蔡素穎

【摘 要】本文闡述了高職院校內部控制的作用與特點，分析了當前高職院校內部控制中存在的主要問題，指出內控制度不夠健全、預算管理不完善、資產管理基礎薄弱、內部監(jiān)督先天不足及評價機制缺失等問題是影響高職院校內部控制有效性的主要因素。在此基礎上，提出了完善高職院校內部控制的對策與建議。

【關鍵詞】高職院校；內部控制；問題；對策

高職院校內部控制是指高職院?；趯洕顒语L險的防范，確保學校經濟活動合法、有序地進行，維護資產安全與完整，提高財務信息真實性，有效杜絕舞弊行為，提高管理效率與效果，而制訂的制度、措施和流程。目前，我國高職院校內部控制的重要性已獲得廣泛認同，內控制度的內容不斷得到拓展與充實，但就整體成效而言，高職院校內部控制現狀并不令人樂觀。本文通過分析當前高職院校內部控制過程中較為突出的問題，提出解決問題的的對策與建議。

一、高職院校內部控制的作用與特點

1.高職院校實施內部控制的作用

（1）對學校日常管理進行有效監(jiān)控，及時糾正出現的各類問題；（2）控制會計信息收集全過程，保證會計信息的真實性；（3）有效地監(jiān)管財產物資，保證國有資產安全完整；（4）使部門間密切配合，充分發(fā)揮協(xié)同作用；（5）通過規(guī)范的監(jiān)督、考核、激勵機制，挖掘全體教職員工的工作潛能，提高學校管理整體效率。

2.高職院校內部控制的特點

（1）具有動態(tài)性，隨著外部環(huán)境和內部條件的不斷變化，內部控制的標準和方法呈現不斷發(fā)展、變化和完善的過程，從而保證內部控制的有效性與靈活性；（2）具有整體性，內部控制覆蓋學校的方方面面，對各層次、各部門、各位教職員工的控制都協(xié)調一致，全員參與，共同實施；（3）在形式上表現為一整套相互牽制與相互監(jiān)督的工作模式、控制方法及運營程序，這些措施能夠幫助學校管理層及時識別風險、規(guī)避風險和處理風險。

二、當前我國高職院校內部控制過程中的突出問題

1.內控制度不完善，制度執(zhí)行乏力

新實施的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》明確規(guī)定，行政事業(yè)單位應當重點關注內部管理制度的完善情況，包括制度健全程度、執(zhí)行有效性等。目前，大多數高職院校的內控體系基本成形，很多學校能結合自身特點進行細化或整合，總體而言，經濟責任制、三重一大決策管理、財務收支管理、內部審計、廉政建設等方面的內控制度相對完善，但在資產權益管理、代管經費等方面有所欠缺，比如缺少“資產權證登記管理辦法”、“校辦產業(yè)投資管理制度”、“經營性收入財務管理規(guī)定”、“代管款項管理辦法”、“內部控制制度評審辦法”等制度。從實施效果看，內部控制制度執(zhí)行明顯缺乏力度，表現為有制度不執(zhí)行，或不認真執(zhí)行，尤其反映在重大決策機制和程序問題上，如貸款、投資、資產報廢、重要設備購置等事項未經集體決策或決策依據不充分，因此，內部控制實施效果大打折扣。

2.預算管理不完善，預算約束力較弱

預算管理作為內部控制的重要環(huán)節(jié)，在高職院校中也存在一些問題。首先，預算沒有覆蓋資金運行全過程，部分收支未納入預算管理范疇，尤其是后勤、產業(yè)等部門，而且預算編制時缺乏部門間溝通與協(xié)調，預算編制沒有完全與資產配置相結合、與具體工作相對應。其次，預算編制方法欠科學，大多采用傳統(tǒng)的預算編制方法，即上年基數加上本年增長，編制的預算內容也不夠全面，導致制訂的預算目標缺乏針對性，因而難以落實到各層次去執(zhí)行。第三，預算執(zhí)行不力，對預算執(zhí)行情況、執(zhí)行進度不能及時有效地跟蹤和分析，沒有規(guī)范地按照規(guī)定及標準落實到每一個具體的收支項目，部分支出未按預算執(zhí)行，資金使用計劃性差導致資金使用量失控，使預算喪失應有的約束力。

3.資產管理基礎薄弱，財產安全受到威脅

高職院校擁有的資產規(guī)模相對較大，且對外投資項目日漸增多，管理上有一定的難度，因此資產管理長期以來是高職院校內部管理的薄弱環(huán)節(jié)，存在較多問題。貨幣資產方面，存在以個人名義存放資金、零余額賬戶資金違規(guī)劃撥、收入匯繳專用存款賬戶資金違規(guī)轉定期存款、銀行對賬單未執(zhí)行雙簽制度、銀行賬戶未按規(guī)定備案等現象；固定資產和無形資產方面，存在資產處置未報批、部分固定資產未入賬、部分房屋建筑物未取得產權、資產無明細、賬賬不符、賬實不符等問題；對外投資方面，存在對外投資未按規(guī)定報批、投資情況反映不夠真實完整、違規(guī)持有股票及風險性債券、未及時清理已破產或停業(yè)企業(yè)、未及時辦理校企國有資產產權登記、校企權責不清等問題。

4.內部監(jiān)督先天不足，評價機制缺失

內部監(jiān)督是內部控制實施中的關鍵環(huán)節(jié)，其主要職責是對內部控制執(zhí)行的全過程進行實時監(jiān)控，并針對問題提出整改措施，以確保內部控制的有效性。但是，目前部分高職院校內部監(jiān)督先天不足，首先，內部監(jiān)督機構設置不合理，學校的紀檢、監(jiān)察和內部審計三個部門都具有內部監(jiān)督功能，但都歸屬學校管理，因此內部監(jiān)督不能與內部控制的建立與實施保持相對獨立，內部監(jiān)督缺乏獨立性與權威性；其次，作為內部監(jiān)督主要職能的內部審計工作停留在事后審計模式，只對一定時期內發(fā)生的經費進行審查及對學校領導進行經濟責任審計，也就是查證財務數據真實性和合法性，因此監(jiān)督的力度和作用有限；第三，內部審計工作通常來自學校的安排，內部審計部門及其工作人員沒有權利根據實際情況選擇和確定檢查的方法、范圍和頻率，因此很難及時排查風險隱患。另外，高職院校往往沒有指定專門部門或專人負責內部控制的有效性評價，也沒有定時出具內部控制評價報告。

三、完善高職院校內部控制的對策建議

1.建立健全內部控制制度

制度建設是高職院校有效實現內部控制的前提和保證。高職院校應通過梳理各類經濟活動的業(yè)務流程，系統(tǒng)分析各個業(yè)務環(huán)節(jié)可能存在的風險，在發(fā)現風險隱患并確定風險應對策略的基礎上，根據國家相關規(guī)定，修訂和完善內部控制制度。關鍵工作包括：（1）建立經濟活動風險定期評估機制，對可能存在的風險隱患進行系統(tǒng)分析和綜合評估，當外部環(huán)境、經濟活動或管理要求等發(fā)生重大變更時，應及時進行風險重新評估；（2）制訂嚴格的內部牽制制度，按照不相容崗位相互分離原則，合理設置內部控制的關鍵崗位，清晰劃分各個崗位的職責權限，實施必要的分離措施，建立相互制約與相互監(jiān)督的運行機制；（3）明確各個崗位處理相關業(yè)務的責任、權限和審批流程，建立重大事項集體決策和會簽制度，杜絕越權審批、濫用職權的現象發(fā)生；（4）加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算編制、預算審定、預算下達以及預算執(zhí)行程序，實現對學校各項經濟活動的全過程預算控制；（5）制訂資產日常管理制度和定期清查制度，規(guī)范資產登記、實物保管、定期盤查、賬實核對等工作內容，確保學校各項資產的安全完好；（6）完善財會管理制度，強化會計人員崗位責任制，規(guī)范會計基礎工作。

2.全面提升預算管理水平

預算管理在高職院校內部控制中具有極其重要的作用，預算管理水平的高低直接影響內部控制的有效性。因此，高職院校首先應該從管理理念上加以重視，讓預算管理成為內部控制的核心內容，根據學?，F狀建立并完善預算管理的相關制度，明確各部門在預算編制及執(zhí)行過程中的相應的權限與職責。在預算編制中，要做到程序規(guī)范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數據準確。其次，要建立涉及內部預算的各部門、各崗位的溝通與協(xié)同工作機制，確保預算編制部門快速獲取預算編制所需要的相關信息，根據工作計劃細化預算編制，提高預算編制的科學性。在預算執(zhí)行中，要根據內設部門的職責和分工，對按照法定程序批復的預算在學校內部進行指標分解、審批下達，規(guī)范內部預算追加調整程序，發(fā)揮預算對經濟活動的管控作用。同時，應當建立預算執(zhí)行分析機制，針對預算執(zhí)行過程中反映出來的問題提出整改措施，提高預算執(zhí)行的有效性。高職院校還應當加強決算管理和預算績效管理，建立預算與決算相互反映、相互促進的機制，以及涵蓋預算編制、預算執(zhí)行、預算評價等全過程的預算績效管理機制。

3.加強資產保全管理工作

各類財產是高職院校的重要教育資源。高職院校應根據國有資產管理的相關要求，對資產實行分類管理，通過合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保資產安全和有效使用。首先，應該明確貨幣資金管理的崗位職責，強化貨幣資金的核查措施，由不涉及貨幣資金業(yè)務的財務人員定期或不定期抽查盤點庫存現金，核對銀行存款余額，確保賬實相符和賬賬相符。其次，對實物資產和無形資產實施歸口管理，明確資產使用和保管責任人，落實資產使用人在資產管理中的責任，并按照國有資產管理相關規(guī)定，明確資產的調劑、租借、對外投資、處置程序、審批權限和責任。第三，對外投資必須由學校領導班子集體決策通過，實施時要加強對投資項目的追蹤管理，及時、全面、準確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況，對于重大的投資決策失誤、非集體決策的對外投資以及其他違規(guī)的對外投資行為，都應當追究相關責任人的經濟責任。另外，財務部門、資產管理部門、資產使用部門或使用人員應當定期對賬，若有問題必須及時查明原因，并根據相關管理制度進行處理。

4.建立健全內部控制監(jiān)督和評價機制

高職院校應當明確紀檢、監(jiān)察和內部審計等部門及相關崗位人員的職責與權限，規(guī)范內部監(jiān)督的操作流程和業(yè)務要求，對內部控制的建立與實施情況進行全面的監(jiān)督與評價。通過制度保證內部監(jiān)督與內部控制的建立和實施保持相對獨立，并建立配套的制度保障內部監(jiān)督部門應有權利的實施，使之能夠根據本校實際情況界定內部監(jiān)督檢查范圍、明確檢查的方法和頻度，通過定期或不定期地督查學校內部控制的執(zhí)行情況，以及內部控制關鍵崗位的設置情況等，及時發(fā)現問題并解決問題。具體地說，高職院校內部監(jiān)督部門不僅要對資金的真實性和完整性，資金收支業(yè)務的合法性，以及資金核算、賬務處理的合規(guī)性進行督查，還應對學校對外投資項目的可行性報告、審批流程、財務核算、收益情況和投資管理等內容與事項進行抽查或定期審計。同時，應根據學校實際情況，對各個部門進行風險評估，對風險評估級別較高的部門實施重點審計。另外，高職院校應當指定專門部門或專人負責評價內部控制的有效性，并定期向管理層提交內部控制評價報告，以便及時改進內部控制中存在的問題，確保內部控制的質量。

四、結語

完善的內部控制是保護高職院校資產安全與完整、杜絕違規(guī)行為和犯罪行為發(fā)生的基礎與前提，也是實現高質量人才培養(yǎng)和發(fā)展目標、有效配置經濟資源、充分提高教育資金使用效率的重要保證措施。內部控制的成功與否，已經關系到高職院校的生存與發(fā)展，因此，高職院校應盡快解決當前內部控制中反映出來的各類問題，實現更高的內部管理效率，進一步促進高等職業(yè)教育事業(yè)的發(fā)展。

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