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大綜合課稅：未來(lái)我國(guó)個(gè)稅制度改革的最佳選擇

文／王大樹(shù)章政

摘要：經(jīng)過(guò)30多年的不斷發(fā)展和改革，我國(guó)個(gè)人所得稅制度日趨完善。但由于制度設(shè)計(jì)上的缺陷，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度仍然存在征收模式不合理、小稅種難以起到“自動(dòng)穩(wěn)定器”大作用、忽視家庭負(fù)擔(dān)難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則等問(wèn)題。提高工薪所得起征點(diǎn)是近年來(lái)我國(guó)個(gè)稅制度改革的重要內(nèi)容，但越來(lái)越難以滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)個(gè)稅制度改革提出的新要求。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行大綜合課稅是未來(lái)我國(guó)個(gè)稅制度改革的最佳選擇。其基本設(shè)想是，把月收入?yún)R總為年收入，把11類分類收入綜合為總收入，把家庭每個(gè)成員的收入歸集為家庭毛收入，最后根據(jù)家庭應(yīng)納稅收入按照稅表規(guī)定的檔次和稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅額。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅制度改革；提高起征點(diǎn)；大綜合課稅

黨的十八屆三中全會(huì)提出，深化財(cái)稅體制改革，要完善稅收制度。在這方面，社會(huì)各界最關(guān)心的改革是個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅）制度改革。盡管我國(guó)個(gè)稅制度已經(jīng)走過(guò)了30多年的發(fā)展和改革歷程，并取得很大成績(jī)。然而，在調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距日益成為社會(huì)熱點(diǎn)話題的大背景下，個(gè)稅制度改革仍然是社會(huì)各界最為關(guān)心的改革焦點(diǎn)。本文首先簡(jiǎn)要回顧我國(guó)個(gè)稅制度發(fā)展和改革歷程，然后分析我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅制度存在的三大主要問(wèn)題，最后對(duì)未來(lái)我國(guó)個(gè)稅制度改革提出我們的總體設(shè)想和具體思路。

一　我國(guó)個(gè)稅制度的改革歷程

新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)個(gè)稅制度經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有、逐步完善的漸進(jìn)過(guò)程。早在1950年1月頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，我國(guó)就設(shè)立了包括薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅在內(nèi)的個(gè)稅稅種，但由于種種原因未能付諸實(shí)踐。個(gè)稅的真正實(shí)施，是在改革開(kāi)放之后我國(guó)的第一部個(gè)稅法，即1980 年9月第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)稅法》）頒布之后?！秱€(gè)稅法》實(shí)施初期，個(gè)稅實(shí)際上主要是針對(duì)外國(guó)來(lái)華人士開(kāi)征：由于《個(gè)稅法》規(guī)定的800元/月的工資、薪金所得起征點(diǎn)相對(duì)于當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)居民的工資收入偏高，因而絕大多數(shù)國(guó)內(nèi)居民不在征稅范圍之內(nèi)，納稅主體主要是在華的外籍人士和極少數(shù)高收入國(guó)內(nèi)居民。直到1986年1月和9月，國(guó)務(wù)院相繼頒布《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱兩個(gè)《暫行條例》），我國(guó)才開(kāi)始分別對(duì)國(guó)內(nèi)居民征收城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。

20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展變化，全國(guó)人大常委會(huì)先后對(duì)個(gè)稅制度進(jìn)行了六次修正。

第一次修正是在1993年10月。為了深化稅制改革，簡(jiǎn)化稅制，公平稅負(fù)，全國(guó)人大常委會(huì)決定對(duì)《個(gè)稅法》進(jìn)行較大修改。其中，最大的看點(diǎn)是同時(shí)廢止了兩個(gè)《暫行條例》，從而實(shí)現(xiàn)了主要對(duì)外籍人士征收的個(gè)稅、對(duì)中國(guó)居民征收的調(diào)節(jié)稅和對(duì)個(gè)體工商戶征收的所得稅“三稅”修訂合一。新《個(gè)稅法》從1994年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，從此初步形成目前個(gè)稅制度的基本框架。

從1999年到2007年，全國(guó)人大常委會(huì)先后對(duì)《個(gè)稅法》作了四次小的修正。1999年8月進(jìn)行了第二次修正，規(guī)定“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)稅的開(kāi)征時(shí)間和征收辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定”，從而恢復(fù)開(kāi)征個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。2005年10月進(jìn)行了第三次修正，主要修改內(nèi)容：一是將工資、薪金所得起征點(diǎn)由800元/月提高至1600元/月，二是進(jìn)一步擴(kuò)大了納稅人自行申報(bào)范圍。2007年6月進(jìn)行了第四次修正，將原《個(gè)稅法》第十二條修改為“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)征、減征、停征個(gè)稅及其具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定”，國(guó)務(wù)院據(jù)此作出了減征利息稅的決定。2007年12月進(jìn)行了第五次修正，將工資、薪金所得起征點(diǎn)由1600元/月提高到2000元/月，自2008年3月1日起施行。[1]

2011年6月，全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)《個(gè)稅法》進(jìn)行了第六次修正。這次修正幅度較大，主要修改內(nèi)容：一是將原《個(gè)稅法》第三條修改為“工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五”，二是將原《個(gè)稅法》第六條修改為“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額”。[2]前者將工資薪金所得的九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為七級(jí)，在取消原有的15%和40%兩檔稅率的同時(shí)，將最低的一檔稅率由5%降為3%；后者則將工資薪金所得起征點(diǎn)由2000元/月進(jìn)一步提高到3500元/月。新的《個(gè)稅法》自2011年9月1日起開(kāi)始實(shí)施，此后再無(wú)新的變化。

二　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅制度存在的三大問(wèn)題

經(jīng)過(guò)30多年的不斷發(fā)展和改革，我國(guó)個(gè)稅制度日趨完善，個(gè)稅在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，個(gè)稅是1994年稅制改革以來(lái)我國(guó)財(cái)稅收入增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，2014年，我國(guó)個(gè)稅收入實(shí)現(xiàn)7377億元，同比增長(zhǎng)12.9%，增長(zhǎng)速度比同期全國(guó)總稅收收入增速（7.8%）高出5.1個(gè)百分點(diǎn)；2015年1-3月，我國(guó)個(gè)稅收入實(shí)現(xiàn)2666億元，同比增長(zhǎng)12.8%，增長(zhǎng)速度比同期全國(guó)總稅收收入增速（1.2%）高出11.6個(gè)百分點(diǎn)。雖然我國(guó)個(gè)稅制度改革取得了很大成績(jī)，但由于制度設(shè)計(jì)上的缺陷，現(xiàn)行個(gè)稅制度仍然存在一些問(wèn)題，以下三大問(wèn)題尤為突出：

其一，征收模式不合理。我國(guó)現(xiàn)行課稅模式是分類所得稅制度，對(duì)11類所得分別規(guī)定了三種稅率：一是適用于工資薪金所得、幅度為3%~ 45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；二是適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)的承包承租所得、幅度為5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；三是適用于以上所得之外的其他所得的20%的比例稅。這樣就造成收入相同繳稅卻不一樣的不合理現(xiàn)象：同樣是10萬(wàn)元收入，影星、歌星只繳20%的比例稅；而公司高管卻可能要面對(duì)高達(dá)45%的超額累進(jìn)稅率。這樣的稅率結(jié)構(gòu)有至少兩個(gè)弊?。阂皇乔趧谒美U稅高于非勤勞所得，不利于鼓勵(lì)勞動(dòng)致富。雖然工資、薪金所得起征點(diǎn)先后被調(diào)高了3次，但工薪稅占個(gè)稅的比重不僅沒(méi)有下降，反而呈上升趨勢(shì)。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，工資、薪金所得稅占個(gè)稅收入的比重，2012年和2013年分別達(dá)到61.5%和62.7%，2014年將進(jìn)一步提高，因?yàn)閺那叭径葦?shù)據(jù)看，工薪所得稅增長(zhǎng)速度（18.0%）明顯高于個(gè)稅增速（12.4%）。工薪階層依然成為個(gè)稅征繳的主力對(duì)象，個(gè)稅已經(jīng)淪為“工薪階層所得稅”。二是難以通過(guò)“抽肥補(bǔ)瘦”方式來(lái)起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。在西方，個(gè)稅通常被稱為“羅賓漢稅”，意思是說(shuō)個(gè)稅像羅賓漢那樣，具有“劫富濟(jì)貧”的功能。因?yàn)閭€(gè)稅通過(guò)累進(jìn)稅率和寬免額的方式，能夠達(dá)到高所得者多繳稅、少所得者少繳或不繳稅的目的。但在我國(guó)，個(gè)稅調(diào)整收入差距的功能被嚴(yán)重弱化了。上述的11類中所得中，工資、薪金所得實(shí)行的是由單位源泉扣繳，無(wú)法逃避，其他的所得則有逃避空間。由于稅收管理水平的限制和非正式經(jīng)濟(jì)的存在，納稅人收入中除工資、薪金以外的部分通常以更為隱蔽的方式增加。因此，富人逃稅且不被發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)更多。而且，工資薪金稅率3%~45%，其他的稅率低得多，最高稅率只有20%。這種制度缺陷往往導(dǎo)致個(gè)稅很難起到“抽肥”作用，大大降低了其在收入再分配方面的調(diào)節(jié)功能。據(jù)測(cè)算，在居民銀行存款中，富人階層的存款占總量80%，而國(guó)家60%以上的個(gè)稅收入?yún)s是來(lái)自工薪階層?！白屢徊糠秩讼雀黄饋?lái)”，這一點(diǎn)已經(jīng)做到了?，F(xiàn)在是讓先富起來(lái)的人多交稅的時(shí)候了，所以個(gè)稅制度必須改革。

其二，小稅種難以起到“自動(dòng)穩(wěn)定器”大作用。在現(xiàn)代社會(huì)里，個(gè)稅多為中央政府的主要稅種，其收入占中央級(jí)財(cái)政收入的比重一般都很高。例如，美國(guó)個(gè)稅收入始終位居美國(guó)聯(lián)邦收入榜首，其占比在35%以上；德國(guó)個(gè)稅收入一般位居德國(guó)聯(lián)邦收入第二或第三位，其占比大都在25%以上；韓國(guó)個(gè)稅收入總體上呈上升趨勢(shì)，自1980年以后一直為第二大稅種。[3]這樣的稅收格局通過(guò)超額累進(jìn)稅率的安排能對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)起著一種自動(dòng)穩(wěn)定的功能：當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮的時(shí)候，收入的提高使納稅人進(jìn)入比較高的納稅檔次，很大一部分新增收入被稅務(wù)局拿走了，可支配收入增長(zhǎng)幅度并不大；經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)正好相反，可支配收入下降幅度也不大。我國(guó)個(gè)稅在各個(gè)稅種之中一直是個(gè)小稅種。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)個(gè)稅收入在全國(guó)財(cái)政收入中的比重，近年來(lái)一直徘徊在5%左右，如2012、 2013和2014年分別為5.0%、5.1%和5.3%。這樣的小稅種難以起到“自動(dòng)穩(wěn)定器”的大作用。

其三，忽視家庭負(fù)擔(dān)難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則?，F(xiàn)行個(gè)稅制度只考慮單個(gè)人的收入水平和納稅能力，不管個(gè)人的婚姻狀況、家庭成員的人數(shù)，給每個(gè)納稅人一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的起征點(diǎn)，這種“一刀切”制度安排沒(méi)有把贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)考慮在內(nèi)。不管是單身貴族，還是上有老、下有小的納稅人，都要按照相同的稅率來(lái)繳稅，這不能充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。

三　簡(jiǎn)單提高起征點(diǎn)難以滿足個(gè)稅制度改革新要求

從我國(guó)個(gè)稅制度改革歷程中，可以看出，近年來(lái)其主要內(nèi)容就是提高工資、薪金所得起征點(diǎn)。稅制改革幾乎形成了提高起征點(diǎn)的路徑依賴，兩三年提高一次，而且提高的幅度也不小。例如，2011年9月那次提高幅度就達(dá)到了75%。納稅人對(duì)個(gè)稅改革的期待主要體現(xiàn)在對(duì)提征點(diǎn)的盼望上。但是，沿著這樣的路徑依賴走下去將是個(gè)死胡同。工資、薪金所得起征點(diǎn)越高，繳納個(gè)稅的人就越少，路就會(huì)越走越窄。2012年9月，在新《個(gè)稅法》實(shí)施一周年的時(shí)候，據(jù)財(cái)政部測(cè)算，工薪收入者的納稅面由28%下降到7.7%，繳納個(gè)稅的人數(shù)由約8400萬(wàn)人減至約2400萬(wàn)人，納稅人減少了6000萬(wàn)人。如果再繼續(xù)提高，根據(jù)工資分布模型，納稅人口就會(huì)銳減，那就相當(dāng)于放棄了個(gè)稅。因此，沿著提高起征點(diǎn)這個(gè)“獨(dú)木橋”走下去肯定會(huì)走向死胡同。

大幅度提高工資、薪金起征點(diǎn)，表面上看是普通務(wù)工人士得了實(shí)惠，實(shí)際上是月入萬(wàn)元以上的高管和“打工皇帝”們獲益更多。比如，如果將起征點(diǎn)提高到5000元，月薪6000元的人稅負(fù)只減了幾十元，而月薪幾萬(wàn)元的人稅負(fù)一下子就減掉好幾千元。財(cái)政部的實(shí)證研究也認(rèn)為，如果大幅度提高起征點(diǎn)，受惠多的是高收入者，中等收入者得益少；起征點(diǎn)越高，對(duì)高收入者是越有利的。[4]

如果實(shí)行萬(wàn)元起征點(diǎn)，在我國(guó)繳納個(gè)稅就可能只是高收入者的“特權(quán)”了，這不利于納稅人意識(shí)、公民意識(shí)、主人翁意識(shí)的培養(yǎng)與提升。雖然我國(guó)的稅負(fù)很重，但納稅人的“稅感”卻比較輕，主要是由于我國(guó)是一個(gè)以間接稅為主的國(guó)家，間接稅一直占稅收總額的70%以上。而且增值稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅又都是價(jià)內(nèi)稅，一般在發(fā)票上都未加列明，消費(fèi)者往往沒(méi)有意識(shí)到在購(gòu)買商品和勞務(wù)的同時(shí)也繳了稅，所以沒(méi)有“稅感”。與此相反，個(gè)稅是直接稅，每個(gè)月的工資單上都列明了繳稅若干，“稅感”比較強(qiáng)，納稅人能清楚地感覺(jué)到是自己繳的稅養(yǎng)活了政府；有了納稅人意識(shí)他們就對(duì)政府活動(dòng)，特別是政府花錢的行為，更為關(guān)心。

實(shí)際上，以直接稅為主是現(xiàn)代稅制的一個(gè)普遍現(xiàn)象。在世界上大多數(shù)國(guó)家，不僅富人繳稅，窮人也要繳納個(gè)稅，納稅人和公民這兩個(gè)詞可以說(shuō)是同義詞，幾乎是人人繳稅，個(gè)個(gè)都有監(jiān)督政府如何花納稅人錢的國(guó)家主人翁意識(shí)。納稅人的概念，內(nèi)涵著公民與政府之間的關(guān)系，既規(guī)定了公民不可推卸的義務(wù)，也標(biāo)示了國(guó)家公共財(cái)政的來(lái)源以及公民權(quán)利據(jù)以產(chǎn)生的出處。

四　實(shí)行大綜合課稅的總體設(shè)想與具體思路

簡(jiǎn)單提高工資、薪金所得起征點(diǎn)，既不符合稅收的“寬稅基”原則，又不利于培養(yǎng)公民以“納稅人”的身份表現(xiàn)出來(lái)的公民意識(shí)，也不利于民主監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展。我們認(rèn)為，個(gè)稅制度改革不應(yīng)該只是簡(jiǎn)單提高起征點(diǎn)一條路走到黑，而應(yīng)當(dāng)改弦易轍，對(duì)個(gè)稅制度的設(shè)計(jì)缺陷進(jìn)行大改革。

從國(guó)際上看，個(gè)稅模式可以按照征收方式分為綜合所得稅制度、分類所得稅制度、綜合與分類所得相結(jié)合稅制等三種類型。我國(guó)主流觀點(diǎn)主張實(shí)行綜合與分類所得相結(jié)合的個(gè)稅模式。比如，黨的十八屆三中全會(huì)指出，完善稅收制度，要“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅制度”。[5]也有少數(shù)觀點(diǎn)主張實(shí)行綜合所得稅制度。[6]我們認(rèn)為，綜合與分類所得結(jié)合稅制實(shí)際上是一種混合制，兩種制度混在一起，造成計(jì)稅復(fù)雜繁瑣，只是一種過(guò)渡形態(tài)，將來(lái)還是要向綜合所得制的方向發(fā)展。

從世界的范圍來(lái)看，綜合所得制是個(gè)稅制度的主流模式，其中既包括美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，也包括墨西哥、印度等發(fā)展中國(guó)家，還包括新加坡等新興市場(chǎng)國(guó)家和地區(qū)。而實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的稅制模式已經(jīng)很少，采用分類稅制的國(guó)家更少，只有中國(guó)和非洲、西亞的一些發(fā)展中國(guó)家。因此，在個(gè)稅改革大方向已經(jīng)明確的情況下，我們不必經(jīng)過(guò)中間階段，可以直接從目前按月計(jì)征的分類制大步跨越為按年計(jì)征的綜合制，把上述11類收入按年統(tǒng)統(tǒng)匯集起來(lái)，合并計(jì)稅。否則，辛辛苦苦改成分類綜合結(jié)合制以后沒(méi)幾年，還得繼續(xù)改革成綜合所得制。那樣，制度轉(zhuǎn)換的成本太大。因此，實(shí)行大綜合課稅是未來(lái)我國(guó)個(gè)稅制度改革的最佳選擇。

我們對(duì)個(gè)稅制度改革的總體設(shè)想是大綜合課稅：把月收入?yún)R總為年收入，把11類分類收入綜合為總收入，把家庭每個(gè)成員的收入歸集為家庭毛收入，最后根據(jù)應(yīng)納稅收入再按照稅表規(guī)定的檔次和稅率來(lái)計(jì)算出應(yīng)納稅額。具體思路如下：

第一，建立納稅人識(shí)別號(hào)制度。稅務(wù)部門按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為全國(guó)公民不論男女老少每個(gè)人都編制惟一且終身不變的確認(rèn)其身份的數(shù)字代碼標(biāo)識(shí)。這個(gè)稅號(hào)可以是身份證號(hào)碼，伴隨一生以用作納稅申報(bào)和生計(jì)免征額的確定。

第二，以財(cái)政年度為單位，將納稅人一年之內(nèi)的全部收入，包括按月發(fā)放的工資和薪金以及年終發(fā)的獎(jiǎng)金統(tǒng)一匯總為年收入。完善源泉扣繳制度。企業(yè)、機(jī)關(guān)和事業(yè)單位在支付工資、薪金和其他報(bào)酬的時(shí)候代扣代繳個(gè)稅，并在年末將本財(cái)年內(nèi)的工資、薪金和其他報(bào)酬以及代扣稅金的數(shù)額書面通知雇員以便后者進(jìn)行納稅申報(bào)。

第三，家庭是社會(huì)的基本細(xì)胞，應(yīng)該以家庭作為基本單位來(lái)計(jì)算和征收個(gè)稅。首先要界定家庭成員。可以把在公安局派出所登記的同一戶口簿上的人員作為納稅的家庭成員，包括夫妻、孩子，還可以包括有贍養(yǎng)關(guān)系的父母、岳父母乃至外祖父母。

第四，匯總家庭毛收入。以家庭為單位將每個(gè)家庭成員的當(dāng)年收入都匯總起來(lái)，這些收入不僅包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、勞務(wù)報(bào)酬、稿費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)，還包括財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利、偶然所得和其他所得?？傊瑢⒍惙ㄒ?guī)定需要納稅的全部收入都匯集起來(lái)作為家庭毛收入。

第五，計(jì)算生計(jì)免征額，即前文涉及的起征點(diǎn)。稅法對(duì)每個(gè)家庭成員每年都給一個(gè)生計(jì)免征額；免征額的確定以平均每人的基本生活費(fèi)用為限，目前可以參照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平；免征額與納稅人識(shí)別號(hào)綁定，每人每年只能用一次。全國(guó)實(shí)行統(tǒng)一規(guī)定的免征額。有人主張各省市根據(jù)當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平來(lái)分別制定不同的免征額，那樣會(huì)吸引一些富人遷往高免征額的地方而少繳稅，使稅收調(diào)節(jié)收入的功能大打折扣。免征額全國(guó)統(tǒng)一是國(guó)際慣例，確定免征額的權(quán)利不能下放給地方。

第六，減去成本費(fèi)用扣除額。納稅時(shí)還要扣除納稅人與取得收入直接有關(guān)的一些成本和費(fèi)用，如房屋租金收入與房屋維修費(fèi)用，賣房收入與購(gòu)買房屋時(shí)的房?jī)r(jià)與稅費(fèi)，等等。這部分成本和費(fèi)用計(jì)算比較復(fù)雜，建議實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除法，按稅法規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)扣除。

第七，減去特殊扣除額。在現(xiàn)階段主要是個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，俗稱“三險(xiǎn)一金”。

第八，計(jì)算應(yīng)納稅收入。家庭毛收入-生計(jì)免征額×家庭成員人數(shù)-成本費(fèi)用扣除額-特殊扣除額=家庭應(yīng)納稅收入。

最后，根據(jù)應(yīng)納稅收入再按照稅表規(guī)定的檔次和稅率來(lái)計(jì)算出應(yīng)納稅額。此應(yīng)納稅額同雇主通知的代扣稅金比較以后向稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)局據(jù)此同自己掌握的納稅人的收入和已繳納的稅金情況進(jìn)行比對(duì)審核，多退少補(bǔ)。這樣，一年一度的家庭納稅申報(bào)工作即告完成。

需要說(shuō)明的是，還要制定一個(gè)減半征收的稅率表，允許夫妻一方單獨(dú)申報(bào)或者單身人士申報(bào)。另外，如果老人的年收入超過(guò)生計(jì)免征額，在上述的納稅申報(bào)中避稅就沒(méi)有什么意義，可以將老人的收入分離出去，由他們以自己的名義進(jìn)行申報(bào)。

建立這樣大綜合制度的同時(shí)，還要嵌入一個(gè)自動(dòng)調(diào)整機(jī)制。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，生計(jì)免征額、稅檔和稅率應(yīng)該同物價(jià)水平掛鉤，以消除通貨膨脹的影響。這套自動(dòng)調(diào)整機(jī)制還應(yīng)寫入法律，以后依據(jù)機(jī)制進(jìn)行調(diào)整。這樣做不僅節(jié)省了立法成本，而且讓納稅人有明確的心理預(yù)期，什么時(shí)候調(diào)、調(diào)多少都清清楚楚，避免不必要的爭(zhēng)議。

當(dāng)然，這樣稅改的一個(gè)前提條件是減稅?，F(xiàn)在稅收的總體負(fù)擔(dān)已經(jīng)很重了，必須適當(dāng)減稅才能為個(gè)稅讓出改革的空間。我們認(rèn)為，減稅的重點(diǎn)在于間接稅。以增值稅為例，我國(guó)的稅率是17%，不僅在發(fā)展中國(guó)家位居前列，在發(fā)達(dá)國(guó)家中也相對(duì)較高，所以應(yīng)該適當(dāng)降低增值稅稅率。當(dāng)然，個(gè)稅稅率也不低，特別是最高稅率達(dá)到45%，仍然還有降低的空間。

注釋：

[1]資料來(lái)源：中國(guó)財(cái)政部官網(wǎng)，2008年6 月30日，http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/ shuizhijianjie/200806/t20080630_54460.html，2015 年5月3日。

[2]《全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，《人民日?qǐng)?bào)》2011年12月10日，第006版。

[3]賈康、梁季：《我國(guó)個(gè)人所得稅改革問(wèn)題研究》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)》2010年第3期。

[4]資料來(lái)源：中國(guó)財(cái)政部官網(wǎng)，2009 年6月19日，http://www.mof.gov.cn/ zhuantihuigu/zhongguo caizhengjibenqingkuang/ gerensuodeshuizi/200906/t20090619_169579.html，2015年5月9日。

[5]《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》，《人民日?qǐng)?bào)》2013年11月16日，第001版。

[6]黃鳳羽：《中國(guó)人個(gè)所得稅改革的路徑選擇：從分類到綜合》，《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2011年第7期。

責(zé)任編輯馬相東

作者簡(jiǎn)介：王大樹(shù)，北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，北京市，100871；章政，北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院黨委書記兼副院長(zhǎng)、教授、博士生導(dǎo)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，北京市，100871。

文章編號(hào)：1006-0138(2015)04-0083-05

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F812