策、加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理所必需的以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。具有反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、控制經(jīng)營(yíng)過程最基本的職能。研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論有：1、西方會(huì)計(jì)的“決策有用觀”，即提供對(duì)決策者決策有用的信息，強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。2、以著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澎為代表的學(xué)者提出的“受托責(zé)任觀”，即滿足委托人了解企業(yè)受托責(zé)任的暫時(shí)結(jié)論，強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。3、我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)是兩者的結(jié)合，即受托責(zé)任和決策有用并重，信息的可靠性與相關(guān)性都重視。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是“立足企業(yè)，面向市場(chǎng)”，其最基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且可靠地記錄和報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生，因此如實(shí)反映真實(shí)可靠的信息，以提供對(duì)信息使用者具有相關(guān)性的信息，成為重要的質(zhì)量特征。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響因素——會(huì)計(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)理論是意識(shí)的一種表現(xiàn)形態(tài)，所以會(huì)計(jì)環(huán)境是認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和變化。經(jīng)濟(jì)因素是影響會(huì)計(jì)發(fā)展的核心因素，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)類型和管理體制、所有制結(jié)構(gòu)、資本市場(chǎng)的發(fā)育程度；微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有企業(yè)的組織形式、公司治理結(jié)構(gòu)等。一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制自由化程度越高，資本市場(chǎng)發(fā)育愈完善，國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的約束愈靈活，強(qiáng)調(diào)保護(hù)各微觀主體的利益；反之，對(duì)會(huì)計(jì)工作的統(tǒng)一性較強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)工作的自主性和選擇性較弱。對(duì)于上市公司，由于是公開募股集資，對(duì)公眾影響較大，故對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求高；而獨(dú)資、私營(yíng)企業(yè)，因影響范圍有限，對(duì)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量要求不規(guī)范。

政治法律因素對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展提供政策支持和法律規(guī)范作用。政府通過稅收政策、財(cái)政政策等調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，政府的強(qiáng)制作用與會(huì)計(jì)信息需求成正相關(guān)關(guān)系。法律制度的規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求界定標(biāo)準(zhǔn)。在以英美等判例法為基礎(chǔ)的普通法系國(guó)家，會(huì)計(jì)工作有較大的選擇空間；以法德等成文法為基礎(chǔ)的大陸法系國(guó)家，法律對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響廣泛，會(huì)計(jì)工作受到法規(guī)約束，自由性小。我國(guó)的法律環(huán)境與法德相近，法律體系較完整，形成以《會(huì)計(jì)法》為根本，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心，以企業(yè)會(huì)計(jì)制度為補(bǔ)充的新會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

三、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

IASB和FASB聯(lián)合制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對(duì)于信息質(zhì)量特征已通過應(yīng)循程序，2006年制定的征求意見稿將信息質(zhì)量特征分為基本質(zhì)量特征，即相關(guān)性和如實(shí)反映，相關(guān)性包括信息的預(yù)測(cè)價(jià)值和確定價(jià)值，如實(shí)反映包含信息的完整性、中立性和無重要的差錯(cuò)；增進(jìn)的質(zhì)量特征有可比性、可稽核性、及時(shí)性和可理解性；報(bào)告的約束條件即重要性和成本。其規(guī)定的質(zhì)量信息特征有嚴(yán)密的體系和清晰的邏輯層次，對(duì)于各個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范的制定及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的趨同化有重要借鑒作用。

我國(guó)尚未建立一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，但在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》涉及到真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、及時(shí)性、可比性、可理解性、謹(jǐn)慎性和重要性等九個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，但對(duì)于其邏輯層次并沒有給予說明，只是簡(jiǎn)單的羅列各個(gè)特征要素。

四、結(jié)論

對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的研究具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義：

完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化——最終向信息使用者提供如實(shí)反映的會(huì)計(jì)信息。避免會(huì)計(jì)信息由于私人利益而造成的會(huì)計(jì)信息失真，以至信息使用者做出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策，而造成對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和微觀企業(yè)管理和個(gè)人決策的不利影響。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的不良現(xiàn)象引起人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重視。創(chuàng)造性會(huì)計(jì)和粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，以及當(dāng)今社會(huì)出現(xiàn)的一系列會(huì)計(jì)造假案例，無論是美國(guó)大型企業(yè)如安然公司、施樂公司的曝光，還是中小型企業(yè)伺機(jī)做“假賬”，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于增強(qiáng)人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，充分發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“看不見的手”的資源配置基礎(chǔ)地位。

對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重視是社會(huì)發(fā)展的迫切需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)際地位的提高，會(huì)計(jì)信息在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的作用日益增強(qiáng)。我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善，財(cái)經(jīng)法規(guī)的健全與優(yōu)化，會(huì)計(jì)信息的使用日益廣泛。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，法律制度的健全和科研文化的提高都需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱曉東.論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建.財(cái)會(huì)研究，2005.P154.

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[3]于玉林，田昆儒.“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論概論”.立信會(huì)計(jì)出版社，2000年版.P4.

作者簡(jiǎn)介：肖芳芳（1993- ），女，漢族，河北省邯鄲市人，研究生，單位：河北大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)