河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 張小蘭

XGZ煤礦位于唐山市東北的荊各莊村附近，在開平煤田鳳山西北側(cè),自成一盆狀向斜。南北長約8.5公里，東西寬約6.4公里，北端閉合，南端開放，井田面積37.7平方公里，地址儲量6396萬噸，可采儲量3034萬噸，且交通便利，與102國道、京沈高速相聯(lián)，形成比較完整的交通網(wǎng)。XGZ礦井由哈爾濱煤礦設(shè)計研究院設(shè)計，1982年1月得到工業(yè)部批準，1982年5月開始投入建設(shè)，1984年1月竣工，設(shè)計年產(chǎn)能力120萬噸，現(xiàn)核定生產(chǎn)能力210萬噸。現(xiàn)有兩個礦區(qū)分布3個采煤工作面8個掘進工作面，二采區(qū)有2采4掘，三采區(qū)有1采4掘，擁有專業(yè)技術(shù)人員216人。目前主要從事原煤的開采、洗滌加工以及銷售業(yè)務(wù)，煤礦總資產(chǎn)15825萬元，負債3736萬元，年產(chǎn)量128萬噸，年總收入56256.7萬元，實現(xiàn)利潤7841萬元。

一、XGZ煤礦企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

作業(yè)成本預算（ABB）又稱為基礎(chǔ)作業(yè)成本預算，是指企業(yè)通過預算對作業(yè)流程成本控制和審核，是建立在作業(yè)層次上的一種管理過程，同企業(yè)中的每一位員工都有著或直接或間接的關(guān)系，特別是對管理層而言，幫助其選擇最憂作業(yè)措施，減少無效作業(yè)，使資源得到有效利用，從而提高整改企業(yè)的作業(yè)效率，以達到對成本和經(jīng)營業(yè)績的持續(xù)改善，做為一種新的成本控制方法，在許多方面都給企業(yè)帶有革命性的突破。在煤炭企業(yè)的開采加工方面，XGZ煤礦只是對開采的原煤及附帶的加工品進行的產(chǎn)出，與一般的制造業(yè)相比，不同之處在于XGZ煤礦在生產(chǎn)過程中所消耗都只是不能構(gòu)成產(chǎn)品的輔助性資源。

目前，在成本核算方面XGZ煤礦最大缺點就是依舊采用傳統(tǒng)方式，無法對資源進行細分，且不能真實反映資源的消耗狀況，導致企業(yè)管理混亂、責任分工不清，對工人積極性造成嚴重打擊，具體表現(xiàn)在：（1）傳統(tǒng)成本核算方法將主要作業(yè)環(huán)節(jié)包括原煤的挖掘、綜采、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)歸集為成產(chǎn)成本，而輔助環(huán)節(jié)（照明、通風、排水等）不予歸集，不能真實反映產(chǎn)品成本。（2）其它費用劃分不清楚，對企業(yè)成本真實性產(chǎn)生巨大影響。綜上所述，影響XGD煤礦成本核算的主要因素就是企業(yè)的費用預算混亂，而這些費用直接影響到產(chǎn)品的成本，造成產(chǎn)品的真實性得不到詳盡體現(xiàn)，使得在給予各類煤炭產(chǎn)品的價錢定位方面波動很大，嚴重阻礙XGZ煤礦在市場經(jīng)濟大環(huán)境下的穩(wěn)定發(fā)展。

二、XGZ煤炭企業(yè)作業(yè)成本籌劃分析

（一）生產(chǎn)經(jīng)營中消耗的資源歸集 煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中需要消耗大量資源，其種類繁多且成本很難控制，并且受市場價格的變化，以及采購過程中的人為因素，企業(yè)的成本一直過高。因此，應(yīng)根據(jù)所消耗的資源進行細化和分類，為了更好合理對消耗的資源進行歸集。（1）材料。是指在煤炭生產(chǎn)過程中起主導作用的木材（包括道木、構(gòu)木板梁等）、火工材料（火藥、雷管）、建工材料、機器配件、乳化油等油脂及其他材料。（2）人工費用。主要指生產(chǎn)工人基本工資、工資性津貼、流動施工津貼、房租補貼、職工福利費以及勞動保護費。按規(guī)定列入煤礦企業(yè)開采成本費用中。（3）能源消耗。煤礦生產(chǎn)過程中耗用的能源，主要包括水電的消耗。（4）折舊費。通常指按一固定的百分比來計算資產(chǎn)的原始成本，即生產(chǎn)過程中固定資產(chǎn)的消耗，也指該固定資產(chǎn)的貶值。（5）維護費用。主要指維持機器生產(chǎn)所消耗的費用。（6）環(huán)境治理費用。包括企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境治理費用和需要向管理部門交納的保證金。（7）其他費用。車輛費、辦公費、保險費、水電費、旅差費、技術(shù)開發(fā)費等。

（二）XGZ煤礦業(yè)務(wù)流程XGZ煤礦的多元化發(fā)展，促進了該煤礦在產(chǎn)品的生產(chǎn)方面的多元化，其中包括各類燃料煤（原煤、塊煤、末精煤）為主導地位的產(chǎn)品，也包括了煤矸石以及煤泥等副產(chǎn)品的產(chǎn)生。XGZ煤礦的作業(yè)流程如下：

（1）井下毛煤的開采。XGZ煤礦采煤方式為綜采，是目前煤炭企業(yè)廣泛運用的通過先進現(xiàn)代設(shè)備進行煤炭開采的方法。這種方法可以有效對落煤、裝煤、運煤等基本回采工作面作業(yè)流程全部實現(xiàn)自動化。

（2）毛煤的深加工。毛煤是指從地下直接開采生產(chǎn)出來的，未經(jīng)任何加工處理的煤。因為屬于劣質(zhì)煤且熱值低，所以很難在市場進行銷售，因此對一般煤礦企業(yè)而言，都不外銷這種劣質(zhì)煤。企業(yè)通常對這些毛煤進行深加工，經(jīng)過機器的篩選加工去掉矸石、黃鐵礦等后，經(jīng)過處理的毛煤就轉(zhuǎn)變成了可以進行銷售的原煤了，因為在市場對煤炭資源的大量需求下是可以將原煤進行部分銷售的，對于原煤剩下部分就需要對其進行深加工，按照市場上的需求分別加工成更高質(zhì)量的煤炭產(chǎn)品，例如可以加工生成塊煤以及末精煤等產(chǎn)品，而末精煤可繼續(xù)經(jīng)過加工最終形成更高質(zhì)量的煤矸石和煤泥定，來滿足市場的銷量需求。

（3）煤炭產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，涉及到很多相關(guān)作業(yè)，所以整個過程里不單單只是一個生產(chǎn)部門可以完成的，需要煤礦上多個部門相互協(xié)調(diào)及研究，完成整個煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)。XGZ煤礦作業(yè)流程如圖1所示。

圖1 XGZ煤礦作業(yè)流程

按照XGZ煤礦消耗資源的歸集和作業(yè)流程規(guī)劃，企業(yè)的每一項費用可以詳細的區(qū)分，不僅可以加強對企業(yè)的管理，也可以對費用的支出進行有效監(jiān)查，減少不必要的浪費。從而真正反應(yīng)企業(yè)的運營成本情況，為企業(yè)的健康快速的發(fā)展奠定有利基礎(chǔ)。

三、作業(yè)成本預算在XGZ煤礦企業(yè)材料成本控制中的應(yīng)用

煤炭企業(yè)不同于其它制造企業(yè)，作業(yè)環(huán)節(jié)上就分為多種，其中包括設(shè)備的安裝，煤炭的生產(chǎn)，產(chǎn)品的運輸以及產(chǎn)品種類的篩選，而對于煤礦而言，生產(chǎn)才是主要部分，因此，生產(chǎn)環(huán)節(jié)在XGZ煤礦企業(yè)的成本核算需要重點把握。而在原煤的生產(chǎn)過程中又需要消耗大量的材料，一般約占總成本的25%，直接成本的35%。根據(jù)XGZ煤炭企業(yè)的實際情況，下文將探討在材料成本管理中作業(yè)成本預算的應(yīng)用。

（一）材料作業(yè)成本預算的編制 在編制預算時，編制部門需通過深入各作業(yè)部門，在實際情況的基礎(chǔ)上，測算出木材、火工材料、建工材料、機器配件、各種油脂及其他材料具體的消耗量。因為編制預算時材料成本并未發(fā)生，需要結(jié)合企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，包括月度數(shù)據(jù)、季度數(shù)據(jù)、年度數(shù)據(jù)、同行其他企業(yè)成本狀況，通過運用公式：采購單價=材料成本÷計劃采煤量，即可得出詳細材料預算編制。

根據(jù)XGZ煤礦2013年3月的計劃采煤量，運用公式：材料成本=采購單價計劃采購量，來確定3月份材料定額預算。就XGZ煤礦的采區(qū)為例，假設(shè)三月份的XGZ煤礦的二采區(qū)整個月的采煤總量為6萬噸。

表1 二采區(qū)材料采購單價 定額單位：噸

由表1得出XGZ煤礦2013年3月二采區(qū)材料成本預算如表2所示。

表2 二采區(qū)材料成本預算 定額單位：元

（二）材料作業(yè)成本預算分析與定額控制 作為一個煤礦企業(yè)來說，企業(yè)如果在管理方面真正的實現(xiàn)全面、穩(wěn)定及有效的方式，一定要把分析作業(yè)成本預算與研究作業(yè)成本預算作為重要工作來做，要多層次的進行研究分析工作，且應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇具體的研究和分析方法，然后在預算正式確認和編制前對預算材料進行分析和調(diào)整工作。

煤礦企業(yè)主要材料包括：普通材料、施工材料、配件材料等，根據(jù)編制部門提供的經(jīng)驗結(jié)合在各個作業(yè)部門實施的具體情況做成匯總材料，之后再根據(jù)材料所得結(jié)論來判定作業(yè)成本預算的合理性，也可以通過同期歷史數(shù)據(jù)對比或同行材料成本對比，找出存在材料成本差異的原因，從而完善作業(yè)流程，減少不必要的浪費，實施低成本戰(zhàn)略，進而完善作業(yè)成本預算管理，建立起一種行之有效、符合自身經(jīng)營和管理特點的機制。

在進行作業(yè)成本預算時，其所執(zhí)行的環(huán)節(jié)中存在著定額控制一個專屬名詞，在進行成本預算控制時，必須要重視在這個環(huán)節(jié)中存在的定額控制這個節(jié)點，因為定額管理是XGD煤礦成本預算的重要組成部分。因為，材料定額管理直接影響到材料的管理和控制。因此，企業(yè)應(yīng)該保障企業(yè)材料定額的重要特性，確保做到準確、真實，應(yīng)從以下方面著手：（1）材料定額的具體意義是指在進行預算過程中，所有材料在實施過程中應(yīng)當消耗多少的一種定額，并非是一個泛泛的概念。（2）不同的作業(yè)環(huán)境下材料消耗定額也不一樣，因此要充分考慮到不同條件下材料消耗的差異，仔細分析原因，做到精準無誤。（3）在作業(yè)流程中定額消耗不能滿足的情況下，要制定相應(yīng)的解決辦法。

（三）材料作業(yè)成本預算的調(diào)整 材料成本的預算工作往往會出現(xiàn)一些誤差，這是因為在預算與執(zhí)行時，不會完全的考慮各種因素的影響，會受到一些意料之外因素的影響，包括價格調(diào)整或匯率變化等，這種因素可能導致預算在執(zhí)行過程中產(chǎn)生變動性差異，針對差異，XGZ煤礦應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)情況進行適當調(diào)整，從而保證預算的準確性。

以材料金屬網(wǎng)價格由每立方米25元下調(diào)到24.5元，而油脂單價由25元/kg上調(diào)到26元/kg。那么按照企業(yè)預算調(diào)整的程序要求，將二采區(qū)材料成本預算調(diào)整如表3所示。

表3 二采區(qū)調(diào)整后材料采購單價 定額單位：噸

由表3得出XGZ煤礦2013年3月二采區(qū)調(diào)整后材料成本預算，如表4所示。

表4 二采區(qū)調(diào)整后材料成本預算 定額單位：元

（四）材料作業(yè)成本預算的審核 通過對XGZ煤礦企業(yè)的材料作業(yè)成本預算的研究和實施，可以使企業(yè)能夠更好得到管理，但在這個過程中，審核是必不可缺的重要部分。通過對作業(yè)成本預算的審核，資源得到最大優(yōu)化，直接影響到員工的福利，可以極大調(diào)動員工的積極性，培養(yǎng)員工的的節(jié)約意識，有利于公司的快速發(fā)展。

［1］任廣平：《基于作業(yè)成本法的煤炭成本控制機制與方法》，《經(jīng)營管理者》2008年第15期。

［2］于富生：《成本會計學》，中國人民大學出版社2009年版。