劉莉莉

摘 要：近年來，由于企業(yè)發(fā)展，市場競爭不斷加劇，賒銷方式的普遍采用，應(yīng)收賬款的居高不下，應(yīng)收賬款的管理水平成為衡量企業(yè)發(fā)展能力的重要標(biāo)準(zhǔn)，要想使企業(yè)能在急速的市場劇變中長足發(fā)展、立于不敗之地，就必須研究與探索應(yīng)收賬款的管理理論與實踐，逐步完善公司應(yīng)收賬款管理制度。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款管理；催收賬款；信用制度

一、應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

應(yīng)收賬款是商品經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。在市場競爭日趨全球化的背景下，企業(yè)為了擴大產(chǎn)品銷售規(guī)模，提高市場占有率，大多都采取賒銷措施進行產(chǎn)品促銷。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)調(diào)查，2014年6月末，中部地區(qū)8個省份應(yīng)收賬款同比均上升，升幅較大的吉林、江西分別上升23.5%和22.7%。與去年同期相比，3個省份升幅提高，吉林、安徽分別提高6.2和1.3個百分點；5個省份升幅回落，河南、黑龍江分別回落13和7個百分點。與一季度末相比，4個省份升幅提高，山西、吉林分別提高8.5和5.6個百分點；4個省份升幅回落，湖北、湖南分別回落6.1和4.6個百分點。可見，賒銷大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，并嚴(yán)重影響到企業(yè)的正常運營。

二、應(yīng)收賬款居高不下的原因分析

應(yīng)收賬款的管理是全球一大難題，即使在發(fā)達國家，也存在大量逾期應(yīng)收賬款。由于市場競爭的不斷加劇以及賒銷方式的普遍采用，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款的居高不下，應(yīng)收賬款的管理水平成為衡量企業(yè)發(fā)展能力的重要標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因是多方面的：

（一）市場競爭激烈，產(chǎn)品缺乏競爭力

在激烈的市場競爭條件下，企業(yè)為了增加銷量、提高市場占有率，在事先未對客戶資信度作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，而忽略了視了貨款拖欠能否及時收回的問題，結(jié)果得不償失，導(dǎo)致大量貨款無法收回。從而造成企業(yè)的現(xiàn)金流嚴(yán)重不足。

（二）忽視信用管理，缺乏風(fēng)險防范意識

賒銷是一種信用銷售，有關(guān)調(diào)查表明，真正的賒銷風(fēng)險不在于客戶而在企業(yè)內(nèi)部。事實上，信用風(fēng)險、拖欠、壞賬并不是中國獨有的，哪個市場經(jīng)濟國家都經(jīng)歷過。美國在20世紀(jì)60、70年代，也曾爆發(fā)過企業(yè)信用危機，呆壞賬嚴(yán)重，拖欠盛行。后來企業(yè)開始重視信用管理，紛紛學(xué)習(xí)和運用信用管理技術(shù)，最終走上良性循環(huán)軌道。

（三）應(yīng)收賬款管理內(nèi)部控制也存在缺陷

不少企業(yè)有大量的應(yīng)收賬款對不上，原因如下：首先在實際工作中，財務(wù)部門與銷售部門缺乏溝通，各行其是，銷售部門只注重推銷，財務(wù)部門只管記賬，不主動向銷售部門提供購貨單位的欠款情況，沒有必要的約束機制，造成部門之間相互推諉。再者，企業(yè)財務(wù)部門對應(yīng)收賬款管理制度不全，賬目不清，長期不與客戶對賬和溝通。一旦遇到客戶發(fā)生人員或名稱變更等情況，拿不出有力的證據(jù)追討欠款，而且長期賬目不清，易形成欠款超過訴訟時限，使企業(yè)利益得不到法律保護，由此給企業(yè)帶來不應(yīng)有的損失。

三、應(yīng)收賬款管理的措施

資金是企業(yè)的血液，通過周而復(fù)始的運轉(zhuǎn)給企業(yè)帶來貨幣的增值。企業(yè)一旦出現(xiàn)貧血必須及時加以解決。所以企業(yè)必須加快存貨的周轉(zhuǎn)，加速收回應(yīng)收賬款，合理利用信用資金等。要解決應(yīng)收賬款帶來的資金周轉(zhuǎn)危機，企業(yè)必須做好應(yīng)收賬款的管理。

（一）建立完善的應(yīng)收賬款管理制度

要建立完善的應(yīng)收賬款管理制度首先需要制定科學(xué)合理的信用政策，有借有還，再借不難，一定要確保自身的信用。其次要制定一套適合自身實際情況的催收款項的制度，該制度一定要規(guī)范、合理、科學(xué)，輔助建立相關(guān)的獎懲制度，并且把應(yīng)收賬款的管理落實到人，明確責(zé)任與職責(zé)，對于那些及時收回應(yīng)收賬款的人員要給予一定的精神和物質(zhì)獎勵，反之因為個人原因延誤應(yīng)收賬款回收、給企業(yè)造成一定的損失的要給予一些處罰，由此營造一個一獎一懲的制度氛圍，激發(fā)人員及時開展催收工作，減少和避免企業(yè)因為遲遲收不回應(yīng)收賬款而帶來的損失。

（二）建立完善應(yīng)收賬款分析制度

對于應(yīng)收賬款的分析要分析對方企業(yè)的單位信用情況和企業(yè)自身關(guān)于應(yīng)收賬款設(shè)定的對應(yīng)指標(biāo)。為了減少應(yīng)收賬款潛在的風(fēng)險，可以對甲方企業(yè)的應(yīng)收賬款進行定期或根據(jù)需要也可以不定期的檢查其單位是否有超過信用期的記錄，拖欠的款項是否超過其所承擔(dān)的引用額度等，由此來減少潛在的呆賬、壞賬風(fēng)險。對應(yīng)收賬款的指標(biāo)設(shè)定分析要針對的結(jié)合應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬周期，審查對方是否已經(jīng)超過周轉(zhuǎn)周期，周轉(zhuǎn)率是否正常等。此外還需要結(jié)合企業(yè)需要制定一份應(yīng)收賬款的賬齡分析表，了解企業(yè)每一筆應(yīng)收賬款的增減動態(tài)，合理預(yù)測會有多少壞賬、呆賬，然后針對此制定一份解決預(yù)案，盡可能的減少企業(yè)損失。

據(jù)中研網(wǎng)報道，中國人民銀行在《2014年中國金融穩(wěn)定報告》中稱，中國17家銀行的整體不良貸款率將上升400%影響，資本充足率可能從2013年底的11.98%下降到10.5%。在金融市場競爭激烈的今天，銀行間的競爭也在加劇且利率監(jiān)管也在不斷對外放開的，中國人民銀行此舉就放緩了放貸速度，也會誘發(fā)多更多的不良貸款，這對傳統(tǒng)銀行業(yè)的發(fā)展是一個不小的威脅和挑戰(zhàn)。

（三）建立完善的壞賬準(zhǔn)備制度

企業(yè)的應(yīng)收賬款，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回產(chǎn)生壞賬，對于企業(yè)發(fā)生的壞賬損失的處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。按照新的企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)因壞賬而遭受的壞賬損失，只能采用備抵法，即企業(yè)可按余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用；同時建立壞賬準(zhǔn)備，等壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款，這樣體現(xiàn)了會計的配比原則，又避免了企業(yè)的明盈實虧。

（四）建立應(yīng)收賬款日常管理，加強催收力度

企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)按賒銷客戶名稱進行明細核算，定期統(tǒng)計客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動情況，信用部門也要經(jīng)常計算賬款回收期、賬齡結(jié)構(gòu)、逾期賬款率、壞賬率等指標(biāo)，并將結(jié)果反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)，為評估、調(diào)整客戶的信用等級、信用政策提供依據(jù)，同時也能了解賒銷總情況。

（五）強化企業(yè)內(nèi)部控制制度管理

銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：（1）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。（2）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（3）銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定（4）收款的管理情況。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應(yīng)入賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。（5）銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時入庫。

四、結(jié)論

通過對我國應(yīng)收賬款管理的分析得知企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動資金的比重較大，通過對應(yīng)收賬款居高不下的分析得出其原因就是對企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善。為了有效的管理應(yīng)收賬款，那企業(yè)就應(yīng)當(dāng)建立合理科學(xué)的收賬政策，使企業(yè)的應(yīng)收賬款能夠盡快的收回，以便達到減少應(yīng)收賬款占流動資金比重的目的，確保企業(yè)資金的安全和流通，減少企業(yè)資金閑置或浪費，提高利用率。（作者單位：山西焦煤西山煤電集團公司杜兒坪礦財務(wù)科）

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