王征

【摘 要】隨著醫(yī)療體制改革的深入，我國(guó)財(cái)政部、衛(wèi)生部等部委于2010年12月31日聯(lián)合對(duì)外下發(fā)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，該制度于2011年7月1日起首先在公立醫(yī)院中試點(diǎn)執(zhí)行，于2012年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)正式實(shí)施。原制度同時(shí)廢止。新《制度》的頒布與執(zhí)行，對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理的要求越來(lái)越高，對(duì)此相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)也制定的越來(lái)越精細(xì)。然而縱觀我國(guó)各類(lèi)醫(yī)院卻依然不難發(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理的實(shí)際效果并不盡如人意。本文以此為背景，結(jié)合現(xiàn)行制度與醫(yī)院現(xiàn)狀，圍繞預(yù)算管理試展開(kāi)分析與探討，希望能夠有助于我國(guó)醫(yī)院的未來(lái)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；預(yù)算管理；有效性；執(zhí)行；措施；發(fā)展

一、醫(yī)院預(yù)算管理概述

預(yù)算管理實(shí)際是一種財(cái)務(wù)預(yù)算。醫(yī)院于會(huì)計(jì)期初，根據(jù)其近期的發(fā)展目標(biāo)與任務(wù)計(jì)劃，編制月度/季度/年度“財(cái)務(wù)收支計(jì)劃”。并在計(jì)劃中針對(duì)醫(yī)院當(dāng)期的收支規(guī)模、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、資金渠道等進(jìn)行預(yù)測(cè)?？傮w而言，醫(yī)院預(yù)算實(shí)際是醫(yī)院在本會(huì)計(jì)期間內(nèi)的發(fā)展目標(biāo)與任務(wù)計(jì)劃在財(cái)務(wù)，尤其是在收支方面的一種具體反映。億元預(yù)算一般分為兩類(lèi)，即收入預(yù)算、支出預(yù)算。其中，收入預(yù)算主要涉及醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入、差額預(yù)算補(bǔ)助等；支出預(yù)算主要涉及藥品費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、工資、職工福利費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、大型設(shè)備更新維護(hù)費(fèi)、一般修繕購(gòu)置費(fèi)、低值易耗品費(fèi)用、租賃費(fèi)、制劑原材料費(fèi)用、其他費(fèi)用、差額預(yù)算補(bǔ)助和專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助支出等。

二、醫(yī)院實(shí)行預(yù)算管理的必要性

我國(guó)財(cái)政部、衛(wèi)生部等部委于2010年12月31日聯(lián)合對(duì)外下發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，明確要求我國(guó)各類(lèi)醫(yī)院均要實(shí)行全面預(yù)算管理，并要進(jìn)一步建立健全預(yù)算管理機(jī)制。同時(shí)，隨著醫(yī)療體制改革的深入，預(yù)算管理在醫(yī)院內(nèi)部管理中的地位與日俱增，并發(fā)展成為一種不可或缺的醫(yī)院內(nèi)部管理手段。預(yù)算管理無(wú)論是對(duì)醫(yī)院的現(xiàn)行運(yùn)營(yíng)還是日后發(fā)展，都具有重大貢獻(xiàn)。

預(yù)算管理的基期工作便是針對(duì)醫(yī)院的近期發(fā)展目標(biāo)與任務(wù)計(jì)劃編制前期預(yù)算。這種行為本身就是一種“事前控制”。此外，醫(yī)院在運(yùn)行中需執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，而在這種執(zhí)行中，醫(yī)院的管理者與財(cái)務(wù)人員需要圍繞預(yù)算監(jiān)督醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否存在違背醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)與任務(wù)計(jì)劃的現(xiàn)象，并針對(duì)違規(guī)行為及時(shí)采取適當(dāng)措施糾正偏差。而這實(shí)際是一種“事中控制”。再者，會(huì)計(jì)期末，當(dāng)期的預(yù)算計(jì)劃已執(zhí)行完畢，此時(shí)醫(yī)院需匯總預(yù)算執(zhí)行情況，并及時(shí)將信息反饋和進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。管理者根據(jù)所反饋的信息能夠及時(shí)了解預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異，以對(duì)癥下藥。而這實(shí)際是一種“事后控制”。

三、目前我國(guó)醫(yī)院預(yù)算管理的常見(jiàn)誤區(qū)

前文已述，執(zhí)行預(yù)算管理，對(duì)醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)能起到良好的控制作用，并以此能夠確保醫(yī)院收支平衡、預(yù)防財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生。同時(shí)，預(yù)算管理還能從源頭上加強(qiáng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化執(zhí)行國(guó)家制定的醫(yī)療衛(wèi)生政策。雖然我國(guó)衛(wèi)生部、財(cái)政部重新修訂了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，并于其中明確要求我國(guó)各類(lèi)醫(yī)院均要建立健全預(yù)算管理機(jī)制，全面實(shí)行預(yù)算管理。但是，在《制度》執(zhí)行的近三年中，我國(guó)醫(yī)院在預(yù)算管理中依然存在諸多問(wèn)題，亟待改善。

1.相關(guān)人員認(rèn)識(shí)不足

管理者等相關(guān)人員對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足主要體現(xiàn)在，醫(yī)院管理者對(duì)預(yù)算管理的編制方法、編制程序，以及預(yù)算管理在醫(yī)院整個(gè)運(yùn)行體系中的作用均了解不足。而究其原因，多是源于在很多醫(yī)院管理者的觀念中，預(yù)算管理僅不過(guò)是一項(xiàng)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)工作，與其他部門(mén)、其他人員牽扯度不大。另一方面，這種觀念的存在還是因?yàn)獒t(yī)院內(nèi)部對(duì)預(yù)算管理的宣傳力度不足，普及工作不夠。同時(shí)，財(cái)務(wù)等人員傳統(tǒng)意識(shí)過(guò)強(qiáng)，缺乏全員財(cái)務(wù)管理意識(shí)，使預(yù)算管理的人員參與積極性不高。

2.預(yù)算執(zhí)行力度不高，未落到實(shí)處

目前，我國(guó)各類(lèi)醫(yī)院的預(yù)算管理執(zhí)行力度普遍不高，未真正落到實(shí)處。首先，預(yù)算管理的硬性約束不足，各科室部門(mén)之間的配合與參與預(yù)算管理的積極性和主動(dòng)性不高。其次，在預(yù)算編制期間，財(cái)務(wù)等相關(guān)人員制定各類(lèi)數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)時(shí)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，繼而導(dǎo)致預(yù)算的準(zhǔn)確性、實(shí)用性、合理性等均有所欠缺。再者，目前我國(guó)各類(lèi)醫(yī)院在預(yù)算編制中存在“兩張皮”現(xiàn)象，組織機(jī)構(gòu)與人員配置均存在不完善之處，對(duì)預(yù)算計(jì)劃缺乏深入考察與論證。在預(yù)算執(zhí)行中，預(yù)算沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)用的規(guī)劃作用，對(duì)超預(yù)算、無(wú)預(yù)算的情況沒(méi)有進(jìn)行必要和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟?。而之所以存在這些現(xiàn)象，主要是因?yàn)槿狈π兄行У念A(yù)算管理機(jī)制與考核機(jī)制。

3.預(yù)算管理目標(biāo)不明確，預(yù)算編制缺乏獨(dú)立性

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中已對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行了明確規(guī)定，要求我國(guó)各類(lèi)醫(yī)院都應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展需要并結(jié)合內(nèi)部管理目標(biāo)，編制當(dāng)期財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，并于預(yù)算執(zhí)行中嚴(yán)格把握預(yù)算指標(biāo)。然而在現(xiàn)實(shí)中，由于我國(guó)醫(yī)院具有公益性質(zhì)，并非市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的自由主體，無(wú)論是運(yùn)行還是未來(lái)發(fā)展均會(huì)受到上級(jí)主管部門(mén)的計(jì)劃與約束。因此，實(shí)際的醫(yī)院預(yù)算管理目標(biāo)可能會(huì)存在一定的不明確性。首先，很多醫(yī)院在編制預(yù)算計(jì)劃時(shí)，可能并非出于醫(yī)院內(nèi)部管理的角度，而是單純?yōu)榱送瓿缮霞?jí)主管部門(mén)的任務(wù)。容易導(dǎo)致醫(yī)院的預(yù)算管理目標(biāo)與其中長(zhǎng)期發(fā)展不對(duì)應(yīng)。其次，在現(xiàn)行制度下，醫(yī)院的預(yù)算計(jì)劃實(shí)際還是其申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)的一種工具，并非用于規(guī)范和完善實(shí)際的內(nèi)部管理。因此，很多醫(yī)院的預(yù)算管理對(duì)其內(nèi)部控制的作用發(fā)揮并不高。

四、促進(jìn)我國(guó)醫(yī)院預(yù)算管理的有效措施分析

前文已述，自2012年1月1日起，我國(guó)各醫(yī)院開(kāi)始正式施行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。該《制度》中明確提出我國(guó)各類(lèi)醫(yī)院均應(yīng)健全預(yù)算管理機(jī)制，全面施行預(yù)算管理。但是，在《制度》執(zhí)行的近三年中，我國(guó)醫(yī)院在預(yù)算管理中依然存在諸多問(wèn)題?；诖耍P者結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，圍繞醫(yī)院預(yù)算管理的有效措施提出自己的相關(guān)建議，希望能夠?qū)ξ覈?guó)醫(yī)院預(yù)算管理的未來(lái)發(fā)展提供參考建議。

1.加強(qiáng)預(yù)算控制，不能隨意調(diào)整預(yù)算

預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行效果是否良好，在很大程度上取決于醫(yī)院管理者及財(cái)務(wù)等人員對(duì)預(yù)算的控制力度。因此，醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)對(duì)其加強(qiáng)控制。定期將預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)待偏差及時(shí)探明原因，積極糾正，全面保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。再者，醫(yī)院在預(yù)算管理的期初，一旦預(yù)算編制完成，就不得隨意變動(dòng)。然而，隨著新醫(yī)改的進(jìn)展，醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃可能也會(huì)隨之出現(xiàn)較大變化，這些變化勢(shì)必會(huì)對(duì)預(yù)算產(chǎn)生較大影響。此時(shí)，財(cái)務(wù)等預(yù)算負(fù)責(zé)人員便不得不進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。對(duì)此，相關(guān)預(yù)算管理人員應(yīng)對(duì)“突發(fā)情況”進(jìn)行妥善分析，及時(shí)報(bào)告上級(jí)，再行補(bǔ)提預(yù)算或在前期預(yù)算基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。此外，收入預(yù)算調(diào)整后，支出預(yù)算也應(yīng)相應(yīng)進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減。需要注意的是，在預(yù)算調(diào)整方面，財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)算一般不予調(diào)整。

2.利用內(nèi)控機(jī)制規(guī)范預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行狀態(tài)

除上述措施之外，醫(yī)院還應(yīng)利用內(nèi)控機(jī)制規(guī)范預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行狀態(tài)。對(duì)此，筆者提出以下建議：首先，財(cái)務(wù)或者預(yù)算部門(mén)應(yīng)于每會(huì)計(jì)期初編制醫(yī)院當(dāng)期的預(yù)算計(jì)劃。通過(guò)該計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的統(tǒng)籌安排與合理控制開(kāi)支。在預(yù)算執(zhí)行中，倘若所發(fā)生的支出超出預(yù)算范圍或者不在預(yù)算計(jì)劃之中，則應(yīng)報(bào)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，走特批程序。倘若未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)審批，則不得開(kāi)支。此外，超出預(yù)算計(jì)劃的支出，財(cái)務(wù)或預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)對(duì)其發(fā)生的必要性進(jìn)行審查。其次，財(cái)務(wù)或預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期初時(shí)，分解預(yù)算收入的各項(xiàng)指標(biāo)，并將其細(xì)化至各個(gè)科室。每期期末，財(cái)務(wù)或預(yù)算管理部門(mén)參照前期所制定的預(yù)算計(jì)劃，分析當(dāng)期的預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，并于執(zhí)行過(guò)程中對(duì)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)控?？傊冕t(yī)院的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理。

3.完善預(yù)算管理和考評(píng)機(jī)制

筆者認(rèn)為，我國(guó)醫(yī)院若要從整體上促進(jìn)預(yù)算管理，就不得不從制度角度進(jìn)行完善。而需要完善的制度，一方面是預(yù)算管理制度，另一方面則是與預(yù)算相關(guān)的考評(píng)制度。俗語(yǔ)說(shuō)，“沒(méi)有規(guī)矩不能成方圓”，而這種規(guī)矩便是制度。首先，在制度中圍繞預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、分析、調(diào)整等，進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。一旦發(fā)生問(wèn)題均能“有據(jù)可查”。此外，還應(yīng)建立健全與預(yù)算相關(guān)的考評(píng)制度，以充分調(diào)動(dòng)全院各員工參與預(yù)算管理的積極性。倘若各科室部門(mén)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行效果較好，甚至產(chǎn)生了相關(guān)績(jī)效，則應(yīng)對(duì)該部門(mén)和相關(guān)人員進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)；相反，則應(yīng)給予一定的懲處?？傊ㄟ^(guò)完善預(yù)算管理制度與考評(píng)制度，全面促進(jìn)醫(yī)院的預(yù)算管理水平。

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