馮艦軍　韓偉　冷英杰

摘要：本文以審計證據(jù)相關性為研究對象，詳細剖析了阿倫斯審計證據(jù)相關性的概念，并深入探討了我國注冊會計師審計準則中對審計證據(jù)相關性提出的要求。

關鍵詞：審計證據(jù)；相關性；審計目標

引言

不論是被全球?qū)徲嫿缫暈椤妒ソ?jīng)》的《蒙哥馬利審計學》，還是阿倫斯關于審計學的經(jīng)典著作，包括我們的注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中遵守的《審計準則》，當他們在論述審計證據(jù)相關概念的時候，都格外強調(diào)了審計證據(jù)相關性的特征。那么究竟什么是審計證據(jù)的相關性呢？本文將對審計證據(jù)相關性的問題展開探討。

1. 阿倫斯關于審計證據(jù)相關性的界定

阿倫斯在其關于審計學的經(jīng)典著作中提出：審計證據(jù)要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標相關。那么什么叫做與審計目標相關呢？

我們看一個例子：通過對被審計單位及其所在行業(yè)的了解，我們發(fā)現(xiàn)其所在行業(yè)整體處于低迷狀態(tài)。但在這樣不景氣的行業(yè)環(huán)境下，被審計單位的營業(yè)收入?yún)s保持了異常的增長。這里存在的第一個問題是：這種情況下，當我們審計其資產(chǎn)負債表的應收賬款項目、利潤表的營業(yè)收入等項目時，我們是擔心它們有可能被高估呢，還是有可能被低估？

什么叫高估？被審計單位把沒有發(fā)生的虛假業(yè)務計入的賬簿，并反映在了財務報表當中。報表中列示的數(shù)據(jù)要高于其按照財務報表編制基礎應該列示的數(shù)據(jù)，這就是高估。反之，就是低估。被審計單位沒有將已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務記入賬簿，也沒有反映在財務報表當中。使得報表中列示的數(shù)據(jù)低于其按照財務報表編制基礎應該列示的數(shù)據(jù)。結合我們對被審計單位及其行業(yè)的了解，在這里我們顯然要更關注其是否高估了應收賬款、營業(yè)收入！

那現(xiàn)在我們以應收賬款的審計為例，被審計單位2011年12月有一筆應收大連市機電有限公司的貨款81萬元，如圖1所示。這里存在的第二個問題是：當我們的擔心是其可能被高估的時候，我們的審計目標又是什么呢？存在認定吧！我們要重點確認記錄的交易都是真實的！

綜上所述：審計證據(jù)相關性是指證據(jù)與審計目標的關系，只有能夠使審計人員接受或反駁財務報表認定的證據(jù)，才是相關的證據(jù)?。ㄗ髡邌挝唬?.長春大學；2.長春市審計學會；3.十屋一中）

參考文獻：

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