董舒

【摘要】國家及各級政府都加大了對科研創(chuàng)新項目的投入，同時各級政府也加大了對研發(fā)類科研項目的投入資金審計，加強對國家科技資金的管理力度，提高科技資金的使用效率。目前，國內(nèi)的企事業(yè)單位在科技經(jīng)費核算模式不盡相同。如何規(guī)范科技經(jīng)費專項核算，為科技驗收打下堅實基礎(chǔ)成為各方關(guān)注焦點。文章通過對經(jīng)費審計的前端案例分析，試圖尋找科研經(jīng)費會計核算的統(tǒng)一方法。

【關(guān)鍵詞】科技經(jīng)費會計核算審計

中共十八大報告指出，我國要實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略?？萍紕?chuàng)新是提高社會生產(chǎn)力和綜合國力的戰(zhàn)略支撐，必須擺在國家發(fā)展全局的核心位置。實施國家科技重大專項，突破重大技術(shù)瓶頸。因此，國家及各級政府都加大了對科研創(chuàng)新項目的投入。

與此同時，各級政府也加大了對研發(fā)類科研項目的投入資金審計，從事前計劃預(yù)算、事中跟蹤管理及事后驗收審計等幾個方面加強對國家科技資金的管理力度，提高科技資金的使用效率。部分省級政府已在著手開展科技重大專項項目的中期審計及項目跟蹤咨詢，即在項目的運行過程中，通過購買社會中介機構(gòu)的審計服務(wù)，有效實施對科技投入的跟蹤管理，防微杜漸。此項措施一方面規(guī)范了科技項目的運作及核算，督促企業(yè)按項目任務(wù)合同書要求準確有序?qū)嵤╉椖款A(yù)算；另一方面通過中介機構(gòu)的中期檢查及日常咨詢，為項目承擔(dān)單位及時答疑解惑，為項目驗收審計工作打下了良好的基礎(chǔ)。筆者有幸參加了民口科技重大專項項目、863項目、973項目及省級科學(xué)技術(shù)委員會科研項目審計工作。本文將在分析科技項目中期審計及驗收審計中常見的問題基礎(chǔ)上，通過案例分析的形式，提出問題的解決方案，為企業(yè)財務(wù)核算及內(nèi)控管理提供實證信息，規(guī)范項目運作及核算。

一、科研經(jīng)費審計概述

科研經(jīng)費審計是會計師事務(wù)所的一項專項審計業(yè)務(wù)，除了中期審計及驗收審計外，還包括對科研項目的合并、分立及撤銷等特殊事項的專項審計。審計形式一般采用現(xiàn)場審計，對項目承擔(dān)單位的財務(wù)核算及財務(wù)信息情況、科研支出內(nèi)容合規(guī)有效性情況、資金落實及到位情況、資產(chǎn)管理情況、與科研項目相關(guān)的內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行情況等方面進行審計，并發(fā)表審計意見。

會計師事務(wù)所對科技審計的參考法律法規(guī)有：《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部科技部關(guān)于改進和加強中央財政科技經(jīng)費管理若干意見的通知》《國家科技計劃和專項經(jīng)費監(jiān)督管理暫行辦法》《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》《財政部關(guān)于民口科技重大專項項目預(yù)算調(diào)整規(guī)定的補充通知》《國務(wù)院關(guān)于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》等文件。在科技經(jīng)費審計大范圍展開的情況下，上述法律法規(guī)為項目承擔(dān)單位的項目管理、財務(wù)核算提供了參考及保障，也為會計師事務(wù)所審計提供了有力的支持。

二、科研經(jīng)費審計調(diào)整案例分析

1.關(guān)于財務(wù)建賬核算及會計科目設(shè)置。筆者審計的項目承擔(dān)單位中，較多都在業(yè)務(wù)上力爭突破，爭取科技創(chuàng)新及科研撥款，但在財務(wù)核算上略顯薄弱。突出表現(xiàn)為未按法律法規(guī)要求建賬立冊，或會計核算不符合相關(guān)法規(guī)要求，導(dǎo)致科研投入無法被認定。例如，財務(wù)未按規(guī)定設(shè)置“管理費用——科研經(jīng)費”明細賬歸集各項目的科研投入，而是將所發(fā)生的經(jīng)費在管理費用、銷售費用等各個科目的辦公費、差旅費、材料消耗、會議費用等多項明細科目內(nèi)穿插核算。在審計時，企業(yè)不能提供各科研項目的明細賬，只能采用電子表格的形式予以歸集，我們將此現(xiàn)象稱為“現(xiàn)扒賬”。因此，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對現(xiàn)扒賬反映的科研投入數(shù)據(jù)一律不予確認科研投入。筆者建議，由于科研經(jīng)費驗收時需按科研經(jīng)費的來源分別填報各種經(jīng)費投入到支用情況，故企業(yè)在設(shè)置科研費用核算時，應(yīng)分別設(shè)置“中央財政資金”“地方財政資金”“單位自籌資金”等明細科目，在各個資金項目下，再分設(shè)材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作交流費等費用項目。如果項目單位習(xí)慣以費用項目作為第一明細，對資金來源采用輔助核算也可以。一般情況下，同一項支出內(nèi)容不可在不同的經(jīng)費來源項目內(nèi)同時列支。如此，通過財務(wù)核算的科目設(shè)置，將各類科研投入固化在財務(wù)記錄中，一方面有利于科研報表統(tǒng)計匯總與申報，另一方面對科研經(jīng)費驗收審計打下良好基礎(chǔ)。

2.關(guān)于自籌經(jīng)費投入形式?？蒲型度胫凶曰I經(jīng)費投入的形式應(yīng)為貨幣資金投入，對于折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷轉(zhuǎn)入等形式的投入不予認定。

筆者在執(zhí)行一家制藥企業(yè)的重大專項驗收審計時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在項目預(yù)算書中有“研究經(jīng)費——直接費用——基本建設(shè)費”的自籌資金投入預(yù)算138萬元。任務(wù)合同書中表述，單位需要新建一個符合歐盟藥品要求的實驗室。企業(yè)在該項目立項前，已經(jīng)在建新科研研究室1 800余萬元，在科研項目立項批準后，該研究室已完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。在科研項目立項并單獨核算后，企業(yè)認為新建完工的研究室已符合歐盟制藥要求，可不予重復(fù)建設(shè)，故將新研究室的折舊按月列支到“管理費用——科研經(jīng)費——XX項目（自籌資金——基本建設(shè)費）”內(nèi)，截至審計時累計折舊138萬元。筆者認為，自籌經(jīng)費投入應(yīng)為貨幣資金投入，包括單位的自有貨幣資金及其他渠道獲得的資金。該新研究室系在科研項目立項前投入建造的，如果項目單位認為其符合歐盟制藥條件，無需重復(fù)建設(shè)，應(yīng)提交申請報告修改項目預(yù)算，對其以折舊費替代科研經(jīng)費——基本建設(shè)費投入情況不予認可。

3.關(guān)于設(shè)備費投入及核算?？蒲薪?jīng)費中的“直接費用——設(shè)備費”用來核算為科研項目購置的固定資產(chǎn)。盡管固定資產(chǎn)投入在科研經(jīng)費“設(shè)備費”項目內(nèi)統(tǒng)計，但在會計賬簿中需列支“固定資產(chǎn)”科目核算。在審計實例中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有承擔(dān)單位將購置的固定資產(chǎn)直接在“管理費用——科研經(jīng)費——設(shè)備費”中列支，或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)折舊費在此項目列支。由于不符合相關(guān)法規(guī)要求，我們在最終認定科研投入時需審計調(diào)減。對于與專用設(shè)備匹配的備品備件，如系與設(shè)備同時購置的，根據(jù)相關(guān)法規(guī)要求審計認定為設(shè)備費；如系單獨購置的，根據(jù)相關(guān)法規(guī)要求審計認定為材料費。此外，在研究過程中，如需要租賃使用承擔(dān)單位以外其他單位的設(shè)備而支付的租賃費，也在設(shè)備費內(nèi)列支核算。endprint

4.關(guān)于材料費投入及核算。材料費也是科研經(jīng)費核算中比較容易發(fā)生調(diào)整事項的項目。實務(wù)中常見的問題主要有以購代支、列支基建材料、列支生產(chǎn)性材料、列支辦公材料等情況，或者實際列支的材料與預(yù)算書內(nèi)材料在名稱、規(guī)格、型號等方面不一致，不能有效說明與承擔(dān)課題的相關(guān)性及經(jīng)濟的合理性，最終導(dǎo)致對列支費用的調(diào)減。與課題的相關(guān)性系指科研試驗必不可少，經(jīng)濟的合理性主要指采購的價格合理，符合公開交易市場中公允價值原則。

筆者在對某大學(xué)有機硅項目進行審計時，發(fā)現(xiàn)項目組一次性購買16片晶體控制芯片，財務(wù)按發(fā)票金額全部入賬材料費。經(jīng)了解與詢問，項目組只使用了6片，其余10片芯片尚存放在實驗室內(nèi)，審計結(jié)果對未使用材料費用進行了調(diào)減。筆者認為，材料費的列支應(yīng)遵循承擔(dān)單位現(xiàn)有的資產(chǎn)管理制度，對材料的核算需符合收發(fā)存管理規(guī)定及存貨的計價政策?？蒲薪?jīng)費——材料費應(yīng)按實列支，未使用材料應(yīng)交由物料部門統(tǒng)一管理，避免管理缺位導(dǎo)致的非常損失。

5.關(guān)于燃料與動力費計量與核算。燃料與動力費的核算有其特殊性，項目承擔(dān)單位往往與科研經(jīng)費——間接費用混淆。相關(guān)法規(guī)規(guī)定，燃料與動力費核算科研過程中設(shè)備運行發(fā)生的可單獨計量的水、電、燃料消耗費用。

上述規(guī)定的核心是“單獨計量”，也是在實務(wù)操作中的難點。在審計實例中，項目單位往往根據(jù)燃料動力費的預(yù)算金額，以標(biāo)準定額分配燃料及動力費，均不符合單獨計量的要求。

我們以電費為例，承擔(dān)單位需對設(shè)備運轉(zhuǎn)時間進行有效的監(jiān)控記錄，科研人員應(yīng)嚴格完整地記錄各項科研設(shè)備的開、關(guān)機記錄，同時按不同設(shè)備的功率系數(shù)，把設(shè)備折舊費按工作量法分配到各個科研項目內(nèi)。其他燃料及動力費可參照電費的分配方案，也可結(jié)果項目單位實際情況，實施科學(xué)的分配方法。關(guān)于燃料與動力費的計量單價，我們認為可采用水、電、燃料費用的即期單價即可。

6.關(guān)于差旅費的標(biāo)準及核算。差旅費是企業(yè)銷售費用及管理費用中的常規(guī)科目，財務(wù)人員的核算思路較為清晰。科研經(jīng)費的差旅費主要核算與科研項目的相關(guān)的差旅費、市內(nèi)交通費等費用。對于科研經(jīng)費的列報，我們特別強調(diào)“相關(guān)性”，即出差的人員相關(guān)、出差的事由相關(guān)。出差的人員相關(guān)，即出差人為項目任務(wù)合同書及預(yù)算書中列明的人員，如有更換需履行合理的審批、調(diào)換手續(xù)。我們在審計實例中發(fā)現(xiàn)，部分單位差旅費報銷時，人員與項目預(yù)算書人員不符，且無出差報告，無法驗證該人員與科研項目的相關(guān)性，故對此類差旅費無法認定科研投入。出差的事由相關(guān)性，即在人員合理相關(guān)的前提下，出差的任務(wù)需為科研課題必需。我們審計某企業(yè)的科研經(jīng)費時，項目合同書中安排了沈陽、濟南及杭州三地需出差外協(xié)。我們在審查報銷單時，發(fā)現(xiàn)有青島的住宿費、餐費及交通費等費用開支。經(jīng)詢問，系與科研項目無關(guān)的費用開支，我們在最終認定時予以調(diào)減。此外，科研費用——差旅費還核算參加國內(nèi)學(xué)術(shù)會議的注冊費，以及參加會議的相關(guān)費用。我們認為，項目單位應(yīng)有規(guī)范的差旅費管理制度，科研項目按制度規(guī)定列支相關(guān)的出差費、出差補貼及誤餐補貼，準確列報差旅費。

7.關(guān)于會議費的標(biāo)準及核算?？蒲薪?jīng)費的會議費主要核算項目單位為科研項目組織學(xué)術(shù)討論、學(xué)術(shù)咨詢及協(xié)調(diào)任務(wù)而發(fā)生的會議費用。由會議費用的定義可知，會議費核算項目承擔(dān)單位組織召開的會議支出。如系項目單位人員參加外單位組織的會議支出，應(yīng)在差旅費內(nèi)列支，而非會議費。項目單位應(yīng)根據(jù)項目預(yù)算，在符合政策相關(guān)性、經(jīng)濟合理性的前提下，規(guī)范會議的會期、參會人員、會議次數(shù)、會議開支標(biāo)準等項目，準確核算會議費用。財務(wù)人員在核算會議費時，應(yīng)對上述會議要素進行必要的審核。

上述科研經(jīng)費審計實例分析是筆者在實務(wù)工作中的點滴總結(jié)與分享。隨著國家、各級政府及企業(yè)對科研經(jīng)費投入的加大，如何保證科研經(jīng)費核算準確、合理、合規(guī)，是會計從業(yè)人員的當(dāng)務(wù)之急，也是審計工作者需要不斷提升的領(lǐng)域。科研核算既要符合國家政策法規(guī)規(guī)定，又不能束縛科研人員的積極性。只有協(xié)調(diào)好科研創(chuàng)新與業(yè)務(wù)規(guī)范的關(guān)系，才能為科研工作提供更有建設(shè)性的服務(wù)。endprint