●山西省財(cái)政廳駐陽泉市財(cái)政監(jiān)察處 梁曉蓉

淺議“營改增”對(duì)公路貨運(yùn)企業(yè)的影響及對(duì)策

●山西省財(cái)政廳駐陽泉市財(cái)政監(jiān)察處 梁曉蓉

2013年5月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅 〔2013〕37號(hào)），規(guī)定自2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅 （以下簡稱營改增）試點(diǎn)。試點(diǎn)在全國推行一年以來，交通運(yùn)輸企業(yè)呼聲一片，爭議和探討的聲音此起彼伏。本文選取一家較大規(guī)模的市級(jí)公路貨運(yùn)企業(yè)，對(duì)其營改增試點(diǎn)推進(jìn)情況進(jìn)行調(diào)研，分析這一改革對(duì)企業(yè)納稅、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等方面產(chǎn)生的影響，針對(duì)性地提出一些應(yīng)對(duì)措施和建議，希望對(duì)營改增試點(diǎn)的平穩(wěn)推進(jìn)起到一定的借鑒和參考作用。

營改增 交通運(yùn)輸業(yè) 案例

一、企業(yè)基本情況概述

J公司成立于1989年，是一家主要經(jīng)營公路普通貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的交通運(yùn)輸企業(yè)，公司注冊(cè)資本5000.00萬元，在冊(cè)職工143人，擁有自有車輛51輛、掛靠車輛279輛，年承運(yùn)能力2000萬噸，是當(dāng)?shù)匾?guī)模較大的煤炭物流企業(yè)。2013年運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入26691.78萬元，凈利潤500.04萬元，自2013年9月起正式由營業(yè)稅改繳增值稅，為增值稅一般納稅人。

二、營改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

營改增是完善傳統(tǒng)商品銷售稅的必然選擇，能夠有效解決流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅問題，延伸增值稅抵扣鏈條，平衡第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。隨著營改增試點(diǎn)的逐步深入推進(jìn)，改革的積極意義還將不斷凸顯，但對(duì)公路貨運(yùn)企業(yè)來說，試點(diǎn)的推進(jìn)也帶來了一定負(fù)面影響，需要在未來的改革中加以解決和完善。

（一）對(duì)企業(yè)納稅事項(xiàng)的影響

1．稅率提高。公司營改增前繳納營業(yè)稅的稅率為3%，營改增后繳納增值稅的稅率改為11%，直接提高8個(gè)百分點(diǎn)。加上主稅產(chǎn)生的各項(xiàng)附加稅費(fèi)：城市維護(hù)建設(shè)稅5%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%，價(jià)格調(diào)控基金1.5%，綜合稅率由營改增前的 3.345%改為12.265%，提高了8.92個(gè)百分點(diǎn)。

2．可抵扣進(jìn)項(xiàng)的成本項(xiàng)目少。公司運(yùn)輸成本主要包括燃油費(fèi)、車輛維修費(fèi)、人工成本、道路通行費(fèi)、車輛折舊、保險(xiǎn)費(fèi)等。由于運(yùn)輸線路大都能當(dāng)天往返，企業(yè)自設(shè)加油點(diǎn)對(duì)車輛進(jìn)行統(tǒng)一加油，燃油費(fèi)統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。另外，企業(yè)統(tǒng)一購進(jìn)輪胎等配件可以取得少量可抵扣增值稅發(fā)票，除此之外的其他運(yùn)輸成本則因難以取得增值稅專用發(fā)票而不能參與抵扣，主要有：車輛維修費(fèi)常為行車途中發(fā)生的應(yīng)急修理，無法取得增值稅專用發(fā)票，在日常維修中可開具增值稅專用發(fā)票的場所維修費(fèi)用相對(duì)較高，司機(jī)也很少選擇；一般陸路運(yùn)輸卡車使用壽命在八年以上，企業(yè)當(dāng)年沒有新購置車輛近期也無車輛購置計(jì)劃，原有車輛凈值亦無法獲得抵扣；此外，人工成本、道路通行費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)都無法參與抵扣，甚至部分成本支出項(xiàng)目本就來自于公路上的亂收費(fèi)。綜合以上因素，企業(yè)運(yùn)輸成本中可抵扣進(jìn)項(xiàng)的成本項(xiàng)目比重過低。

3．實(shí)際稅負(fù)增加。在稅率提高和可抵扣進(jìn)項(xiàng)少的雙重壓力下，公司實(shí)際稅負(fù)增加趨勢明顯。將2013年納稅進(jìn)行分段比較，企業(yè)1-8月運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入15776.24萬元，繳納營業(yè)稅473.29萬元，實(shí)際稅負(fù)3%；9-12月運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入10915.54萬元，繳納增值稅520.25萬元，實(shí)際稅負(fù)4.77%；二者相較實(shí)際稅負(fù)增加了1.77個(gè)百分點(diǎn)。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1．應(yīng)交稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)。營改增后企業(yè)開始接觸增值稅會(huì)計(jì)核算方法，雖然稅務(wù)部門和行業(yè)主管部門都進(jìn)行了相關(guān)培訓(xùn)，但由于增值稅明細(xì)科目和結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)比較多，企業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)起來存在一定困難，具體操作中難免出現(xiàn)疏漏。該公司2013年末未將應(yīng)交稅費(fèi)中應(yīng)交增值稅項(xiàng)下的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅余額結(jié)平，而是分別結(jié)轉(zhuǎn)下年滾動(dòng)反映，影響了上下年度的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確反映。

2．成本核算不準(zhǔn)確。公司主要以運(yùn)輸煤炭為主，根據(jù)公司業(yè)務(wù)規(guī)模變化或購煤企業(yè)要求會(huì)發(fā)生一些聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，而聯(lián)運(yùn)企業(yè)的增值稅發(fā)票往往不能及時(shí)取得。每月末歸集結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，企業(yè)先按運(yùn)力保障部統(tǒng)計(jì)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算金額全額計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，次月或更遲收到對(duì)方增值稅專用發(fā)票后再全額紅沖已入成本，按增值稅票金額重新核算成本及進(jìn)項(xiàng)稅額，造成調(diào)賬現(xiàn)象頻繁，違背了會(huì)計(jì)核算的一貫性原則，并直接導(dǎo)致分月成本核算不準(zhǔn)確，其中64.21萬元進(jìn)項(xiàng)稅額由于直至年末仍未收到發(fā)票而計(jì)入當(dāng)年成本中，影響了全年成本核算的準(zhǔn)確性。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1．企業(yè)利潤減少。營改增前，公司的主營業(yè)務(wù)收入即為運(yùn)費(fèi)收入。因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，具有“稅費(fèi)與價(jià)格分離”的特點(diǎn)，而企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)時(shí)收到的價(jià)款為含稅價(jià)款，要扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后才能作為主營業(yè)務(wù)收入入賬。所以，在企業(yè)運(yùn)費(fèi)保持不變的情況下，改征增值稅后，主營業(yè)務(wù)收入將無形縮水9.91%，而大部分支出項(xiàng)目不能夠獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，造成當(dāng)期成本下降幅度低于收入下降幅度，導(dǎo)致企業(yè)利潤的減少。

2．難以適應(yīng)以票抵稅的增值稅管理辦法。營改增后，公司不僅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由地方稅務(wù)部門改為國家稅務(wù)部門，還需要辦理稅務(wù)登記信息核對(duì)、一般納稅人認(rèn)定、網(wǎng)上申報(bào)、電子繳稅、發(fā)票票種核定、稅控機(jī)具注冊(cè)發(fā)行、發(fā)票領(lǐng)購等一系列的涉稅手續(xù)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員把相當(dāng)大的精力都投入到涉稅事項(xiàng)處理中。即便如此，由于對(duì)政策的理解不夠清晰、稅政服務(wù)不夠完善等客觀因素，經(jīng)常出現(xiàn)發(fā)票開具內(nèi)容不規(guī)范、原始資料不齊全、扣稅憑證不合法等問題，如山西省和河北省對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理要求不太一致，開出去的發(fā)票經(jīng)常由于無法認(rèn)證被退回重開，成倍地增加了票證人員工作量，也使得對(duì)方抵扣進(jìn)項(xiàng)的不確定性增大，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成了困擾。

三、營改增順利推進(jìn)的對(duì)策建議

營改增試點(diǎn)的推進(jìn)雖然給企業(yè)帶來了一定的負(fù)面影響，但是增值稅最終全面取代營業(yè)稅是未來我國間接稅制改革的方向，企業(yè)、稅務(wù)部門乃至政府部門都必須面對(duì)現(xiàn)實(shí)，把握國家稅制改革契機(jī)，積極探索應(yīng)對(duì)策略。

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力

1.增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)的成本。增值稅稅負(fù)的高低主要取決于其可產(chǎn)生抵扣的成本項(xiàng)目多少，所以企業(yè)應(yīng)積極探索公司化管理辦法，統(tǒng)籌考量燃油費(fèi)、修理費(fèi)等能夠產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用支出，進(jìn)一步完善燃油統(tǒng)一購進(jìn)管理，推行車輛修理與定點(diǎn)企業(yè)合作，爭取取得更多可抵扣發(fā)票。同時(shí)，依據(jù)國家政策規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營策略，加強(qiáng)成本核算管理，適當(dāng)增加自營車輛，充分挖掘內(nèi)部潛力進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的。

2．規(guī)范掛靠經(jīng)營結(jié)算票據(jù)。公司對(duì)掛靠經(jīng)營車輛以自制的車輛費(fèi)用結(jié)算表作為成本記賬依據(jù)，既不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》提出，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。所以，企業(yè)應(yīng)積極探索更加合理的掛靠經(jīng)營模式，使掛靠經(jīng)營車輛費(fèi)用能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，用合理、合法、合規(guī)的方式取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)。

3．合理提升運(yùn)輸價(jià)格。2013年8月前運(yùn)輸發(fā)票抵扣票面金額的7%，營改增后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率11%，這樣下游企業(yè)的成本就會(huì)有所下降，運(yùn)輸價(jià)格也就有了松動(dòng)的空間。在此情況下，公路貨運(yùn)企業(yè)可以協(xié)商運(yùn)輸價(jià)格適當(dāng)提升，既能有效增加一定的利潤空間，又不會(huì)把全部稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)而把稅改利益歸自己獨(dú)享，保證上下游企業(yè)均衡發(fā)展。

（二）改善稅收征管環(huán)境，提高征管水平

1.加大政策宣傳力度。營改增作為一項(xiàng)新的稅收調(diào)整政策，許多納稅人并不清楚頒布的一系列相關(guān)政策，具體到政策執(zhí)行和會(huì)計(jì)核算時(shí)，往往是摸著石頭過河，遇到什么問題請(qǐng)教什么，學(xué)一招用一招，難免出現(xiàn)疏漏和錯(cuò)誤。這就要求稅務(wù)部門提供更加完善的稅收宣傳服務(wù)，如通過各種宣傳媒體進(jìn)行政策宣傳，舉辦培訓(xùn)班或網(wǎng)絡(luò)授課答疑的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，在辦稅服務(wù)大廳設(shè)立咨詢服務(wù)臺(tái)，方便企業(yè)熟悉政策了解規(guī)定，平穩(wěn)快速推進(jìn)營改增試點(diǎn)。

2.搞好稅收征管服務(wù)。公路貨運(yùn)企業(yè)存在數(shù)量多、流動(dòng)性強(qiáng)、稅源難以掌控的特點(diǎn)，在營改增試點(diǎn)過程中，稅務(wù)部門應(yīng)從維護(hù)企業(yè)良性發(fā)展的角度，在政策范圍內(nèi)最大限度地為企業(yè)做好指導(dǎo)服務(wù)和政策扶持。完善稅收征管環(huán)境，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅收征管服務(wù)水平，為企業(yè)創(chuàng)造有利的發(fā)展空間，切實(shí)維護(hù)企業(yè)利益。

3.加快發(fā)票制度改革。增值稅的抵扣是進(jìn)行稅收管理的重要環(huán)節(jié)，公路貨運(yùn)企業(yè)改征增值稅后，其發(fā)票也就進(jìn)入了抵扣范圍，然而各省都從自身角度出發(fā)規(guī)定增值稅發(fā)票管理使用辦法，這種壁壘不利于增值稅發(fā)票的流通，也增加了抵扣發(fā)票的征管難度。因此，稅務(wù)部門應(yīng)加快貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票改革，逐步統(tǒng)一全國貨運(yùn)發(fā)票管理使用辦法，便于企業(yè)熟悉發(fā)票使用、規(guī)范發(fā)票管理，也降低稅務(wù)部門征管難度。

（三）完善相關(guān)法律法規(guī)，增加配套措施

1.適當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。由于公路貨運(yùn)企業(yè)當(dāng)中人工成本、道路通行費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍，比重較大的已有固定資產(chǎn)每年的折舊也不在抵扣范圍，這樣就在一定程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有悖于流轉(zhuǎn)稅的流轉(zhuǎn)職能。政府部門應(yīng)當(dāng)考慮上述因素對(duì)公路貨運(yùn)企業(yè)的影響，從流轉(zhuǎn)稅的流動(dòng)性角度出發(fā)，制定合理的扣除率適當(dāng)擴(kuò)大參與抵扣項(xiàng)目，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

2.嘗試實(shí)行差別稅率政策。營改增之后出現(xiàn)一般納稅人稅負(fù)增加情況，不利于資源的優(yōu)化配置，也會(huì)導(dǎo)致不公平競爭。針對(duì)這一情況，我們需要從政策制定層面進(jìn)行深入思考，尤其從稅率確定的合理性上進(jìn)行剖析。從國際上看，各國增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率 （標(biāo)準(zhǔn)稅率）、較低稅率（優(yōu)惠稅率）和較高稅率三檔，而對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)則普遍采用基本稅率和較低稅率。政府部門可以結(jié)合各國經(jīng)驗(yàn)，分析試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合測算，制定出更加合理的差別稅率，針對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)區(qū)別對(duì)待達(dá)到節(jié)稅目的。

3.實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策。為保障試點(diǎn)順利推進(jìn)，對(duì)稅負(fù)增加較多的公路貨運(yùn)企業(yè)可以考慮實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策。企業(yè)應(yīng)深入分析國家和行業(yè)的政策、市場變化以及企業(yè)現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)營改增的調(diào)查研究，及時(shí)向行業(yè)主管部門提出合理建議，爭取贏得國家政策的支持或傾斜。地方政府部門可以參考上海、廣東等省市出臺(tái)的一系列過渡性財(cái)政扶持政策，設(shè)立營改增試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)增加較多的企業(yè)給予財(cái)政扶持，對(duì)營改增試點(diǎn)造成的稅負(fù)不平衡進(jìn)行調(diào)節(jié)，彌補(bǔ)其在改革過程中發(fā)生的虧損，促使?fàn)I改增稅制改革在全國范圍內(nèi)順利推進(jìn)?！?/p>

楊雋.2013.“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響分析[J].會(huì)計(jì)之友，13。

（本欄目責(zé)任編輯：王光?。?/p>