姚燕麗

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淺析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

姚燕麗

摘要：為了適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須完善自身內(nèi)部控制整體框架，提高管理水平。但是，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建起步較晚，發(fā)展程度較低，企業(yè)內(nèi)部控制還存在較多問(wèn)題，制約了企業(yè)的良性發(fā)展。本文分析了現(xiàn)今我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題出現(xiàn)的原因進(jìn)行了剖析，針對(duì)問(wèn)題，提出了一些改進(jìn)性建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息；管理

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制中的重要組成部分，是促使企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，能夠?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保障，促使企業(yè)效益提升。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，在技術(shù)條件相差無(wú)幾的情況下，企業(yè)只有通過(guò)強(qiáng)化自身管理，提高管理水平才能保障自身在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題分析

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的起步較晚，發(fā)展程度相對(duì)來(lái)說(shuō)較低，在認(rèn)識(shí)、觀念及技術(shù)上與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)有著一定差異。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠充分

企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)的不足主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是在執(zhí)行過(guò)程中并沒(méi)有真正重視起來(lái)，這種重視性的缺失尤其表現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)人身上，在執(zhí)行過(guò)程中內(nèi)部控制制度往往得不到切實(shí)的發(fā)揮，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)效性不佳。第二，個(gè)別的企業(yè)在管理過(guò)程中，管理人員由于自身利益需求，搞起了內(nèi)部人控制，在管理過(guò)程中相互串通，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了約束作用，無(wú)法真正發(fā)揮效力。第三，如今企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力極大，在經(jīng)濟(jì)利益的追求下，許多企業(yè)往往出現(xiàn)片面重視業(yè)務(wù)發(fā)展的問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的弱化。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

雖然我國(guó)大部分企業(yè)都建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是，從實(shí)際管理上看，很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不健全，制度的系統(tǒng)性、完備性及科學(xué)性不足。首先，在內(nèi)容方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的管理范圍較為狹隘，出現(xiàn)猛抓幾點(diǎn)放松全局的問(wèn)題，內(nèi)容較為零散，系統(tǒng)性不足。第二，有的企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了對(duì)管理的重視，忽略了企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的建設(shè)。第三，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度偏向事后控制，往往在內(nèi)部管理系統(tǒng)中充當(dāng)堵塞懲處角色，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成本較高，事前分析及事中控制不足，缺乏科學(xué)性。

3.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮不充分

內(nèi)部審計(jì)是約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的重要手段，許多企業(yè)由于傳統(tǒng)觀念的影響，在管理過(guò)程中不重視內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是對(duì)自身自主經(jīng)營(yíng)權(quán)的影響，忽略了內(nèi)部審計(jì)在提高管理效率、保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康方面的功能。主要表現(xiàn)在:企業(yè)隨意對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行撤并，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行盲目精簡(jiǎn)；財(cái)務(wù)人員與審計(jì)人員在同一個(gè)環(huán)境中辦公；會(huì)計(jì)人員兼任審計(jì)人員；審計(jì)人員向經(jīng)理負(fù)責(zé)，不向董事會(huì)負(fù)責(zé)等。這些現(xiàn)象使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到了極大的削弱，難以保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督及控制職能得不到發(fā)揮，很大程度上削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的力量。

4.會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)有待提高

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)要求越來(lái)越高。但是，目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)并不合理，業(yè)務(wù)水平較低。同時(shí)，有的企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)并不重視。主要表現(xiàn)在：企業(yè)聘用業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的會(huì)計(jì)人員做會(huì)計(jì)；缺乏對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)職業(yè)教育，在編會(huì)計(jì)人員無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的新要求；企業(yè)中某些會(huì)計(jì)人員的法律道德意識(shí)不足，無(wú)法對(duì)不正之風(fēng)抗?fàn)?，甚至與違法亂紀(jì)者同謀等。企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高會(huì)直接影響到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職能的發(fā)揮，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的失效。

5.信息化建設(shè)不足

在我國(guó)引起肝衰竭的主要病因是肝炎病毒（尤其是乙型肝炎病毒），其次是藥物及肝毒性物質(zhì) （如酒精、化學(xué)制劑等）。兒童肝衰竭還可見(jiàn)于遺傳代謝性疾病。肝衰竭的常見(jiàn)病因見(jiàn)表2。

企業(yè)信息化建設(shè)早已不是新課題，但是，就國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制手段都是相對(duì)落后的，無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展要求。許多企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還停留在基本的會(huì)計(jì)電算化上，甚至還在用人力進(jìn)行控制，削弱了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，無(wú)法切實(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性提供保障。有的企業(yè)雖然建設(shè)了內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，但是這部分企業(yè)大多單純地將信息系統(tǒng)應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表自動(dòng)化、電子郵件處理、無(wú)紙化辦公方面，沒(méi)有對(duì)信息系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深度發(fā)掘，使得會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)不能為企業(yè)提供預(yù)測(cè)分析功能。此外，目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息化系統(tǒng)的安全性還有待提高，系統(tǒng)維護(hù)重視不強(qiáng)，系統(tǒng)容易出現(xiàn)不穩(wěn)定問(wèn)題。

二、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

轉(zhuǎn)變觀念是企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提。在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)的過(guò)程中，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。首先，要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視性認(rèn)識(shí)，從上到下地推動(dòng)各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)，保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行。第二，要提高企業(yè)總會(huì)計(jì)師在企業(yè)內(nèi)部的地位，提高總會(huì)計(jì)師的法律觀念，從而促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的開(kāi)展與協(xié)調(diào)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行效率。第三，要轉(zhuǎn)變內(nèi)部財(cái)會(huì)工作人員的觀念，改變財(cái)會(huì)人員只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算的傳統(tǒng)意識(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)不僅要將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作作為首要工作任務(wù)之一，還應(yīng)該主動(dòng)向內(nèi)部工作人員宣傳內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。只有將企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)提高了，內(nèi)部控制職能才能有效地發(fā)揮出來(lái)，才能使員工從被動(dòng)控制由主動(dòng)控制轉(zhuǎn)變。

2.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

首先，企業(yè)要按照《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律的要求，保障內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合法合規(guī)性，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第二，要按照制衡原則，明確企業(yè)內(nèi)各人員、各職能部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，做到權(quán)責(zé)分明，相互制約。第二，要按照不相容崗位相分離原則對(duì)崗位設(shè)置進(jìn)行優(yōu)化，保障控制監(jiān)督體系的權(quán)威性，可設(shè)會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)主辦等崗位，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)權(quán)力的分離。第三，推行全面預(yù)算管理，在企業(yè)內(nèi)部建立預(yù)算結(jié)果分析、預(yù)算差異控制等操作辦法，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的超預(yù)算、少預(yù)算等問(wèn)題，避免因預(yù)算疏漏致使業(yè)務(wù)活動(dòng)受阻。第四，要建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，按照企業(yè)業(yè)務(wù)流程，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)，例如材料采購(gòu)、發(fā)票管理、合同管理等。

3.強(qiáng)化審計(jì)職能

首先，要強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)成本及項(xiàng)目效益的審計(jì)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行梳理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行改進(jìn)。第二，要強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的管理，充分發(fā)掘出項(xiàng)目潛在效益，并在項(xiàng)目過(guò)程中對(duì)資金節(jié)流點(diǎn)進(jìn)行分析，提高企業(yè)效益。第三，要對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)理實(shí)行嚴(yán)格的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，防止權(quán)力濫用，杜絕項(xiàng)目短期投機(jī)行為，避免離任責(zé)任落空，防范腐敗。第四，要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)核算的審計(jì)監(jiān)督，保障企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)完整。

4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)

首先，在人才吸納過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該提高人才選拔標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格進(jìn)入機(jī)制，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。第二，要全方位多層次地對(duì)在編會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的環(huán)境適應(yīng)能力。第三，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律道德意識(shí)，避免違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

5.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息化建設(shè)

首先，要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制系統(tǒng)建設(shè)的認(rèn)識(shí)，建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審查、監(jiān)督機(jī)制，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。第二，采用模塊化設(shè)計(jì)，對(duì)不同區(qū)域、地點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制，既要建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，也要建立獨(dú)立模塊。第三，要強(qiáng)化系統(tǒng)安全建設(shè)。第四，要配備專業(yè)的會(huì)計(jì)工作者對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集錄入操作，并能對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，為決策提供支持，擴(kuò)大內(nèi)部會(huì)計(jì)信息控制系統(tǒng)的應(yīng)用范圍。(作者單位:新疆自治區(qū)草原總站)

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