李靜 彭麗坤

摘 要：經(jīng)濟全球化趨勢愈發(fā)明顯，各企業(yè)之間的競爭也隨之愈發(fā)激烈。全面預算在企業(yè)財務管理中所發(fā)揮的作用非常重大，不少企業(yè)對全面預算的重視程度逐漸提高。本文先簡要分析了全面預算的概念、內(nèi)容及其在企業(yè)財務管理中的地位和作用。然后從認識不深刻、編制不恰當以及執(zhí)行力度欠缺三個方面分析了其在企業(yè)財務管理運用中存在的問題。最后再從增強認識、構建管理體系、設置考核指標、實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享以及關注企業(yè)財務部門自身的預算管理這五個方面提出了具體的運用策略，以期為企業(yè)運用全面預算進行財務管理的相關工作提供參考意見。

關鍵詞：全面預算；企業(yè)財務管理；運用策略

科技發(fā)展日新月異，全球市場競爭也日益激烈，企業(yè)要想在這個激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位就必須不斷更新企業(yè)的管理觀念，建立健全各項管理制度。全面預算在企業(yè)財務管理中發(fā)揮著重要作用，因而備受廣大企業(yè)青睞。

一、全面預算管理的概念和內(nèi)容

1.全面預算管理的概念

全面預算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標及其指導方針的基礎上，企業(yè)的全體員工依靠企業(yè)自身的經(jīng)營特點，在需求導向的引導下，參與配合到企業(yè)經(jīng)營管理中所涉及到預算的各個方面之中。作為一種現(xiàn)代的企業(yè)管理模式，其主要是通過貨幣或數(shù)量等形式向外界展示其管理層在未來的某一段具體時間內(nèi)所能達到的一種期望目標的規(guī)劃，這一規(guī)劃通常體現(xiàn)在企業(yè)的資源配置及其經(jīng)營活動之上。相較傳統(tǒng)預算模式而言，該模式更加系統(tǒng)有序，戰(zhàn)略意義更為顯著。

2.全面預算管理的內(nèi)容

全面預算的另一種叫法是總預算，由經(jīng)營、投資、籌資以及財務預算等多個組成部分組成。經(jīng)營預算是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收入以及成本進行預算，具體包括采購、生產(chǎn)以及銷售預算等內(nèi)容。投資預算是指在預算期內(nèi)，企業(yè)對長期資產(chǎn)的購建、股權投資及其相關處理活動的投資?；I資預算是在經(jīng)營和投資預算資金需求基礎上進行編制的預算。財務預算則是在預算期內(nèi)，企業(yè)財務報表所反映出來的資金預算。主要包括利潤表預算、資產(chǎn)負債表預算和現(xiàn)金流量表預算三個部分。

二、全面預算在企業(yè)財務管理中的地位和作用

1.全面預算在企業(yè)財務管理中的地位

全面預算管理在企業(yè)財務管理中的核心地位不可動搖，合理的全面預算體系不僅能夠使企業(yè)的戰(zhàn)略目標更加明確，還能在一定程度上預見企業(yè)有可能面對的風險和危機，以便更好地做好各項應對措施，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、優(yōu)化資源配置以及實現(xiàn)科學管理的重要途徑。

2.全面預算在企業(yè)財務管理中的作用

全面預算在企業(yè)在企業(yè)財務管理中的作用主要體現(xiàn)在以下五個方面。

第一，能夠在一定程度上提高企業(yè)防范財務風險的能力。企業(yè)的一切經(jīng)濟活動都離不開財務，其對企業(yè)的生存發(fā)展有著直接的影響。在做具體預算時，企業(yè)的經(jīng)營成本、利潤、市場情況現(xiàn)金流量等都是不得不考慮的要素，因為一旦漏掉某一要素，都會對企業(yè)造成一定的風險。

第二，能夠使企業(yè)內(nèi)部的控制制度更加完善。企業(yè)在進行全面預算時，必須和除財務部門之外的各個部門緊密聯(lián)系，在其他部門的鼎力協(xié)助下才能完成。在實際預算過程中，應當運用科學的手段不斷將其與實際資料對比，找出預算當中的漏洞，深入分析，剖析導致這些差異存在的具體原因。如果這些原因是企業(yè)內(nèi)部的，就應該及時作出修正和完善，以使企業(yè)的管理不斷加強。

第三，有助于優(yōu)化企業(yè)的財務管理模式?？茖W預算管理的實施是建立在規(guī)范的預算管理制度基礎之上的。企業(yè)要想進行科學的全面預算管理，就必須以預算管理為中心，建立一個科學的、制度內(nèi)容豐富的、方法先進的管理模式，而全面預算管理所呈現(xiàn)出來的就是這樣一個管理模式。

第四，能夠幫助企業(yè)進行有效的監(jiān)控考核。企業(yè)各項活動指標是通過預算編制過程體現(xiàn)出來，預算結果是衡量企業(yè)效益的一個重要依據(jù)。執(zhí)行過程中的嚴格把關和對預算與執(zhí)行情況的分析和對比都能夠在一定程度上為企業(yè)的經(jīng)營者監(jiān)控考核提供參考。

第五，能夠更好地控制成本，實現(xiàn)企業(yè)資源的高效利用。財務預算是在建立在企業(yè)各部門的財務需求基礎之上的，直接體現(xiàn)了其資源利用的具體情況，是企業(yè)進行資源調(diào)度和分配的重要依據(jù)。對其進行適當?shù)念A算提取能夠更加明晰材料價格漲跌、運輸費用以及水電供應等因素在企業(yè)成本中所占的比重。

三、全面預算在企業(yè)財務管理中運用的存在問題

1.認識不深刻

全面預算在我國的運用相對較晚，是在改革開放之后才被逐步被各大企業(yè)所用，在具體實際操作中，相對缺乏經(jīng)驗，以至于對其認識不夠深刻，為了預算而進行預算的情況存在較為普遍。部分企業(yè)領導太過看重自身的管理水平，因而過分注重預算形式而忽略了預算的真正內(nèi)容及其實際的操作效果，并沒有采取一些行之有效的監(jiān)督和管理措施，最終造成企業(yè)預算管理僅僅只是流于形式，沒有發(fā)揮實際效用。此外，不少企業(yè)在預算管理中都陷入了“預算管理是財務部門的工作”這樣的一個誤區(qū)，企業(yè)除財務部門之外的其他部門幾乎不參與預算的編制工作，最終造成那些沒有參與預算編制的部門不積極配合預算管理相關工作的嚴重后果，使得全面預算管理的作用不能得到最大限度發(fā)揮。

2.編制不恰當

大部分企業(yè)在運用全面預算進行企業(yè)財務管理時，都會首先對全面預算體系進行編制。導向性缺乏是其在編制過程中出現(xiàn)的最大操作性問題，進而造成了所編制的全面預算體系不夠完善。部分企業(yè)中，做預算的相關人員并沒有全面深入地了解企業(yè)采購、生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售等各個重要環(huán)節(jié)，因而其所做出來的預算極大地脫離了企業(yè)實際情況。有的預算人員為了節(jié)省時間，減少工作量，甚至沿用了企業(yè)上一年的預算報表，態(tài)度稍好一點的預算人員還是會對其做一些簡單的修改。編制過程中導向性的缺乏主要體現(xiàn)在太過注重眼前的短期利益和短期行為，而忽略了長遠利益及其長遠戰(zhàn)略目標。其預算編制的各個階段的銜接性也相對較差，本末倒置的年度預算管理時有發(fā)生，這在一定程度上影響了企業(yè)全面預算管理成效。編制過程中，預算人員對、資源流以及信息流的處理也不夠全面，經(jīng)常出現(xiàn)預算松弛的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在將經(jīng)營活動的預計資源或者完成難度故意夸大，希望以此降低業(yè)務開展的預期活動效果，進而降低整個部門實現(xiàn)全面預算的難度。

3.執(zhí)行力度欠缺

執(zhí)行力度欠缺是大部分企業(yè)在實施全面預算過程中普遍存在的問題，具體表現(xiàn)為相關人員對全面預算的執(zhí)行工作重視程度不高，企業(yè)并沒有建立起健全的關于預算的考評機制。相關人員在執(zhí)行活動時所表現(xiàn)出來的隨意性較強，預算編制中所涉及到的內(nèi)容并沒有得到有效貫徹，其預算管理網(wǎng)絡也沒有建立起來，很多具體流程都不夠規(guī)范。而預算管理委員會也僅僅只是在預算編制的過程中發(fā)揮了一些作用，其本來的控制和協(xié)調(diào)作用并沒有得到有效發(fā)揮，更沒有對預算的結構進行深入分析。而對于企業(yè)全面預算管理系統(tǒng)的考評而言，程序不完善、不規(guī)范、考評結果受個人情感限制以及沒有與之相適應的獎懲機制等都是制約其發(fā)展的重要因素。

四、全面預算在企業(yè)財務管理中的運用的策略

1.增強認識

有上文可見，我國大部分企業(yè)雖然在運用全面預算管理模式進行企業(yè)財務管理，但是其成效并不明顯，其中一個很重要的原因就是企業(yè)內(nèi)部相關人員對全面預算管理的認識根本不夠。要增強企業(yè)員工對全面預算管理的認識，可以從如下兩個方面入手。

一方面，應當不斷強化一些基礎性的工作，以使預算管理人員具備較強的專業(yè)素質(zhì)。而對企業(yè)中的一般財務人員的專業(yè)知識培訓也不能忽視，一定要通過更多的培訓讓企業(yè)員工認識到科學管理的重要性，并且要使其通過培訓掌握到正確編制預算的具體方法。

另一方面，企業(yè)必須重視人才的引進工作，適當?shù)匾M高級財務人員，使其參與企業(yè)的預算編制、管理以及考評工作當中，這能夠在一定程度上強化企業(yè)的內(nèi)部預算管理機制，使企業(yè)員工更加明確企業(yè)的長遠戰(zhàn)略目標以及相關規(guī)章制度，更加利于企業(yè)貫徹和執(zhí)行全面預算的各項管理工作。對于預算編制中的各類基礎信息而言，對其的收集、整理和分析的能力的強弱是體現(xiàn)企業(yè)管理水平高低的關鍵，更是做好各類預算管理工作的重要基礎。企業(yè)的各組織體系一定要層層把關，在分工負責原則的指導下合理有效地對全面預算系統(tǒng)進行監(jiān)控。

2.構建管理體系

此處的構建管理體系是指要構建一個以戰(zhàn)略為導向的全面預算管理體系。全面預算管理體系是在企業(yè)戰(zhàn)略導向的基礎上建立起來的，動態(tài)開放性特征明顯。

通常情況下，企業(yè)難免會因為各種內(nèi)外部環(huán)境的變化而做出適當?shù)膽?zhàn)略調(diào)整，構建一個以戰(zhàn)略導向的全面預算管理系統(tǒng)便能夠有效應對這樣的調(diào)整，以使企業(yè)在各種調(diào)整之后還能夠跟上戰(zhàn)略管理快速發(fā)展的腳步。以企業(yè)整體為預算管理視角的戰(zhàn)略導向并沒有單獨倚重于哪一方面，而是對預算的過程和結果都進行了有效控制。與此同時，該體系能夠更好地展現(xiàn)企業(yè)的個性化特征，對企業(yè)文化的重視程度也更高，其對人的因素的考慮使其與企業(yè)的文化相輔相成，以便于更好地實現(xiàn)對整個過程的控制。在企業(yè)之中，決策層一般都是以董事會為主的，此處的戰(zhàn)略導向也應當是董事會成員的一致決定，因為只有這樣，企業(yè)基層才會有執(zhí)行的意愿，而董事會在該預算體系之中的主導地位也得以體現(xiàn)出來。

3.設置考核指標

作為全面預算，自然就不能像傳統(tǒng)的管理模式一樣，僅僅只包含財務指標，非財務指標也同等重要。其中，盈利能力、現(xiàn)金流量以及投資回報率等結果都屬于財務指標類別，是根據(jù)對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的計算直接得來的。而非財務指標則是指員工的創(chuàng)新能力、企業(yè)糾正錯誤的能力及其與外界之間的關系等，這些指標結果是通過平衡計分而得來的。建立預算考核體系的具體目標是對該體系中的各目標完成情況及其預算工作進行考核，看其是否準確、及時。其中，對關鍵業(yè)績指標的考察應該使其加強重點考慮的部分。通常情況下，企業(yè)都能夠用KPI進行日常管理，以設定相應的預警區(qū)域，一旦警戒值超過，相關的監(jiān)控部門就應當采取有效措施和程序進行調(diào)整。

4.實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享

全面的預算管理系統(tǒng)需要實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，因為基于數(shù)據(jù)共享的信息系統(tǒng)才能夠?qū)崿F(xiàn)對預算管理系統(tǒng)的實時控制和更新。計算機具有快速處理各種數(shù)據(jù)信息的能力，能夠?qū)Ω鞣N數(shù)據(jù)進行較為精確的分析。通過對計算機的利用，企業(yè)能夠?qū)Ω鞣N預算報表、財務報表或者進度分析表等進行快速準確的分析。依靠計算機進行預算編制能夠在很大程度上避免手工編制的大工作量弊端，進而增強其時效性，降低其管理成本，對那些關鍵性問題也能夠通過集中資源的方式處理。

5.關注財務部門自身的預算管理

進行全面預算管理并不是指要降低對企業(yè)財務部門管理的重視程度，關注企業(yè)財務部門本身的預算管理仍舊重要。對企業(yè)而言，首先需要明確的一點是必須要變通和轉移財務管理重心，其工作重心不能再是一味單純地進行融資核算，更進一步地明確與財務工作相關的其他職能也非常重要。只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)將事情分析作為工作重心的設想。一般情況下，在企業(yè)進行各種經(jīng)營活動的前期，都會對其生產(chǎn)的成本、管理的費用或者新產(chǎn)品的投入等經(jīng)費進行一個較為合理的預算，形成一個相對較為準確的經(jīng)費明細表，以備企業(yè)后期的決策發(fā)展使用。

另外，針對性和實時性都較強的全面預算體系的建立也是極為必要的。對小型企業(yè)而言，其財務管理水平相較于大企業(yè)更差，此時便可選用一些專業(yè)性較強的財務咨詢管理企業(yè)專門對其進行財務管理工作，由此建立起適合企業(yè)生存和發(fā)展的較為全面的預算管理體系。對企業(yè)財務部門相關人員進行職業(yè)培訓的所能產(chǎn)生的作用和效果也是不容忽視的，能夠為企業(yè)儲備高素質(zhì)的、穩(wěn)定性較強的專業(yè)人才。而于那些財務管理水平相對較高的大企業(yè)而言，專業(yè)化程度越高的全面預算管理系統(tǒng)才是其最終追求，只有讓全面預算變呈企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略，才能夠長期為企業(yè)的快速穩(wěn)健發(fā)展起到一定的理論指導作用。

五、結束語

在競爭越發(fā)激烈的市場經(jīng)濟體制下，各大企業(yè)都是在各種經(jīng)營和財務風險中尋求成長和發(fā)展。企業(yè)可以通過在財務管理中運用全面預算管理系統(tǒng)，以降低各種風險，進而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)必須根據(jù)自身的具體實際情況，建立較為全面的預算管理體系，并制定好相關的財務控制制度，對其所設定的預算指標進行科學地考核，進而使企業(yè)的財務管理水平得到一定程度的提升，不斷增強其核心的競爭力，在整個激烈的市場競爭中保持絕對的發(fā)展優(yōu)勢。

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作者簡介：李靜（1993- ），女，遼寧盤錦人，渤海大學管理學院，會計系財務管理專業(yè)；彭麗坤（1963- ），女，遼寧綏中人，渤海大學管理學院副教授，財務管理