劉偉偉

摘要：十八屆三中全會中提出探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。自然資源資產(chǎn)審計作為加快我國生態(tài)文明建設(shè)的重要組成部分成為關(guān)注的熱點。本文就自然資源資產(chǎn)離任審計的概述入手，提出我國自然資源資產(chǎn)離任審計中存在的問題，并提出對應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)；離任審計；領(lǐng)導(dǎo)干部

一、引言

改革開放以來，我國的經(jīng)濟迅速發(fā)展。長期以來，我們對于領(lǐng)導(dǎo)干部任職的評價中主要是考慮其任職期間GDP的增長，直接后果就是領(lǐng)導(dǎo)干部為了單一的追求GDP的增長，不惜以破壞生態(tài)環(huán)境及自然資源為代價。這不僅不利于我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，并且也給子孫后代的生活環(huán)境造成極大的影響。正是在此背景下提出對領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源資產(chǎn)的離任審計，具有深遠的現(xiàn)實意義。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計的概述

自然資源資產(chǎn)的離任審計，是按照我國相關(guān)法律的規(guī)定，以國家機關(guān)及相關(guān)的審計工作人員為審計主體，對我國領(lǐng)導(dǎo)干部在規(guī)定任職期間對于自然資源資產(chǎn)的相關(guān)責(zé)任的履行情況的審計，以便可以較為客觀的反映領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任履行情況。

在我國現(xiàn)代化的制度下，政府承擔(dān)著公共責(zé)任，而領(lǐng)導(dǎo)干部作為政府的管理者也就對自然資源的使用負有不可推卸的責(zé)任。自然資源資產(chǎn)離任審計的提出，一方面，對于規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部對于任職期間對自然資源的使用的行為；另一方面，也在一定程度上明確餓了領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任范圍，加大了對自然資源資產(chǎn)的管理及監(jiān)督。

三、我國自然資源資產(chǎn)離任審計的存在的問題

（一）我國自然資源資產(chǎn)信息分散

自然資源一般包括水、森林、大氣、海洋、礦產(chǎn)、土地等多種類別，我國地域?qū)拸V，自然資源的種類復(fù)雜多樣，并且在我國，對自然資源的的管理并不是單一的職能部門進行管理的，而是由分散的多個部門分別進行管理，如：林業(yè)局、水利局、農(nóng)業(yè)局、漁業(yè)局等等。由于管理的分散性直接導(dǎo)致我國自然資源資產(chǎn)相關(guān)的信息的分散性，并且各個部門對于單一自然資源信息的采集所應(yīng)用的方法，采取的標準不同，使得分散的自然資源資產(chǎn)數(shù)據(jù)的整合協(xié)調(diào)性大幅度降低。同時，由于我們沒有一個建立一個標準化的系統(tǒng)體系，使得在進行自然資源資產(chǎn)離任審計的過程中，不能滿足對數(shù)據(jù)的分析需求，降低搜集到的審計證據(jù)的準確性，也就一定程度上提高了審計所存在的潛在風(fēng)險。

（二）審計人員專業(yè)能力不足

我國自然資源資產(chǎn)種類繁多，并且不同種類的自然資源資產(chǎn)所需要也要結(jié)合其的專業(yè)知識選定需要的審計方法，只有這樣才能充分的搜集審計證據(jù)，客觀的對自然資源資產(chǎn)作出評價。然而，實務(wù)工作中，審計人員的專業(yè)知識主要集中于財務(wù)管理、財務(wù)會計等財務(wù)知識，很少有兼顧有自然資源資產(chǎn)知識方面的專業(yè)人才，這種專業(yè)能力上的不足，也在一定程度上增加了對自然資源資產(chǎn)審計的難度，降低了審計的準確性，制約著審計工作的有效展開。

（三）自然資源資產(chǎn)負債表編制方法尚未統(tǒng)一

現(xiàn)階段，我們認為進行自然資源資產(chǎn)離任審計的基礎(chǔ)是編制出自然資源資產(chǎn)負債表，自然資源資產(chǎn)負債表作為開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的依據(jù)和有效的參考?？墒?，目前情況下，雖然學(xué)者提出各自對于編制自然資源資產(chǎn)負債表的看法，從不同的角度剖析問題，可是還沒有形成統(tǒng)一的標準。

（四）審計問責(zé)機制難以貫徹

一方面，我國對領(lǐng)導(dǎo)干部采取的是“先離任，后審計”的模式，可是由于自然資源資產(chǎn)本身的特殊性及反應(yīng)的滯后性，本屆領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間對其過度開發(fā)利用，可能下屆領(lǐng)導(dǎo)干部上任之后才會有所反應(yīng)，提高了審計過程中重大錯報的風(fēng)險；另一反面，由于自然資源本身的地理跨度較大，可能會表現(xiàn)出一定的區(qū)域性的特征，而在不同區(qū)域中，不同領(lǐng)導(dǎo)干部的利用決策會對自然資源造成不同影響，從而也就增加了審計問責(zé)機制的難度。

四、對我國自然資源審計離任審計的建議

（一）建立自然資源資產(chǎn)信息系統(tǒng)

針對上文所提出的我國自然資源資產(chǎn)種類多，信息分散程度大的問題，我們要建立一套完整的自然資源資產(chǎn)信息系統(tǒng)。將搜集的自然資源資產(chǎn)的信息匯總到該系統(tǒng)中，便于審計人員在對領(lǐng)導(dǎo)干部進行自然資源資產(chǎn)離任審計過程中，了解領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對自然資源資產(chǎn)的利用情況，提取有用信息作為審計證據(jù)，提高得出公正又客觀審計結(jié)論的可能性。

（二）審計人員與自然資源專家學(xué)者共同開展審計工作

由于我國自然資源的復(fù)雜性，導(dǎo)致增加有關(guān)自然資源資產(chǎn)的專業(yè)性，也就決定了我國在開展相關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計的過程中必須要邀請相關(guān)專家一起開展審計工作，彌補政府審計工作者相關(guān)專業(yè)知識補助的缺陷。同時，對于政府審計工作人員，應(yīng)加大對于自然資源專業(yè)知識的培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)，以便更好的適應(yīng)自然資源資產(chǎn)審計的審計需求。當然，審計工作人員在于專家學(xué)者共同工作時，要多注意溝通交流，形成經(jīng)驗共享，可以更高的提高自然資源資產(chǎn)離任審計的有效性。

（三）探索編制自然資源資產(chǎn)負債表

自然資源資產(chǎn)負債表作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)審計的重要組成部分，可以根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間對自然資源資產(chǎn)的耗用量、剩余量等各種項目的比較分析，計算出領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對于自然資源資產(chǎn)的利用情況，更好的提高審計人員對于搜集審計證據(jù)的準確性。由于我國仍處于社會主義初級階段，正處于探索階段，我們可以利用國際有關(guān)自然資源相關(guān)經(jīng)驗，取其精華，去其糟粕，盡快確定自然資源的會計準則，確定其編制方法，編制出符合中國國情的自然資源資產(chǎn)負債表。

（四）改變審計模式 建立終身問責(zé)制

為了使自然資源資產(chǎn)離任審計的效率達到最大化，我們可以將“先離任，后審計”的審計模式，變成“先審計，后離任”，從而在將離任審計的工作前提，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任之前對其在任期間對于自然資源資產(chǎn)的使用情況進行合理的判斷，從而將離任審計的結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部能否順利離任的重要指標。同時，建立針對領(lǐng)導(dǎo)干部的終身問責(zé)制，一方面，可以規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部對于自然資源資產(chǎn)過度開發(fā)使用的問題，另一方面，針對出現(xiàn)審計問題的領(lǐng)導(dǎo)干部，還要聯(lián)合紀檢、監(jiān)察等部門一起，追究相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部對于環(huán)境的責(zé)任。（作者單位：蘭州商學(xué)院會計學(xué)院）

參考文獻：

[1]張宏亮，劉戀，曹麗娟.自然資源資產(chǎn)離任審計專題研討會綜述[J].審計研究，2014（4）

[2]祝素月，夏晶晶.對自然資源資產(chǎn)離任審計的思考[J].財會研究，2014（5）

[3]董賢磊，余芳沁. 自然資源資產(chǎn)離任審計相關(guān)問題及建議[J].商業(yè)會計，2014（18）

[4]馬志娟，宗新星. 自然資源資產(chǎn)離任審計及責(zé)任追究研究[J].財政監(jiān)督，2014（23）