張軍鳳

（泰州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇泰州 225300）

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險及防范的思考

張軍鳳

（泰州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇泰州 225300）

高校領(lǐng)導(dǎo)干部所處崗位的特殊性，決定了對其審計(jì)工作的面廣、量大、難度高、風(fēng)險大。審計(jì)人員在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價，是提高審計(jì)工作質(zhì)量及其權(quán)威性的關(guān)鍵，文章就審計(jì)風(fēng)險的形成原因及防范作出了一些思考。

高校；領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；風(fēng)險；防范

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于受主觀和客觀因素的影響，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)?shù)脑u價意見，而給審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員帶來某種損失和影響的可能性[1]。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施以來，其審計(jì)風(fēng)險逐步呈現(xiàn)，因此，分析高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的形成原因，研究其防控措施，能有效提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步樹立內(nèi)部審計(jì)的威性，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政，健全單位內(nèi)控制度，提高資金的使用效益和管理水平，從而使高校的教育教學(xué)管理工作健康、有序地向前發(fā)展。

1 高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的形成原因

1.1 審計(jì)對象地位的特殊性形成的審計(jì)風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅要對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位（部門）的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì),還要對被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部履行工作職責(zé)、實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)、遵守法規(guī)制度等方面進(jìn)行審計(jì)。

因高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象所處工作崗位的特殊性，使得審計(jì)部門調(diào)查走訪其所在單位（部門）的工作人員時，部分工作人員出于種種顧忌不真實(shí)、全面地反映情況或因個人成見不如實(shí)反映情況，使得審計(jì)人員難以獲得真實(shí)、完整的審計(jì)信息；又因被審計(jì)對象所處的崗位各不相同，涉及的領(lǐng)域較多，審計(jì)人員不僅要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還要承擔(dān)基建工程、管理效益、物資采購審計(jì)等；不僅要對事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還要對下屬的企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)，加上領(lǐng)導(dǎo)干部任職年限久，少則六年多則十幾年，審計(jì)年限長、工作量巨大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作隱藏著較大的審計(jì)風(fēng)險。

1.2 獲得的信息不全面、不真實(shí)形成的審計(jì)風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的真實(shí)性、合法性是以全面的、真實(shí)的會計(jì)資料及調(diào)查資料為基礎(chǔ)，許多被審計(jì)單位因種種原因提供不真實(shí)、不完整的審計(jì)資料；許多單位內(nèi)部控制制度不健全，對自身業(yè)務(wù)活動過程中的錯誤不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正；有些被審計(jì)單位為了小集團(tuán)的利益私設(shè)小金庫，隱瞞部分收入等，審計(jì)人員在審計(jì)過程中稍有疏忽，對虛假或不完整的會計(jì)資料就無法甄別，這些虛假或不完整的會計(jì)資料對審計(jì)評價的真實(shí)性、全面性、準(zhǔn)確性帶來了直接的影響，其結(jié)果會造成不完整甚至錯誤的審計(jì)評價，從而對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動以及被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理目標(biāo)、廉潔自律等情況無法真實(shí)披露，這樣勢必產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。

1.3 審計(jì)法規(guī)制度的不完善形成審計(jì)風(fēng)險

目前，國家有關(guān)主管部門已出臺的規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的文件有：《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，這些規(guī)定仍然無法適應(yīng)新時期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要，在制度不夠完善、責(zé)任不夠明晰的背景下,審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的一系列問題，只能憑借其自身的職業(yè)判定，合理劃分每任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任界限，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)濟(jì)活動及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個人的履職情況進(jìn)行審計(jì)評價。由于高校各二級學(xué)院實(shí)行黨政雙簽制，各類決策都經(jīng)班子成員共同研究決定，并有會議記錄記載為證。因此，界定領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任還是個人責(zé)任存在一定爭議，結(jié)果常常是互相推諉，很難確定個人責(zé)任的大小，這無疑加大了審計(jì)評價的難度。審計(jì)評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個結(jié)論性環(huán)節(jié)，影響甚至決定組織部門對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用，不真實(shí)或不正確的評價結(jié)果都會引起大的爭議，給審計(jì)工作造成被動局面，不可避免地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。

1.4 審計(jì)技術(shù)的滯后帶來的審計(jì)風(fēng)險

目前，高校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然是沿用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，其程序是：首先在被審計(jì)單位采用調(diào)查問卷的形式對制度建設(shè)、經(jīng)濟(jì)管理、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、廉潔自律等方面的情況摸底了解；其次抽查會計(jì)憑證，審閱賬冊、報表等會計(jì)及相關(guān)資料；第三對審計(jì)過程中的有關(guān)疑問找當(dāng)事人了解、溝通，解決工作疑點(diǎn)；第四根據(jù)審計(jì)工作底稿和收集的各項(xiàng)資料憑工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，來分析和發(fā)現(xiàn)問題。但按照此程序從單位內(nèi)部會計(jì)資料中查找到領(lǐng)導(dǎo)干部違法違規(guī)違紀(jì)問題的概率很小，僅僅在被審計(jì)單位內(nèi)部進(jìn)行的傳統(tǒng)審計(jì)，收集的審計(jì)資料未必真實(shí)、完整，已不能完全滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，從而帶來審計(jì)風(fēng)險。

1.5 審計(jì)工作量大，時間要求緊，難以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險

領(lǐng)導(dǎo)干部聘任、調(diào)整一般都是成批進(jìn)行，在一個崗位上工作多年甚至十幾年的被審計(jì)對象不在少數(shù)，要對其整個任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履職情況進(jìn)行審計(jì)，涉及多個會計(jì)年度，時間跨度久、工作量大，要順利完成一批次的審計(jì)工作，必須投入大量的時間和人力。但組織部門通常要求審計(jì)人員在較短的時間內(nèi)，做出全面、準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論，面對期限短、任務(wù)急、工作量大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為了高效、及時地完成審計(jì)任務(wù)，高校一般都用抽樣審計(jì)代替全面審計(jì)，這就隱藏著難以克服的審計(jì)風(fēng)險，如審計(jì)方案制定的科學(xué)性、抽樣時樣本量的代表性、審計(jì)證據(jù)收集的完整性、審計(jì)工作重點(diǎn)的把握度等，無論哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差，都將給審計(jì)評價的正確性帶來風(fēng)險。

1.6 審計(jì)人員力量不足、綜合素質(zhì)不高形成的審計(jì)風(fēng)險

由于各高校對內(nèi)部審計(jì)工作普遍不夠重視，因此大多數(shù)高校在人員安排上明顯低于國家規(guī)定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，有的高校審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，審計(jì)人員既要完成紀(jì)檢監(jiān)察的相關(guān)工作還得完成全年的審計(jì)計(jì)劃，工作任務(wù)重、業(yè)務(wù)繁雜，想干好工作但分身無術(shù)，心有余而力不足；再者審計(jì)人員一般由財(cái)務(wù)部門的會計(jì)轉(zhuǎn)崗調(diào)入，知識結(jié)構(gòu)相對單一，對審計(jì)業(yè)務(wù)知識缺乏系統(tǒng)、專門的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬綜合性審計(jì)，涉及知識面較廣，既涉及到審計(jì)、會計(jì)方面的知識，又涉及到工程、機(jī)械、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、評估方面的知識[2]；不僅應(yīng)具備查賬的基本技能，還應(yīng)具有較強(qiáng)的溝通調(diào)協(xié)、語言表達(dá)、文字功底、綜合分析等能力，審計(jì)人員在審計(jì)過程中由于自身綜合素質(zhì)的限制，導(dǎo)致一些評價的不準(zhǔn)確或不全面在所難免，由此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。

2 高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的防范

2.1 建立聯(lián)席會議制度，形成工作合力，減少審計(jì)部門的風(fēng)險

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，應(yīng)成立由組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、人事、財(cái)務(wù)、國資等部門組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)小組，規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終報告由審計(jì)小組召開聯(lián)席會議形成，明確聯(lián)席會議各成員單位的職責(zé)和義務(wù)，既各有分工、各負(fù)其責(zé)，又協(xié)同一致、齊抓共管，形成審計(jì)合力，降低和減少審計(jì)風(fēng)險。當(dāng)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題時，應(yīng)由審計(jì)部門組織召開聯(lián)席會議，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任定性共同研究后決定，減少由審計(jì)部門獨(dú)自承擔(dān)所有審計(jì)責(zé)任的風(fēng)險。

2.2 建立書面雙向承諾制度，有效防范審計(jì)風(fēng)險

為避免虛假財(cái)務(wù)信息資料和人為因素干擾影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，有效防范審計(jì)風(fēng)險，對高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要建立書面雙向承諾制度[1]。其操作方法為：在審計(jì)實(shí)施前，審計(jì)方與被審計(jì)方分別向?qū)Ψ阶鞒鰰娉兄Z，審計(jì)組長書面承諾按學(xué)?，F(xiàn)行審計(jì)制度和批準(zhǔn)的審計(jì)方案開展審計(jì)；被審計(jì)單位及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)書面承諾其所提供資料的合法性、完整性、真實(shí)性。承諾書明確規(guī)定，作出的承諾必須嚴(yán)格執(zhí)行，違反承諾必將嚴(yán)肅追究其應(yīng)負(fù)責(zé)任?！俺兄Z制”在內(nèi)審工作中的作用，實(shí)質(zhì)上是填補(bǔ)了我國相關(guān)法制法規(guī)方面的空白，也將是不久立法建制的實(shí)際預(yù)演。在具體單位和具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作中，“承諾制”的“威懾”作用不亞于法制法規(guī)的作用，對高校這一特殊環(huán)境，效果更加明顯[3]。雙向書面承諾制度在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用，可以進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)部門的審計(jì)流程，促進(jìn)審計(jì)工作在真實(shí)、合法、完整的基礎(chǔ)上實(shí)施，有效防范因被審計(jì)單位信息和資料的瑕疵帶來的審計(jì)風(fēng)險。

2.3 明確審計(jì)程序，降低審計(jì)控制風(fēng)險

面對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來的風(fēng)險，健全的審計(jì)控制制度是防范風(fēng)險的前提。目前，高校審計(jì)部門在執(zhí)行國家審計(jì)署相關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)學(xué)校實(shí)際，制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度，明確審計(jì)的程序，讓審計(jì)人員有章可循。一是進(jìn)一步完善審計(jì)取證手續(xù)，審計(jì)人員要按照規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行操作，在辦理審計(jì)取證手續(xù)后，要對所收集的證據(jù)進(jìn)行復(fù)核和檢驗(yàn)；對于收集到的口頭等間接證明材料，要作進(jìn)一步的核實(shí)，直至取得能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物等原始證據(jù)[4]。二是加強(qiáng)審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部復(fù)核，層層把關(guān)，對事實(shí)不清或存在疑問的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)重新進(jìn)行核實(shí)；對內(nèi)容不實(shí)、手續(xù)不全的審計(jì)證據(jù)資料，應(yīng)予以補(bǔ)齊[4]。審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須以制度為準(zhǔn)繩，以程序?yàn)橹改?，?yán)把工作步驟，杜絕工作的主觀性和隨意性。

2.4 使用科學(xué)的審計(jì)技術(shù)，降低審計(jì)固有風(fēng)險

面對時間緊、任務(wù)重的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使用科學(xué)的審計(jì)技術(shù)，可以有效提高工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險。一在傳統(tǒng)審計(jì)方法中及時學(xué)習(xí)、借鑒和吸收其他學(xué)科的先進(jìn)方法；二在實(shí)施審計(jì)時，審計(jì)人員要做到對被審計(jì)單位教育、教學(xué)、管理的薄弱環(huán)節(jié)有準(zhǔn)確的了解，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)抽樣方法確定審計(jì)的重點(diǎn)，以樣本準(zhǔn)確判斷總體規(guī)律；三要熟練掌握審計(jì)軟件，用計(jì)算機(jī)技術(shù)審計(jì)取代傳統(tǒng)手工審計(jì)，提高審計(jì)工作的效率。

2.5 客觀、真實(shí)地出具審計(jì)報告，避免審計(jì)風(fēng)險

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告是組織部門任用干部的重要參考，關(guān)系到被審計(jì)人的切身利益。出具客觀、真實(shí)的審計(jì)報告，一要明確評價范圍。根據(jù)審計(jì)方案確定的審計(jì)范圍作出審計(jì)評價，對審計(jì)事項(xiàng)要證據(jù)確鑿、系統(tǒng)分析后作出正確評價，對非審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)不作評價；二要分清責(zé)任界限。通過對影響審計(jì)事項(xiàng)所有因素全方位的分析；通過對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)橫向、縱向的綜合對比，對發(fā)現(xiàn)的問題明確主要與次要、直接與間接、前任與本任之間的責(zé)任界限；三要以事實(shí)為依據(jù)，審計(jì)評價要以法律、法規(guī)為依據(jù)，以真實(shí)的會計(jì)資料和相關(guān)資料為基礎(chǔ)，經(jīng)過深入調(diào)查、核實(shí)形成完整證據(jù)鏈，公允、準(zhǔn)確地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的任期業(yè)績；四要把握尺度，掌握分寸，評價做到客觀公正、恰如其分。

2.6 全面提升審計(jì)人員的政策業(yè)務(wù)素養(yǎng)，降低審計(jì)檢查風(fēng)險

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，涉及多個領(lǐng)域的知識，要求審計(jì)人員具有寬廣的知識面，審計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)素養(yǎng)主宰著審計(jì)質(zhì)量的高低。加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)是全面提升其政策業(yè)務(wù)素養(yǎng)的主要途徑，一方面不斷提升審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，使審計(jì)人員具有良好的職業(yè)操守，在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過程中恪盡職守、盡心盡職；另一方面使審計(jì)人員及時更新國家相關(guān)的法規(guī)政策和專業(yè)業(yè)務(wù)知識，掌握高校的管理知識及規(guī)律，熟練掌握計(jì)算機(jī)在審計(jì)工作中的運(yùn)用；教育審計(jì)人員利用業(yè)務(wù)時間自行學(xué)習(xí)在審計(jì)工作中遇到的知識盲點(diǎn)，學(xué)以致用，滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對審計(jì)人員“復(fù)合型人才”的要求，降低因?qū)徲?jì)人員個人素質(zhì)帶來的審計(jì)檢查風(fēng)險。

[1]吳萬才.教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險及其防范[J].甘肅教育學(xué)院學(xué)報,2003,19(3):75-77.

[2]湯金虎.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險及其防范[EB/OL].（2009-07-17）[2015-07-02].http://www.chinaacc.com/new/287_ 289_/2009_7_17_ha711526274171790027436.shtml.

[3]曾建英.論高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險及防范[J].湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2004，5(4):52-54.

[4]鐘曉英,陳曉緋.高校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險防范的思考[J].林業(yè)財(cái)務(wù)與會計(jì)，2004，（9）：41，42.

（責(zé)任編輯 楊荔晴）

On Thinking the Risk and Prevention of the Economic Responsibility Audit Based on Leading Cadres in Colleges and Universities

ZHANG Jun-feng

(Taizhou Polytechnic College,Taizhou Jiangsu 225300,China)

Audit work is in a wide range,large quantity,high difficulty and large risk because of specialty.How to avoid the audit risk,make the appropriate evaluation,Is the key to improve the quality of audit work and its authority.This article mainly discusses the cause and prevention of risk.

college and university;leading cadre;economic responsibility;audit;risk;precaution

G647.5

B

1671-0142（2015）04-0045-03

張軍鳳(1975-)，女，江蘇姜堰人，高級會計(jì)師.