王巖玉

摘要：現階段，我國事業(yè)單位內部審計主要存在著內部審計制度不完善、內部審計機構缺乏一定的獨立性和客觀性、內部審計人員的素質普遍不高等問題。為了提升我國事業(yè)單位內部審計水平，應采取建立健全和完善內部審計規(guī)章制度、增強內部審計部門的獨立性與客觀性、提高內部審計人員的綜合素質等對策。

關鍵詞：事業(yè)單位；內部審計；對策

內部審計是指單位內部設置的審計部門或審計人員根據單位的最高負責人的指令，進行的審計活動。這種審計只對內提供數據，服務對象是單位內部的管理者。本文通過分析現階段事業(yè)單位內部審計存在的問題，提出幾點提升我國事業(yè)單位內部審計水平的對策，希望能給我國事業(yè)單位內部審計的參與者帶來一些啟示。

一、內部審計的含義

國際內部審計師協會（IIA）于1947年第一次提出了內部審計定義，經過五十多年的探索，2001年IIA最新的第七次定義指出：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其目標。

二、內部審計的作用

首先，內部審計具有預防保護作用。內部審計活動有助于強化單位內部管理控制制度，它通過對會計工作的再監(jiān)督，順著會計工作的整個流程，及時發(fā)現問題并進行糾正，以減少損失，還可以保護資產的安全，達到提高會計資料的真實和可靠性的目的。其次，內部審計具有服務促進作用。內部審計部門是單位內部的職能部門，它熟悉單位的其他部門的活動，與各個部門溝通密切。通過內部審計活動，能夠挖掘企業(yè)潛力，幫助企業(yè)改善內部管理，對企業(yè)經濟效益的提高起到促進作用。最后，內部審計具有評價鑒證作用。內部審計是經營管理分權制的產物，它是基于受托經濟責任的需要而產生的。隨著單位規(guī)模的擴大，管理層次越來越多，內部審計被賦予了更加重要的責任。內部審計起到評價和鑒證的作用，單位可以通過一系列內部審計活動，對單位各部門的活動作出客觀的審計評價。

三、我國事業(yè)單位內部審計存在的問題

第一，內部審計制度不完善。目前，內部審計部門進行內部審計活動主要依據《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》、《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和一些具體準則。這些規(guī)定和準則的法律級別都比較低，迫切需要建立一套比較健全的內部審計法律規(guī)范體系。由于根據已有的內部審計法規(guī)，結合自身特點制定的內部審計規(guī)范少之又少，使事業(yè)單位的審計人員在進行內部審計活動時，經常感到無力與無所適從，這無形中給內部審計工作帶來了許多障礙。

第二，內部審計機構缺乏一定的獨立性和客觀性。我國事業(yè)單位內部審計機構在設置上缺乏統一的標準，即使是一些大型的事業(yè)單位也沒有一個較為合理的設置模式，那些中小型事業(yè)單位更是如此，甚至為了省事，直接不建立內部審計機構。在單位中，內部審計人員所在的單位控制著內部審計人員的工資管理權、人事調派權等關系到內部審計人員切身利益的權利。簡單的來說，內部審計活動就是在本單位領導的直接領導下進行，并對單位領導報告的工作。內部審計人員開展審計活動的對象是所在單位的某一部門或整個單位，這種客觀的依附性，容易使得內審人員的審計工作受到單位領導的影響。另外，我國事業(yè)單位內部審計部門的審計人員知識儲備不足，業(yè)務素質不高，甚至有一些內部審計人員在從事審計工作時存在舞弊等不良行為，這嚴重影響了內部審計人員的整體形象，更嚴重影響了審計工作和審計結果的客觀、公正性。

第三，內部審計人員的素質普遍不高。內部審計工作是一項對技術性和專業(yè)性要求都很高的工作，它要求內部審計人員不僅要掌握豐富的財務和審計方面的知識，還要掌握豐富的經濟和法律等相關知識。根據內部審計相關法律政策規(guī)定，內部審計人員應具備相應的會計師、審計師以及律師等資格，但在實踐中，事業(yè)單位的內部審計人員大多達不到這樣的標準。事業(yè)單位的內審人員大多來自于會計崗位，會計知識儲備還是比較充足的，但是內審知識卻相對缺乏，管理知識和經驗更是不足。這就造成了內部審計的工作人員大多是從賬面上尋找問題，而無法從審計過程中挖掘出比較深層次的問題，最終導致內部審計人員出具的內審報告缺乏真實性。

四、提升我國事業(yè)單位內部審計水平的對策

第一，建立健全和完善內部審計規(guī)章制度。事業(yè)單位內部審計部門需要根據國家發(fā)布的內部審計法規(guī)，建立符合單位實際情況的內部審計規(guī)章制度，并按照制定的內部審計規(guī)章制度中規(guī)定的程序開展各項審計工作，從而實現內部審計工作的制度化和規(guī)范化。在內部審計工作中，應認真貫徹嚴格的內部審計程序。應嚴格按照內部審計規(guī)章制度開展內部審計工作，內部審計部門應建立科學合理的質量控制制度和內部運行機制，完善各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行。特別需要注意的是內部審計工作底稿的分級復核制度，這種制度可以有效的減少或消除人為因素產生的審計誤差，能夠及時發(fā)現和解決審計過程中出現的問題，以保證審計計劃的順利進行。內部審計人員應確保每一個審計項目都做到程序規(guī)范、結果真實可靠。內部審計人員在審計過程中應圍繞具體的審計中心突出重點，抓住主要矛盾和矛盾的主要方面。內部審計人員應切實維護內部審計工作的嚴肅性，不盲目工作，對重點項目進行監(jiān)督，保證權力的正確運行，完善審計權力約束機制。 失去監(jiān)督的權力，必須導致腐敗，內部審計部門在監(jiān)督其他部門的同時，自己本身也需要監(jiān)督自己。這就需要建立一個規(guī)范嚴格的審計程序，并且加大制約和監(jiān)督力度，以防止審計風險的發(fā)生，建立健全的內部審計制度，使內部審計工作有所依據。

第二，增強內部審計部門的獨立性與客觀性。由于內部審計部門天然的依附性，想要增強其獨立性，就必須讓內部審計部門只對單位中最高層的的領導人負責。因為，內部審計部門的的直接領導級別越高，就越能確保內部審計部門內部審計工作的權威性，也就越能增強內部審計部門的獨立性。對于有關審計、財務報告、單位管控等與內審職責有關的會議，內部審計部門的經理應主動積極參加。在會議上，內部審計部門經理通過提交口頭或書面的報告，通報有關內部審計工作的信息，內部審計部門就能與其他部門直接交流。在與董事會溝通方面，內部審計部門經理除了參加董事會組織的會議外，還應該每年至少與董事會單獨會晤一次。通過這樣的直接交流，可以使審計信息避開了來自其他方面的干擾因素，以最真實的一面迅速地到達董事會。董事會應直接確認內部審計部門經理的任免。要增強內部審計的獨立性，還需要對內部審計人員進行定期輪換，因為利益沖突和偏見常常會影響審計人員的客觀性。利益沖突常發(fā)生在內部審計人員被派去審計自己曾經或即將負責的工作的時候。一般，人很難客觀地評價自己的工作，這時利益沖突很容易產生。偏見多是由歷史原因或者是個人好惡等造成的。這種利益沖突和偏見，可能在內部審計初期沒有產生，但是如果一個內部審計人員長期負責對某一部門的審計工作，則這一內部審計人員很容易與被審計部門的人員發(fā)展出私人友誼，或是由于太過于熟悉某一部門的審計業(yè)務而感覺單調乏味，產生懈怠情緒。因此，對內部審計人員進行定期輪換對于保持內部審計人員的獨立是非常必要的。此外，內部審計人員不能參與內部控制系統的設計、執(zhí)行，也不能承擔經營管理責任，只能承擔內部審計的責任。

第三，提高內部審計人員的綜合素質。內部審計人員的素質，直接關系到審計風險的大小和審計項目的質量，因此，提高內部審計人員的素質非常重要。為了提高內部審計人員的素質，首先，應提高內部審計人員專業(yè)技能。內部審計人員不僅要掌握豐富的會計知識，還要掌握豐富的經濟和法律等相關知識，通過不斷的學習，增加知識儲備，提高業(yè)務能力。其次，在每次內審工作中，適時的召開小組會議，及時總結內部審計工作經驗，不斷完善審計方法和手段，并培養(yǎng)內部審計人員應對復雜多變的工作局面的能力和運用理論知識解決實際問題的能力。最后，完善內部審計人員的招聘制度。對內部審計人員實行執(zhí)證上崗制度，并建立科學合理的激勵機制，調動內部審計人員的工作積極性，使內部審計人員隊伍不斷發(fā)展壯大。

總之，通過具體落實以上幾點，可以有效的解決事業(yè)單位內部審計存在的一般性問題，希望能給我國事業(yè)單位內部審計的參與者帶來一些啟示。（作者單位：遼寧省高速公路管理局營口管理處）

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