于海燕

【摘 要】近些年來，外商投資企業(yè)憑借其資金、技術(shù)和管理優(yōu)勢在中國獲取了大量的超額利潤，這與其先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念和方法密不可分。本文在分析外資企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步剖析其存在的問題，包括企業(yè)資金的利用效率問題、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管及腐敗問題、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制問題和轉(zhuǎn)移利潤問題等。在此基礎(chǔ)上，本文有針對(duì)性的提出完善外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策，包括：（1）在現(xiàn)有管理體制下提高境內(nèi)資金的使用效率；（2）完善監(jiān)督管理機(jī)制，最大限度杜絕腐敗問題；（3）完善財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)機(jī)制，注重遠(yuǎn)期考核目標(biāo)，追求長遠(yuǎn)利益，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定如產(chǎn)品質(zhì)量、市場份額、售后服務(wù)、開發(fā)能力、應(yīng)變能力等考核指標(biāo)；（4）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，限制轉(zhuǎn)移利潤，避免稅款流失，并列舉了一些具體措施，包括：加強(qiáng)外資企業(yè)成本、利潤的審計(jì)，關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)間尤其是與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易；提高稅務(wù)征管人員的素質(zhì)和專業(yè)水平；稅務(wù)機(jī)關(guān)在外匯付出開具稅務(wù)證明時(shí)把好審核關(guān)；完善國家財(cái)稅法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)法，加大對(duì)偷逃稅款的處罰力度；加強(qiáng)外部合作，彌補(bǔ)信息不對(duì)稱等。希望本文能夠給國內(nèi)的外商投資企業(yè)及相關(guān)部門一定的參考價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】外資企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；監(jiān)督管理；評(píng)價(jià)機(jī)制

近二三十年以來，境外資本大量涌入中國，外商投資企業(yè)日益增多，外資企業(yè)憑借科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度、先進(jìn)的管理理念和強(qiáng)大的市場競爭力在中國市場上取得了巨大的收益。很多跨國企業(yè)的利潤主要來自中國市場，中國市場產(chǎn)生的利潤甚至超過了其本土市場或其他發(fā)達(dá)國家。科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度對(duì)外資企業(yè)的核心競爭力的提高起著舉足輕重的作用，是外資企業(yè)生存和發(fā)展的基本保障。

一、外資企業(yè)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢

1.明確的內(nèi)控目標(biāo)

以“股東財(cái)富最大化”作為財(cái)務(wù)管理工作的目標(biāo)。這一目標(biāo)已經(jīng)在理論界達(dá)到了共識(shí)，但外資企業(yè)在實(shí)際操作中貫徹的更為有效。堅(jiān)持“股東財(cái)富最大化”目標(biāo)，不僅有利于消除內(nèi)部管理理念上的分歧，而且有利于貫徹內(nèi)部考核和評(píng)價(jià)指標(biāo)。堅(jiān)持“股東財(cái)富最大化”目標(biāo)，可以避免企業(yè)盲目追求短期效益，側(cè)重于長期效益。

2.管理理念更為先進(jìn)

一般內(nèi)資企業(yè)比較講究論資排輩，重視學(xué)歷。但學(xué)歷高并不代表能力強(qiáng)。外資企業(yè)更強(qiáng)調(diào)員工的“溝通能力”、“團(tuán)隊(duì)精神”、“心理承受能力”、“員工的心態(tài)”、“工作態(tài)度”等，更注重員工內(nèi)在素質(zhì)。外資企業(yè)有明確的“獎(jiǎng)懲制度”，沒有經(jīng)常對(duì)員工開展思想工作，一般依靠完善的制度和獎(jiǎng)懲策略來約束和激勵(lì)員工。

3.管理制度更為完善

一般外資企業(yè)有完善的財(cái)務(wù)管理制度或管理體系，一般包括以下三類：

（1）會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，它包括會(huì)計(jì)的組織機(jī)構(gòu)以及在該組織機(jī)構(gòu)下所設(shè)置的會(huì)計(jì)崗位和職責(zé)劃分，有著科學(xué)的職責(zé)分工。外資企業(yè)有專職的財(cái)務(wù)人員，分工明確細(xì)致，規(guī)章制度健全。對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)都有具體的規(guī)章可循?？茖W(xué)的職責(zé)分工有利于提高管理效率，降低企業(yè)的管理成本。

（2）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，它規(guī)定了各類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序，包括各類業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求、會(huì)計(jì)信息傳遞程序、處理環(huán)節(jié)，以及相應(yīng)憑證、賬簿、報(bào)表的編制、流轉(zhuǎn)和歸檔過程。財(cái)務(wù)人員須嚴(yán)格按照管理制度要求操作。

（3）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它包括兩方面的內(nèi)容，分別是：會(huì)計(jì)信息核算和報(bào)告的指標(biāo)要求，會(huì)計(jì)信息收集、分類、記錄、傳遞的載體要求。

4.管理工具更為科學(xué)

工欲善其事，必先利其器，外資企業(yè)非常重視管理工具的選取和使用，會(huì)精心挑選適合公司的財(cái)務(wù)軟件，不僅包括財(cái)務(wù)核算軟件，尤其重視財(cái)務(wù)分析軟件的配套使用。先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件（ERP）價(jià)格昂貴，涉及全公司所有相關(guān)部門及業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化、電子化管理，避免大量重復(fù)勞動(dòng)，分工更為精細(xì)、科學(xué)，管理效率高。另外，通過使用配套的財(cái)務(wù)分析軟件，整合所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)分析人員能夠從各種維度便捷的獲取財(cái)務(wù)分析所需資料，還可以通過預(yù)定義的指標(biāo)體系和分析報(bào)表體系自動(dòng)生成各類表格，提高財(cái)務(wù)分析水平和效率。

有些內(nèi)資企業(yè)不夠重視財(cái)務(wù)軟件，認(rèn)為只要能記賬就可以了，更談不上購買配套的分析軟件了。

二、外資企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在問題的分析

1.企業(yè)資金的利用效率差

有些外資企業(yè)目前缺乏集中的資金管理系統(tǒng)、資金調(diào)控制度和信息傳遞體系。尤其對(duì)大型外資企業(yè)來說，受國家相關(guān)政策的影響，外資企業(yè)無法做到實(shí)時(shí)地在境內(nèi)外之間匯劃資金，實(shí)現(xiàn)資本流動(dòng)。因此，母公司難以全面掌握子公司的財(cái)務(wù)和資金狀況，缺乏完善的資金管理系統(tǒng)的支持，財(cái)務(wù)部門難以合理配置資金流入、流出比例，企業(yè)資金的利用效率差。

2.追求短期經(jīng)濟(jì)效益，監(jiān)督管理機(jī)制不健全，容易滋生腐敗問題

缺乏完善的監(jiān)督管理機(jī)制，國內(nèi)高層管理者很容易繞過企業(yè)的管理制度，從而滋生腐敗問題。很多世界知名企業(yè)如西門子、IBM、沃爾瑪、寶馬、波音、戴爾等眾多的跨國公司都存在腐敗現(xiàn)象，尤其是2013年7月爆出的藥品行業(yè)行賄受賄葛蘭素史克行賄事件，社會(huì)影響非常惡劣。商業(yè)賄賂背離社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的核心價(jià)值，惡化投資環(huán)境，制造經(jīng)濟(jì)泡沫。由于商業(yè)賄賂的成本最終要轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)，因此它嚴(yán)重的侵蝕社會(huì)公共利益，其成本最終將由普通民眾來承擔(dān)。

3.財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

外資企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的評(píng)價(jià)體系主要以經(jīng)營業(yè)績?yōu)榭己藰?biāo)準(zhǔn)，以高層管理人員任期為考核時(shí)間。這種單一的評(píng)價(jià)機(jī)制容易讓企業(yè)管理者只重視任職期間的業(yè)績?cè)鲩L，存在通過盈余管理等人為操縱手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾的可能性，透支公司全部資源，追求業(yè)績短期增長，忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)利益及遠(yuǎn)期目標(biāo)的規(guī)劃。

4.國內(nèi)財(cái)稅法規(guī)與母公司所在國財(cái)稅法規(guī)不一致，外資企業(yè)通過各種方式轉(zhuǎn)移利潤，造成我國稅款流失

現(xiàn)階段，我國與許多國家實(shí)現(xiàn)了單邊征稅，我國會(huì)計(jì)制度也實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。但也存在與母公司所在國特別是維爾京群島、加勒比地區(qū)等避稅天堂地區(qū)的財(cái)稅法規(guī)有不一致的地方，外資企業(yè)通過轉(zhuǎn)移價(jià)格等方式，降低在中國境內(nèi)的收益，造成我國稅款流失。目前外企避稅主要有以下形式：通過“高進(jìn)低出”將利潤轉(zhuǎn)移到境外；虛增投入固定資產(chǎn)設(shè)備價(jià)值提前收回部分投資額，且虛報(bào)企業(yè)年度折舊費(fèi)用；以支付專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)等特許權(quán)使用費(fèi)、銷售傭金、回扣等形式將利潤匯出境外；以支付網(wǎng)絡(luò)維護(hù)、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤；通過關(guān)聯(lián)企業(yè)資金融通代付利息等形式轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤。

三、完善外資企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

1.在現(xiàn)有管理體制下提高境內(nèi)資金的使用效率

由于部分內(nèi)銷型跨國公司存在業(yè)務(wù)收入及盈余資金多為人民幣形式，存在人民幣資金充足、外匯資金相對(duì)稀缺的問題，故有以盈余人民幣資金購匯或使用國內(nèi)外匯貸款等方式進(jìn)行境外放款的需求。外匯局為落實(shí)新36條，下發(fā)了《國家外匯管理局關(guān)于鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間投資健康發(fā)展有關(guān)外匯管理問題的通知》，從2012年7月 1日起，境內(nèi)企業(yè)可使用境內(nèi)外匯貸款進(jìn)行境外放款。而之前境內(nèi)企業(yè)進(jìn)行境外放款，一直按照2009年頒布的《國家外匯管理局關(guān)于境內(nèi)企業(yè)境外放款外匯管理有關(guān)問題的通知》，其僅允許境內(nèi)企業(yè)在一定限額內(nèi)使用自有外匯資金、人民幣購匯資金以及經(jīng)外匯局核準(zhǔn)的外幣資金池資金向借款人進(jìn)行境外放款。

2.完善監(jiān)督管理機(jī)制，最大限度杜絕腐敗問題

中共中央總書記習(xí)近平于2013年1月22日中紀(jì)委全會(huì)上強(qiáng)調(diào)，要有腐必反、有貪必肅，堅(jiān)持“老虎”、“蒼蠅”一起打；同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里；并要以踏石留印、抓鐵有痕的勁頭抓工作作風(fēng)。

外資企業(yè)應(yīng)充分意識(shí)到黨中央反腐的決心，完善公司內(nèi)部管理機(jī)制，堅(jiān)決依法治理，從公司長遠(yuǎn)利益出發(fā)，杜絕腐敗問題。外資企業(yè)應(yīng)避免一支筆審批制度，所有審批必須嚴(yán)格按照公司制度逐級(jí)審批，并由專人復(fù)核。建立由內(nèi)部審計(jì)部門定期審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)直接向最高權(quán)力機(jī)構(gòu)匯報(bào)，確保其獨(dú)立性及權(quán)威性。建立內(nèi)部監(jiān)管查處機(jī)制，對(duì)違法犯罪行為堅(jiān)決查處，絕不姑息。

通過完善監(jiān)督管理機(jī)制，降低腐敗發(fā)生的可能性，加大違法犯罪處置力度，提高違法犯罪的代價(jià)，最大限度杜絕腐敗問題。

3.完善財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)機(jī)制，注重遠(yuǎn)期考核目標(biāo)，追求長遠(yuǎn)利益

財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)如果只注重短期經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)，容易導(dǎo)致企業(yè)急功近利，只顧追求眼前利益，抑制企業(yè)未來創(chuàng)造價(jià)值的能力，不能適應(yīng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、長期發(fā)展的需要。應(yīng)增加非財(cái)務(wù)指標(biāo)、遠(yuǎn)期目標(biāo)的考核。由于企業(yè)的多樣性和獨(dú)特性，考核的目標(biāo)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定。但最重要的指標(biāo)包括以下幾點(diǎn)：

（1）產(chǎn)品質(zhì)量。產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)長期生存發(fā)展的血液，高品質(zhì)的產(chǎn)品質(zhì)量可以為企業(yè)提供長期發(fā)展的機(jī)會(huì)，一旦企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題，傷及企業(yè)聲譽(yù)，企業(yè)會(huì)付出非常大的代價(jià)才有可能挽回?fù)p失，嚴(yán)重者會(huì)導(dǎo)致企業(yè)倒閉。企業(yè)應(yīng)重視質(zhì)量指標(biāo)，可以選用殘次品率、合格率、退貨率、客戶回頭率、客戶投訴情況，索賠客戶數(shù)量等指標(biāo)。

（2）市場份額。市場份額反映了企業(yè)的競爭能力，市場份額的增長，反映企業(yè)競爭能力的提升，企業(yè)一般通過提高產(chǎn)品質(zhì)量或降低產(chǎn)品成本來提高市場份額。

（3）售后服務(wù)。售后服務(wù)是企業(yè)間進(jìn)行非價(jià)格競爭的重要手段，良好的售后服務(wù)可以提高客戶的回頭率，提高客戶滿意度，鞏固擴(kuò)大現(xiàn)有市場?？梢圆捎锰幚砜蛻魡栴}的及時(shí)性、客戶對(duì)維修人員的滿意度等指標(biāo)。

（4）新產(chǎn)品、新市場的開發(fā)能力。企業(yè)如想在當(dāng)今激烈的市場競爭中處于領(lǐng)先地位，成為優(yōu)質(zhì)的百年老店，光靠現(xiàn)有的產(chǎn)品是不夠的，企業(yè)只有不斷研發(fā)新產(chǎn)品，拓展新市場，才有可能長期健康發(fā)展?？梢圆捎醚邪l(fā)投入率、新產(chǎn)品占有率、新市場占有率等指標(biāo)。

（5）應(yīng)變能力。在目前復(fù)雜的市場環(huán)境下，可能會(huì)出現(xiàn)各種突發(fā)事件，企業(yè)應(yīng)具備良好的應(yīng)變能力，妥善處理突發(fā)事件?？梢酝ㄟ^負(fù)面新聞應(yīng)變能力、商品調(diào)度能力、原材料調(diào)度能力等指標(biāo)。

4.加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，限制轉(zhuǎn)移利潤，避免稅款流失

由于跨國公司有著極強(qiáng)的稅務(wù)籌劃力量。大多數(shù)知名跨國公司會(huì)選擇普華永道等國際知名會(huì)計(jì)公司進(jìn)行公司架構(gòu)、業(yè)務(wù)運(yùn)作的設(shè)計(jì)，流程非常復(fù)雜，不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)核查；許多外資企業(yè)的財(cái)務(wù)核算軟件為國外先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件，國內(nèi)稅務(wù)人員不熟悉，監(jiān)管比較困難；海關(guān)、稅務(wù)、銀行等部門間信息不對(duì)稱也造成了稅務(wù)核查的工作難度大。故應(yīng)從以下方面加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，最大限度的限制轉(zhuǎn)移利潤，以免造成我國稅款流失。具體措施包括：

（1）加強(qiáng)外資企業(yè)成本、利潤的審計(jì)，關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)間尤其是與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理的交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，維護(hù)我國正當(dāng)稅收權(quán)益。

（2）提高稅務(wù)征管人員的素質(zhì)和專業(yè)水平。稅務(wù)人員不僅要熟悉稅收法規(guī)，還應(yīng)了解國際貿(mào)易、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，廣納專業(yè)人才。適度增加涉外反避稅專業(yè)人員的數(shù)量，增加對(duì)外資企業(yè)審查的范圍與力度。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員廉政建設(shè)，對(duì)腐敗案件嚴(yán)懲不貸，肅清稅務(wù)人員隊(duì)伍。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)在外匯付出開具稅務(wù)證明時(shí)把好審核關(guān)，避免國內(nèi)企業(yè)通過向境外支付管理費(fèi)、咨詢費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、項(xiàng)目提成費(fèi)等形式轉(zhuǎn)移利潤，造成稅款流失。

（4）完善國家財(cái)稅法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)法，加大對(duì)偷逃稅款的處罰力度。借鑒國外發(fā)達(dá)國家的財(cái)稅法規(guī)，完善我國的財(cái)稅法規(guī)制度建設(shè)，彌補(bǔ)我國財(cái)稅法規(guī)的漏洞，降低偷逃稅款的機(jī)會(huì)。另外，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)法，提高違法犯罪成本，不能只以補(bǔ)交稅款代替處罰，要讓納稅人意識(shí)到偷逃稅款的代價(jià)其無法承受，要樹立法律的威嚴(yán)，令人不敢小覷。

（5）加強(qiáng)外部合作，彌補(bǔ)信息不對(duì)稱。稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)與銀行、海關(guān)甚至與國外的稅務(wù)合作，建立信息資料庫，特別是價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，通過各種渠道收集國際市場價(jià)格信息，一定程度上防止外資企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，偷逃稅款行為。

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