●中南財經(jīng)政法大學(xué) 黃凱莉

XBRL審計
——如何把握機遇，迎接挑戰(zhàn)？

●中南財經(jīng)政法大學(xué) 黃凱莉

在經(jīng)濟全球化的大背景下，國際競爭日益加劇。世界各國都在加快信息化建設(shè)。審計信息化成為審計行業(yè)發(fā)展的趨勢。XBRL審計是審計信息化的重要表現(xiàn)，它給審計行業(yè)帶來機遇與挑戰(zhàn)。XBRL審計使得實時審計與網(wǎng)絡(luò)在線審計成為可能，審計范圍擴大，審計效率提升。然而，也對審計師素質(zhì)提出了更高的要求，引發(fā)審計獨立性問題，帶來XBRL審計標(biāo)準建立問題，產(chǎn)生數(shù)據(jù)安全和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)問題。因此，社會各界人士需要行動起來，把握機遇，迎接挑戰(zhàn)。

審計信息化 XBRL審計 機遇挑戰(zhàn)

引言

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，信息化成為當(dāng)今世界發(fā)展的趨勢?！笆濉币?guī)劃指出，要大力推進信息化與工業(yè)化的整合。《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》提出，加快審計信息化，創(chuàng)新電子審計技術(shù)，提高審計工作能力、質(zhì)量和效率，推進對各部門、單位計算機信息系統(tǒng)安全性、可靠性和經(jīng)濟性的審計。XBRL應(yīng)用于審計領(lǐng)域（簡稱“XBRL審計”），正是審計信息化的一種表現(xiàn)形式。XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是可擴展商業(yè)報告語言的簡稱，是一種基于XML的標(biāo)記語言，基于互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺操作，專門用于財務(wù)報告編制、披露和使用。XBRL審計使得審計信息化進一步發(fā)展，對于審計有變革性的影響。這種變革緊跟國際市場上的審計變革，給審計帶來了機遇與挑戰(zhàn)，將提高資本市場監(jiān)督的效率與質(zhì)量，增強中國資本市場的國際競爭力。

一、XBRL審計帶來機遇與挑戰(zhàn)

在經(jīng)濟全球化的大背景下，審計準則國際趨同加快。XBRL在國際審計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，表明了審計信息化的發(fā)展趨勢。這給中國審計帶來了機遇與挑戰(zhàn)。全面分析機遇與挑戰(zhàn)能夠更好地指導(dǎo)社會各界人士把握機遇，應(yīng)對挑戰(zhàn)，緊跟國際審計變革的浪潮，增強中國資本市場的國際競爭力。

（一）XBRL審計帶來了機遇。XBRL審計帶來了很多機遇，主要表現(xiàn)在：審計時空、范圍與效率的變化，XBRL系統(tǒng)適應(yīng)多變的審計準則以及將引發(fā)連續(xù)審計趨勢。

1.審計時空發(fā)生變化。在時間方面，傳統(tǒng)審計主要是定期執(zhí)行審計?？蛻舻南嚓P(guān)信息，需要審計員翻閱客戶的賬簿獲取。財務(wù)報表每年只被審計幾次，比如，季度報表審計，半年報審計以及年報審計。然而，XBRL審計使得客戶信息可以直接從網(wǎng)上獲取，使得實時審計成為可能。這能夠為投資者提供更加及時有效的信息。

在空間方面，XBRL不受制于地理位置。審計員與客戶可以相隔很遠，就能夠共享信息。審計員可以進行網(wǎng)絡(luò)在線審計，而不需要實地審計。這改變了審計師出外勤的工作性質(zhì)，使得審計師被解放出來，將更多的精力集中在分析數(shù)據(jù)與鑒別重大錯報中。

2.審計范圍發(fā)生變化。從樣本范圍的角度看，由于審計人力有限，傳統(tǒng)審計采用抽樣的方法，只對有代表性的樣本進行審計。而應(yīng)用了XBRL后，由于自動化水平提升，審計的范圍可以擴大至整個信息系統(tǒng)，這樣可以提供更高的保證程度，使得審計質(zhì)量上升。

從審計業(yè)務(wù)范圍的角度看，XBRL審計使得審計效率提升，會計事務(wù)所能夠承擔(dān)更多的業(yè)務(wù)。除了傳統(tǒng)意義上的財務(wù)報表審計，還可以同時做其他的業(yè)務(wù)，比如，幫助企業(yè)編制模擬報表，代理記賬，估價，提供稅務(wù)服務(wù)以及管理咨詢服務(wù)等。

3.審計效率發(fā)生變化。在審計效率方面，傳統(tǒng)審計中，雖然實現(xiàn)了電算化，但是會計事務(wù)所的審計系統(tǒng)與客戶的會計信息系統(tǒng)并不兼容，導(dǎo)致審計員需要手工輸入客戶信息，增加了審計員的工作量，還增加了出錯的可能，從而增加了審計風(fēng)險。XBRL在會計和審計領(lǐng)域中應(yīng)用后，建立起了統(tǒng)一的標(biāo)準，這樣系統(tǒng)兼容性加強，審計員無需再次輸入，通過XBRL就可以很方便地將客戶系統(tǒng)中的信息轉(zhuǎn)換成各種需要的文件格式。這樣為審計員節(jié)約了時間，審計員可以將更多精力投入到高端的分析性研究中去。

4.XBRL系統(tǒng)適應(yīng)多變的審計準則。當(dāng)今社會瞬息萬變，審計準則每一年都在發(fā)生著變化，國內(nèi)審計準則不斷與國際趨同。作為XML的延伸，XBRL也是一種可擴展語言。這意味著詞匯表可以輕易修改，以適應(yīng)審計準則新的變化。而傳統(tǒng)審計模式中，會計事務(wù)所對于審計準則的變化反應(yīng)沒有那么迅速。它需要花大量時間培訓(xùn)員工，讓他們掌握最新的審計準則，并在審計工作中比較合理地使用新準則。

5.將引發(fā)連續(xù)審計趨勢。XBRL審計將引發(fā)連續(xù)審計趨勢。連續(xù)審計是相對于傳統(tǒng)審計的概念。傳統(tǒng)審計是階段性的審計，一般是在年底的時候進行一次性審計。而連續(xù)審計是獨立審計師用以對委托項目的相關(guān)事項以一系列實時或短時間內(nèi)生成的審計報告，對其提供書面認證的一套審計方法。以上分析中，XBRL審計帶來審計時空、范圍與效率變革，在技術(shù)上使得實時報告成為可能，因此，XBRL審計將引發(fā)連續(xù)審計趨勢。

（二）XBRL審計帶來了挑戰(zhàn)。XBRL審計給審計師、會計事務(wù)所、審計行業(yè)、信息行業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在，對審計師素質(zhì)提出了更高的要求，引發(fā)審計獨立性問題，帶來XBRL審計標(biāo)準建立問題，產(chǎn)生數(shù)據(jù)安全和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)問題。

1.XBRL審計給審計師帶來了挑戰(zhàn)。XBRL審計對審計師素質(zhì)提出了更高的要求。目前，國內(nèi)各大會計事務(wù)所對于審計師的要求，主要是專業(yè)能力方面的，即通過注冊會計師考試以及實務(wù)操作能力考核。XBRL在審計中應(yīng)用之后，對審計師的素質(zhì)提出了更高的要求，需要跨會計、審計、信息科技等領(lǐng)域的復(fù)合型人才。審計師除了要精通經(jīng)濟、財會、企業(yè)管理等多方面的知識，還需要對XBRL技術(shù)有一定的了解。這對于審計員和會計事務(wù)所都是一種新的挑戰(zhàn)。

2.XBRL審計給會計事務(wù)所帶來了挑戰(zhàn)。XBRL審計給會計事務(wù)所帶來了審計獨立性的挑戰(zhàn)。審計范圍從傳統(tǒng)財務(wù)報表審計擴展到非審計業(yè)務(wù)，會導(dǎo)致自我評價的威脅，即審計員對于自己提供其他服務(wù)的部分會產(chǎn)生懷疑，從而會導(dǎo)致審計獨立性下降。審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。審計獨立性是審計行業(yè)的靈魂，如果沒有了獨立性，審計行業(yè)就會受到質(zhì)疑，其生存與發(fā)展也岌岌可危。

然而，審計范圍擴大確實能夠給會計事務(wù)所帶來很豐厚的收益，甚至比審計業(yè)務(wù)本身的收入更高。因此，在審計獨立性與審計收入的博弈中，會計事務(wù)所與審計員都需要仔細考慮，并積極采取防范措施。

3.XBRL審計給審計行業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。XBRL審計的發(fā)展需要配套建立XBRL審計分類標(biāo)準。XBRL審計使得審計員從機械性的實質(zhì)性測試程序中解放出來，可以將精力更多地放到對XBRL系統(tǒng)有效性的測試以及分析性程序中去。

2002年，Water-loo大學(xué)的J.E.Boritzand和W.G.No提出了一種可提供驗證信息的會計報告語言——XARL(eX-tensible Assurance Reporting Language)。XARL主要是驗證XBRL實例文檔的可靠性，對XBRL提供的報告的可靠性給予鑒證意見。

然而，XARL還不足以使得XBRL審計按照統(tǒng)一的規(guī)范進行。審計抽樣、審計程序、審計底稿格式等都需要有統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準。根據(jù)XBRL分類標(biāo)準以及審計準則，相關(guān)部門需要研究出XBRL審計分類標(biāo)準，使得審計依據(jù)合理化，審計流程規(guī)范化，在實時審計的高頻率審計環(huán)境下，才能夠減少錯誤率，提升審計總體質(zhì)量。

而且，在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，審計準則瞬息萬變。XBRL審計分類標(biāo)準也需要能夠良好擴展，以適應(yīng)多變的審計準則。

4.XBRL審計給信息行業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。XBRL審計帶來數(shù)據(jù)安全的問題。首先，XBRL審計環(huán)境下，審計師能夠通過網(wǎng)絡(luò)，輕松獲取客戶的各種信息。但是，是否是由授權(quán)的審計師獲取的？客戶信息是否會被攔截、盜取，用于非法用途？因此，在XBRL審計初始運用的階段，需要考慮網(wǎng)絡(luò)在線審計與實地審計的結(jié)合。

此外，XBRL審計環(huán)境下，審計師如若涂改、偽造電子原始數(shù)據(jù)將不會留下任何審計軌跡，這使得篡改數(shù)據(jù)變得更加隱蔽。審計師可能會因為個人利益，外在壓力，密切關(guān)系，過度推介等原因，導(dǎo)致獨立性受損，而對有重大錯報的企業(yè)發(fā)表無保留意見。這種情形下，審計員就可能會篡改數(shù)據(jù)，如果XBRL審計環(huán)境的數(shù)據(jù)安全保護不夠嚴密，就會讓這樣的情況發(fā)生。這對于投資者將產(chǎn)生誤導(dǎo)，導(dǎo)致投資者受損。

XBRL審計帶來互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)問題?；ヂ?lián)網(wǎng)是當(dāng)今最熱門的領(lǐng)域，也是未來的主要發(fā)展趨勢?；ヂ?lián)網(wǎng)金融給予整個社會帶來了巨大沖擊。今年雙“十一”，作為電商領(lǐng)軍人物，阿里巴巴以571.12億的總成交額最終落定，就證明了這種巨大的變革。

XBRL審計對于互聯(lián)網(wǎng)提出了更高的要求。例如，春節(jié)期間，在大家瘋搶回家的火車票時，鐵道部的網(wǎng)站有多次崩潰的情形。這給消費者帶來了很多的不便。同樣的，XBRL審計使得所有數(shù)據(jù)電子化存儲，會導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)存儲空間減少，網(wǎng)絡(luò)效率下降。如果網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不夠好，XBRL審計效率就會受到影響，實時審計缺乏技術(shù)上的保障。

二、社會各界人士如何行動？

在國際化競爭的大背景下，在審計信息化的進程中，XBRL審計會給傳統(tǒng)審計行業(yè)帶來機遇與挑戰(zhàn)。社會各界人士該如何把握機遇，迎接挑戰(zhàn)呢？

（一）提升XBRL技術(shù)的知名度。國家需要加強XBRL技術(shù)的宣傳力度。高等院校需要聯(lián)合會計事務(wù)所，舉辦更多XBRL技術(shù)實務(wù)操作比賽，加大XBRL技術(shù)在未來審計員群體中的影響力。會計事務(wù)所需要建立模擬XBRL審計環(huán)境體驗系統(tǒng)，讓審計員感受到XBRL技術(shù)的便利，增強他們對于XBRL審計環(huán)境的期待。

（二）推進數(shù)據(jù)安全建設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)安全關(guān)系到各個企業(yè)的利益，甚至是國家利益。國家信息技術(shù)安全研究中心需要加大對于數(shù)據(jù)安全建設(shè)宏觀以及微觀方法的研究。高等院校需要開設(shè)數(shù)據(jù)安全課程，提升未來審計員的數(shù)據(jù)安全意識。會計事務(wù)所合伙人在戰(zhàn)略層面上重視數(shù)據(jù)安全問題，并制定合理的數(shù)據(jù)保護政策。對于不同層面的數(shù)據(jù)，需要授權(quán)不同經(jīng)驗的審計員去獲取，相關(guān)責(zé)任由負責(zé)的審計員承擔(dān)。對于關(guān)鍵的數(shù)據(jù)，客戶需要設(shè)置電子密碼，只有被授權(quán)的審計員才能夠使用這種密碼來獲取客戶信息。會計事務(wù)所還需要加強審計師獨立性，制定各種防范措施，防止審計師獨立性受損而對數(shù)據(jù)安全造成威脅。在XBRL審計推廣的過程中，可以采用在線審計與實地審計結(jié)合的方法。審計員將實地獲取的客戶信息與網(wǎng)絡(luò)獲取的信息相互比對，能夠保證數(shù)據(jù)的可靠性。

（三）推進面向?qū)徲嫷幕ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展。現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展迅速，XBRL審計很大程度依賴于良好的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，良好的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)能夠?qū)徲媶T從簡單重復(fù)的勞動中解放出來，集中精力到高端的分析性工作中去。國家需要重視面向?qū)徲嫷幕ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展，鼓勵互聯(lián)網(wǎng)公司與會計事務(wù)所合作，研發(fā)適合國情的XBRL審計互聯(lián)網(wǎng)平臺，以支持實時審計的順利進行。XBRL審計系統(tǒng)可以借鑒國內(nèi)外最先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開發(fā)，以保證審計過程的順利進行。

（四）推進審計獨立性加強。審計獨立性是審計行業(yè)的靈魂。在推進依法治國的大環(huán)境下，立法機構(gòu)需要出臺加強審計獨立性的法律。審計署需要根據(jù)審計獨立性法律，出臺審計獨立性建設(shè)意見。加強社會監(jiān)督，完善違反審計獨立性的舉報機制?？蒲袡C構(gòu)需要加強審計獨立性研究，借鑒國外審計獨立性優(yōu)秀案例，結(jié)合中國實際，提出具有中國特色的審計獨立性建設(shè)方案。會計事務(wù)所需要加強審計獨立性治理，制定合理的防范措施，防止審計員有自我評價的情況。比如，審計員需要避免審計自己提供過非審計業(yè)務(wù)的客戶，審計內(nèi)容需要由審計項目組以外的合伙人或高級管理人員復(fù)核。

（五）推進XBRL審計標(biāo)準體系建設(shè)。XBRL審計標(biāo)準是審計員執(zhí)行在線審計的準繩。推動加強XBRL審計標(biāo)準體系建設(shè)，包含XBRL審計規(guī)范、XBRL審計分類標(biāo)準和XBRL審計實例文檔，形成中國特色的XBRL審計標(biāo)準體系。XBRL國際聯(lián)盟組織以及XBRL中國聯(lián)盟組織需要致力于完善XBRL會計標(biāo)準，并且針對XBRL會計標(biāo)準，制定相應(yīng)的XBRL審計標(biāo)準。加大科研投入，鼓勵各大高等院校、審計研究機構(gòu)等研究合理的XBRL審計標(biāo)準，改革科研評價方法，鼓勵XBRL審計標(biāo)準的理論與實務(wù)研究。

（六）推進審計人才隊伍建設(shè)。人才是社會發(fā)展的核心推動力。推動建立XBRL審計人才能力框架，完善現(xiàn)行審計人才評價標(biāo)準。XBRL國際聯(lián)盟組織與XBRL中國聯(lián)盟組織需要構(gòu)建審計人才能力框架。中國注冊會計師協(xié)會需要在注冊會計師職業(yè)技術(shù)考試中加入信息技術(shù)的內(nèi)容，通過這種方式督促審計師學(xué)習(xí)信息技術(shù)知識。政府需要加強審計人才隊伍建設(shè)投入，獎勵培養(yǎng)了優(yōu)秀復(fù)合型審計人才的高校以及擁有XBRL審計領(lǐng)軍人物的會計事務(wù)所。高等院校需要加強XBRL審計課程體系建設(shè)和師資隊伍建設(shè)，與會計事務(wù)所合作，建立XBRL審計實踐基地，培養(yǎng)兼有信息技術(shù)能力與審計能力的復(fù)合型審計人才。會計師事務(wù)所從招募到繼續(xù)培養(yǎng)環(huán)節(jié)需要融入信息技術(shù)知識，表彰XBRL審計領(lǐng)軍人物，帶領(lǐng)全體審計員提升XBRL審計能力。加強XBRL審計師的國際交流與合作，借鑒國外先進經(jīng)驗，結(jié)合中國審計行業(yè)實際情況，全面提升審計人才隊伍的國際競爭力。

（七）推進連續(xù)審計發(fā)展。連續(xù)審計是XBRL審計給審計行業(yè)帶來的大趨勢?？蒲袡C構(gòu)需要借鑒國際經(jīng)驗，加強合理的連續(xù)審計模式研究。會計事務(wù)所在實施連續(xù)審計時，需要克服技術(shù)困難，人才困難，審計質(zhì)量困難等，讓連續(xù)審計真正能夠幫助會計事務(wù)所盈利，幫助審計師減輕工作量，幫助企事業(yè)客戶提供更加及時有效的財務(wù)報表。

三、結(jié)論

XBRL審計給審計行業(yè)帶來了機遇與挑戰(zhàn)。XBRL審計使得實時審計與網(wǎng)絡(luò)在線審計成為可能，審計樣本與業(yè)務(wù)范圍擴大，審計效率提升。XBRL系統(tǒng)更加適應(yīng)審計準則新變化，并將引發(fā)連續(xù)審計趨勢。然而，XBRL對審計師素質(zhì)提出了更高的要求，引發(fā)審計獨立性問題，帶來XBRL審計標(biāo)準建立問題，產(chǎn)生數(shù)據(jù)安全和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)問題。對此，社會各界人士需要從以下七個方面把握機遇，迎接挑戰(zhàn)：提升XBRL技術(shù)影響力，推進數(shù)據(jù)安全建設(shè)，推進面向?qū)徲嫷幕ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展，推進審計獨立性加強，推進審計人才隊伍建設(shè)以及推進連續(xù)審計發(fā)展。這些建議有助于推進審計信息化進程，以提高資本市場監(jiān)督的效率與質(zhì)量，增強中國資本市場的國際競爭力?！?/p>

1.布萊恩·伯杰倫.2004.XBRL語言精要——21世紀的財務(wù)報告[M].中國人民大學(xué)出版社。

2.陳春艷.2013.淺析XBRL在我國會計信息化進程中的應(yīng)用[J].財政監(jiān)督，12：25-27。

3.高錦萍.2011.XBRL財務(wù)報告審計模型及實現(xiàn)機制：一種框架研究[J].審計研究，3：74-80。

4.龔爽爽，董亞慧.2012.XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)應(yīng)用后的審計風(fēng)險與應(yīng)對措施[J].保險職業(yè)學(xué)院學(xué)報，5：53-56。

5.何朋蔚，林中正.2013.XBRL對審計工作的影響及對策[J].農(nóng)業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息，5：103-105。

6.華經(jīng)縱橫“十二五”規(guī)劃課題組.2012.中國“十二五”規(guī)劃研究[R]。

7.惠贊瑾、羅晶晶.2012.XBRL登陸，掀起審計風(fēng)暴[J].中國會計報，7：1-2。

8.彭屹松、王曉彥.2011.XBRL對 CPA審計影響與對策研究[J].會計信息化，9：126-127。

9.王彩萍.2013.XBRL環(huán)境下連續(xù)審計模式探析[J].甘肅科技，10：91-109。

10.鄭延、牛艷芳.2008.XARL———可提供驗證信息的會計報告語言相關(guān)問題探討[J].中國管理信息化，17：6-9。

11.Chi-Chun Chou C.Janie Chang.2010.Continuous Auditing for Web-released Financial Information[J].Review of Accounting and Finance，1：4-32.

12.Yuan George Shan，Indrit Troshani.2014.Does XBRL Benefit Financial Statement Auditing?[J].Journal of Computer Information Systems.11-21.