周子薦　白雪梅

摘要：企業(yè)利潤調(diào)節(jié)通常指的是出于某種需要，企業(yè)采用各種方式人為對企業(yè)實現(xiàn)的利潤做出調(diào)整的行為。本文對企業(yè)操縱利潤背后的原因做了分析，并探討了企業(yè)操縱利潤所采用的方法，給出了預防企業(yè)操縱利潤的有效策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)利潤；調(diào)節(jié)；手法

一、企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的方法分析

1、關(guān)聯(lián)交易法

這種方式是通過將資金拆借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，進而向其收取一定的資金占用費的利潤調(diào)整方式。我國《稅法》明確規(guī)定，企業(yè)之間不得相互拆借資金，而目前在國內(nèi)，企業(yè)之間進行資金拆借資已經(jīng)成為一種常態(tài)。由于涉及違反《稅法》，上市公司開展資金拆借則不會在會計報表中向股東及利益相關(guān)相披露，而股東和利益相關(guān)者及作為上市公司監(jiān)管者均無法通過上市公司披露的會計信息對企業(yè)經(jīng)營狀況做出準確判斷，部分上市公司正是利用拆借資金這一方式做出利潤調(diào)節(jié)。

2、轉(zhuǎn)移費用法

部分企業(yè)通過這種方法對其利潤進行調(diào)解。這種利潤調(diào)解方法適用于上市公司與其母公司之間的關(guān)聯(lián)交易。按照《公司法》及相關(guān)法律，上市公司應同母公司在財務上做出明確劃分，包括利潤和各種費用。但是，部分上市公司由于沒有取得較好效益，或沒有完成利潤目標，便借助其母公司對本企業(yè)的利潤做出調(diào)解，將企業(yè)的廣告費用等部分費用轉(zhuǎn)移至母公司，以降低本企業(yè)的成本核算額，提高會計報表中的利潤。

3、虛假銷售法

部分企業(yè)在年末無法完成目標銷售額，進而無法實現(xiàn)當年有利潤指標，于是，便采取了制造虛假銷售的方式來提高會計報表中的營業(yè)收入和利潤額，以在賬面上實現(xiàn)利潤目標。虛假銷售的主要方法有對開增值稅發(fā)票和三角交易，這兩種方法都可以使企業(yè)的銷售收入虛增。三角交易既可用于商品銷售，也可用于服務項收入。

4、變更會計政策

企業(yè)在財務管理活動中，應遵循《企業(yè)會計準則》以及國家的各項會計制度制定出適合本企業(yè)的會計原則；并從法律法規(guī)規(guī)定的各種會計核算方法中選擇出適合本企業(yè)的會計核算方法。這種具體的會計原則與會計方法構(gòu)成了企業(yè)的會計政策。所謂會計政策變更，指的是企業(yè)針對同類交易或會計事項采用另外的會計原則和核算方法以取代原來使用的會計原則和核算方法。例如：企業(yè)對股權(quán)投資在核算方法上采用成本法以替代原先的權(quán)益法；存貨計價方法采用先進先出法以替代符合《企業(yè)會計準則》的其他方法；在壞賬損失確認上以備抵法來替代直接轉(zhuǎn)銷法；在固定資產(chǎn)折舊方面以工作量法替代原先的平均年限法等。以這種方法對會計數(shù)據(jù)做出調(diào)節(jié)，能夠?qū)麧欘~產(chǎn)生較大影響，因此，這種利潤調(diào)節(jié)方法也被一些企業(yè)所采用。

5、變更會計估計

雖然按照《會計準則》的規(guī)定，企業(yè)應該使會計核算具有準確性，但是，部分企業(yè)經(jīng)營業(yè)務本身就具有某些不確定性，如各項準備的計提比率、有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊年限和殘價的核定、以及無形資產(chǎn)的攤銷年限等，這些核算通常要根據(jù)經(jīng)驗進行估計。因此，會計估計是會計核算與會計信息披露中所無法避免的。部分企業(yè)利用了會計核算與會計信息披露中的會計估計達到調(diào)節(jié)利潤的目的。會計估計最常用的方法是對固定資產(chǎn)使用年限做出變更，以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。該種方法有以下特點，第一，具有靈活的調(diào)節(jié)方向：在當期利潤超額完成指標時，可對固定資產(chǎn)使用年限做縮短處理，達到提高成本，壓低利潤的目的，以為下一核算期的利潤指標完成減輕壓力；在完成當期利潤指標存在困難時，可對固定資產(chǎn)使用年限做延長處理，以減少成本，增加利潤，完成本期利潤指標。固定資產(chǎn)通常具有較大數(shù)額，折舊率即使做出微小變更，也可使利潤出現(xiàn)較大變化，杠桿作用十分明顯；第二，易為變更尋找到理由。對固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生影響的因素十分復雜，所以，變更使用年限可輕易找到理由；第三，不影響納稅額和現(xiàn)金流量。我國的《稅法》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊率是固定的，因此，折舊率的升降只會使會計利潤出現(xiàn)增加或減少，并不會對應納稅所得額主現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。

6、變更會計期間

會計活動實質(zhì)是就是對企業(yè)經(jīng)營事項進行確認和計量，并對確認和計量的事項做出的記錄、反映與控制。但是，在會計確認與會計計量本身就具有某此不確定性，而且會計期間假設與采取的應計制使得確認時間的把握上存在一定困難，部分企業(yè)正好通過對壞賬、投資損失和存貨跌價等可自由控制的損益項確認做出某些調(diào)整，達到利潤在不同會計期間內(nèi)進行轉(zhuǎn)移的目的。一般這些企業(yè)采取的方式是對成本、費用和收入等項目的確認時間做出變更。在本期的經(jīng)營狀況良好，可保證利潤指標實現(xiàn)時，企業(yè)會為下一期間留下部分利潤；而在利潤指標可能無法完成時，企業(yè)可將部分費用留給下一期。例如：將上期未確認的損失和下期發(fā)生的損失一同在本期內(nèi)進行確認；或把將本應屬于本期的收益項目不做確認處理，掛賬留做下一期的利潤，這就是通常所說的“沖銷”；或?qū)⒈緫獙儆诒酒诘膿p失項目不做確認處理，掛賬留給下一期；或把前期未確認的收益項目與后期實現(xiàn)的收益同時在本期做出確認，來提高本期利潤額，這說是“潛虧掛賬”。此外，還存在“事先預提”和“事后待攤”等利潤調(diào)節(jié)手法。

二、預防對策分析

1、轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制

轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制可以為實現(xiàn)企業(yè)會計活動的規(guī)范化奠定良好基礎(chǔ)。一些企業(yè)盡管實現(xiàn)了改制與重組，但是，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機制和管理模式仍未得到徹底轉(zhuǎn)變，企業(yè)經(jīng)營者仍存在深厚的計劃經(jīng)濟思維，在體制上為調(diào)節(jié)利潤提供了便利條件。因此，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機制與管理模式得不到基本轉(zhuǎn)變.即使進行了重組與改制，會計活動仍然難以實現(xiàn)規(guī)范化。應構(gòu)建起企業(yè)內(nèi)部模擬資本營運機制，由于企業(yè)具有資本經(jīng)營自主權(quán)，這樣就可能模擬資本營運達到提高經(jīng)營利潤的目標；企業(yè)構(gòu)建的經(jīng)營機制和管理模式應以市場為導向，建立起決策中心、利潤中心和成本中心，使企業(yè)內(nèi)部做到責任、權(quán)利和利益清晰明確；構(gòu)建起具有活力的激勵機制，使員工通過努力工作為社會創(chuàng)造財富，進而提高企業(yè)經(jīng)營利潤。只有企業(yè)建立起適應市場要求的經(jīng)營機制，會計活動方可徹底脫離計劃經(jīng)濟的體制的影響，從而自覺按照《會計準則》要求來規(guī)范自己，使會計活動真正實現(xiàn)當家理財?shù)墓δ?，以確保企業(yè)資產(chǎn)的完整，使會計信息具有真實性和客觀性。

2、加大審計監(jiān)督力度

①加強出資人審計。出于維護出資人權(quán)益的目的，加強對企業(yè)財務狀況的審計。在企業(yè)董事會授權(quán)或上級主管部門授權(quán)情況下，企業(yè)或上級財務管理部門、審計部門對企業(yè)開展經(jīng)常性的財務審計與檢查，審計重點是成本項目、費用項目及收入項目，審計與檢查的方式包括日常檢查與審計和專項檢查與審計等。

②加強企業(yè)內(nèi)部審計。加強企業(yè)內(nèi)部審計也是加強企業(yè)內(nèi)部管理的一種方式。規(guī)模較大的企業(yè)尤其是集團公司，具有管理鏈條長的特點，企業(yè)高層管理者無法親自對企業(yè)內(nèi)部各項具體業(yè)務狀況進行管理與監(jiān)督，因此，有必要建立起完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計的優(yōu)點在于了解企業(yè)經(jīng)營過程與業(yè)務狀況和特點，因此可通過“主審承包責任制”模式開展審計，并制定具體審計標準，包括質(zhì)量標準和獎罰標準，審計的內(nèi)容包括財務收支審計、經(jīng)營成果審計、高層管理人員離任審計、項目審計和成本審計等，可以日常審計和專項審計方式開展審計活動，確保企業(yè)會計活動中出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象能得到及時糾正。

③加強中介機構(gòu)審計。中介組織的審計方式主要是對財務報告進行審計來，中介組織同被審計企業(yè)不存在利益關(guān)系，保證了審計機構(gòu)的有獨立性和權(quán)威性，因而也使審計結(jié)果更加可信。中介審計在時間上分為包括年報審計、中報審計和季報審計；在空間上分為一級單位審計、二級單位審計和三級單位審計。

④加強會計違規(guī)的檢舉。任何企業(yè)的會計行為既關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部利益，也對國家利益、社會利益和其他相關(guān)企業(yè)和個人利益產(chǎn)生影響。從這一點來看，會計行為就具備了社會性與廣泛性的特點。所以，與企業(yè)利益相關(guān)的任何組織和個人都有權(quán)對企業(yè)會計行為進行監(jiān)督。而對會計活動中出現(xiàn)的違紀違規(guī)進行檢舉則是一種常見而有效的監(jiān)督形式。對查實的違法違紀行為要及時做出處理，以保證審計監(jiān)督與社會監(jiān)督的嚴肅性與有效性。

3、完善內(nèi)部會計控制

①加強人員素質(zhì)控制。完善內(nèi)部會計控制首先應做好人員素質(zhì)的控制。主要方式是對會計人員進行延伸教育，以提高會計人員執(zhí)行《會計準則》的自覺意識、避免做假賬現(xiàn)象，提高會計人員的職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)；對會計人員進行定期崗位輪換，以使其業(yè)務能力與責任心提到提升。

②加強組織機構(gòu)控制。應提高企業(yè)內(nèi)部會計部門的應相對獨立性，使會計控制更有效果；對財務部門的各種職責和權(quán)力做出適當分離，形成相互制約的機制，如會計職責同出納職責的分離、決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的分離、資產(chǎn)定價權(quán)與資產(chǎn)處置權(quán)的分離，采購權(quán)與驗收和保管權(quán)的分離，資金調(diào)度審批權(quán)同執(zhí)行權(quán)的分離等；通過會計委派制形成對經(jīng)營者權(quán)力有有效監(jiān)督。

③加強業(yè)務程序控制。這方面的控制對象主要包括：憑證編制、賬簿記錄、賬簿核對、會計預算等。明確企業(yè)內(nèi)部各部門同會計部門在業(yè)務方面的關(guān)系，劃分清晰的職權(quán)范圍；會計部門內(nèi)部應制定出崗位責任制與業(yè)務流程，做到職責明確；充分發(fā)揮計算機信息系統(tǒng)在會計核算與處理中的作用。

④加強準則執(zhí)行控制。第一，會計政策與會計估計應保持連續(xù)性，不得隨意做出變更。否則，將會降低會計信息的可比性，會計報表的使用者進行企業(yè)當期與以往各期的會計信息的對比時產(chǎn)生困難。如確需進行變更，企業(yè)應將變更后的會計政策及其對當期會計報表中的相關(guān)財務指標產(chǎn)生的影響進行披露，為報表使用者了解企業(yè)真實財務狀況與經(jīng)營狀況提供方便。第二，保證財務收支確認的真實性，遵循會計期間原則與配比原則，對當期各項收入進行合理確認，避免出現(xiàn)隱匿、截留現(xiàn)象；同時，也應對當期的成本項目和跨年成本項目進行合理確認，做到不多計、不少計、不漏計、避免不計成本與隨意攤提費用等行為；第三，對損益項目做出合理確認。通過對固定資產(chǎn)、實物性流動資產(chǎn)以及各項投資所做的資產(chǎn)清查，對產(chǎn)權(quán)做出確認；對實物和盈虧做出核實，明確各自的責任，在此基礎(chǔ)上，對當期損益做出確認。

三、結(jié)束語

對企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的各種方法和途徑進行仔細研究，在此基礎(chǔ)上制訂出有效的防范措施，使企業(yè)的會計信息具有真實性和客觀性，以此保障出資人的合法權(quán)益。（作者單位：大連財經(jīng)學院）

參考文獻：

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