摘 要：近年來，我國的反腐倡廉呈高壓態(tài)勢(shì)，持續(xù)清除各路“老虎”和“蒼蠅”，可謂大快人心。與此同時(shí)，我國正在努力構(gòu)建高效的反腐敗機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系。萬事以預(yù)防為主，減少體制漏洞，就能盡可能的避免錯(cuò)誤的發(fā)生。大到國家，小到企業(yè)，都順應(yīng)這個(gè)道理。本人在從事財(cái)務(wù)工作的過程中，深刻體會(huì)到內(nèi)部控制的重要性，尤其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。該控制既是對(duì)企業(yè)的保障，亦是對(duì)財(cái)務(wù)人員的保護(hù)。本文主要介紹企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體流程。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制企業(yè)

1992年，Treadway委員會(huì)發(fā)起組織委員會(huì)（簡(jiǎn)稱”COSO”）發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》。它被公認(rèn)為是一部在設(shè)計(jì)、執(zhí)行、實(shí)施內(nèi)部控制以及評(píng)估內(nèi)部控制有效性方面的權(quán)威框架。該框架被認(rèn)為普遍適用于各類企業(yè)及組織。“框架”的發(fā)布使全球各企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視，并在遵循該框架的基礎(chǔ)上，建立適用于本企業(yè)的內(nèi)部控制體系。本文主要論述內(nèi)部控制的重要組成部分——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義、重要性及其在企業(yè)財(cái)務(wù)中的具體應(yīng)用。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)早在1949年定義內(nèi)部控制“是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施，”而后該委員會(huì)將前兩項(xiàng)目標(biāo)的控制定義為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，后兩項(xiàng)目標(biāo)的控制定義為內(nèi)部管理控制。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，針對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的各方面業(yè)務(wù)，是為了防止企業(yè)資產(chǎn)流失和違法行為的發(fā)生，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全所制定的會(huì)計(jì)處理程序和控制體系，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整；而內(nèi)部控制更強(qiáng)調(diào)企業(yè)各部門的管理環(huán)節(jié)，以確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

由此可見，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，若想做好內(nèi)部控制，必須先加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

1.完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

在我國，所有國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位必須依照《會(huì)計(jì)法》辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。但在實(shí)際工作中，僅靠法律的約束和管理者的管理還是不夠的。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包含明確的規(guī)章制度，受制約的崗位權(quán)限，可以有效預(yù)防會(huì)計(jì)行為的偏離，以減少擺在人們眼前的誘惑，不給罪惡之手伸出來的機(jī)會(huì)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅可以確保國家有關(guān)法律、法規(guī)得以貫徹執(zhí)行，同時(shí)也可以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整。

2.完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以提高企業(yè)效率，加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

多數(shù)企業(yè)把利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化作為自己的經(jīng)營管理目標(biāo)，而盡快實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要手段就是內(nèi)部控制，尤其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就是符合企業(yè)自身流程的一套系統(tǒng)。該系統(tǒng)可以使企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門互相牽制，互相監(jiān)督，加速協(xié)調(diào)與溝通，可以大大提高經(jīng)營效率和效果，減少疏漏避免損失，加快實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)人員的“保護(hù)傘”

由于財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、水平參差不齊，且財(cái)務(wù)工作很容易被有意或無意地制造可大可小的疏漏，一旦審核不及時(shí)，不縝密，都會(huì)造成企業(yè)的損失、國家的損失。除了對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求提高、定期培訓(xùn)、績(jī)效考核外，更需要的就是一個(gè)可以有效減少錯(cuò)誤發(fā)生，設(shè)置每個(gè)崗位的財(cái)務(wù)權(quán)限，互相牽制的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。在這個(gè)體系的保護(hù)下，可以自查出無意的疏漏，可以避免有意的破壞，使得財(cái)務(wù)人員可以更好的與組織協(xié)調(diào)和溝通，確保工作的正確性有效性。

三、如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

本文主要講述企業(yè)收款環(huán)節(jié)控制、采購與付款控制以及實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部控制。

1.收款環(huán)節(jié)控制

（1）崗位權(quán)限設(shè)置

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第二十七條確保財(cái)務(wù)人員與相關(guān)經(jīng)濟(jì)人員職責(zé)權(quán)限明確，且相互分離、相互制約；

同時(shí)遵守《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

財(cái)務(wù)部是企業(yè)唯一有收款權(quán)限的部門

會(huì)計(jì)崗位應(yīng)定期培訓(xùn)，定期輪換。

（2）收款流程控制

企業(yè)應(yīng)盡量要求所有款項(xiàng)均已銀行存款方式入賬。即使現(xiàn)金收款，也應(yīng)設(shè)置上限，超過該額度，必須以銀行存款方式收取。

按照企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，收款環(huán)節(jié)主要涉及財(cái)務(wù)部門及銷售部門。企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入均應(yīng)由兩個(gè)部門共同確認(rèn)。銷售部門提供銷售合同，財(cái)務(wù)部門確定金額，開具發(fā)票。

收款票據(jù)應(yīng)一式四份，分別由財(cái)務(wù)記賬、付款人憑證、銷售部門備案及財(cái)務(wù)檔案留存。所有收款票據(jù)必須保證完整，不得缺失，作廢要由財(cái)務(wù)經(jīng)理蓋作廢章后留存。

出納人員每日將所收現(xiàn)金存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。匯總當(dāng)日現(xiàn)金及銀行收款金額，制作報(bào)表由財(cái)務(wù)經(jīng)理及總經(jīng)理簽字。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管和登記帳工作。

每日由出納人員、財(cái)務(wù)經(jīng)理及總經(jīng)理共同盤點(diǎn)當(dāng)日現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符，制作盤點(diǎn)表簽字確認(rèn)后留存。

2.采購與付款控制

（1）崗位權(quán)限設(shè)置

采購與付款流程同樣采取不相容職務(wù)相分離控制。采購及付款業(yè)務(wù)必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門共同完成，所有款項(xiàng)必須經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后，由財(cái)務(wù)部門安排付款。

支出印鑒一般涉及財(cái)務(wù)專用章及法人名章，共兩枚。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由財(cái)務(wù)專人負(fù)責(zé)保管，法人名章應(yīng)由總經(jīng)理本人持有。

網(wǎng)上銀行支付權(quán)限，需由三人操作才可完成付款。

（2）采購與付款流程

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守預(yù)算制度，定期制定并更新本年度預(yù)算，該預(yù)算得到總經(jīng)理批準(zhǔn)后得以實(shí)施。所有款項(xiàng)均須按預(yù)算執(zhí)行，超預(yù)算或預(yù)算外款項(xiàng)，應(yīng)說明理由，得到用款部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門及總經(jīng)理審批后才可支付，并在預(yù)算表中標(biāo)注審批編號(hào)。

所有采購均須三家報(bào)價(jià)，綜合考慮價(jià)格、質(zhì)量、供貨條件、信譽(yù)和售后服務(wù)等條件，由采購部門、財(cái)務(wù)經(jīng)理及總經(jīng)理選定供應(yīng)商后才可進(jìn)入付款流程。采購部門應(yīng)及時(shí)驗(yàn)收貨物。財(cái)務(wù)部門進(jìn)行盤點(diǎn)，核對(duì)。

辦公用品、生活用品等經(jīng)常采購項(xiàng)可列入常用供應(yīng)商表格。該表格經(jīng)由采購部門、財(cái)務(wù)部門及總經(jīng)理批準(zhǔn)后，再次發(fā)生購買行為時(shí)無需三家報(bào)價(jià)，直接進(jìn)行費(fèi)用申請(qǐng)，但需要定期（如一個(gè)季度或半年），針對(duì)列表中供應(yīng)商進(jìn)行三家報(bào)價(jià)，以確保采購的價(jià)格和質(zhì)量。

保險(xiǎn)箱密碼及鑰匙不可由同一人保管，應(yīng)分別由財(cái)務(wù)部門出納及總經(jīng)理持有，每次開啟保險(xiǎn)箱均應(yīng)在財(cái)務(wù)經(jīng)理的陪同下共同完成。

確定備用金金額，盡量減少留存在企業(yè)的現(xiàn)金數(shù)量。規(guī)定使用現(xiàn)金支付費(fèi)用報(bào)銷的上限，且所有支出憑證必須簽字齊全，發(fā)票合格。

票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、歸還、作廢等均需嚴(yán)格登記在票據(jù)專用簿中，防止空白票據(jù)的丟失和被盜用，嚴(yán)禁將空白票據(jù)蓋上有效印鑒。

財(cái)務(wù)部門定期更新預(yù)算使用情況，盡量做到控制支出，不超預(yù)算。

會(huì)計(jì)人員按照支付憑證及時(shí)入賬，確保所有支出票據(jù)齊全，以備留檔。

定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)，制作銀行余額調(diào)節(jié)表，交由總經(jīng)理審核。

3.固定資產(chǎn)控制

固定資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)必不可少的物質(zhì)保證。做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，了解各固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)，可以保障企業(yè)運(yùn)營得以正常進(jìn)行。

（1）崗位權(quán)限設(shè)置

固定資產(chǎn)應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管，貴重的實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)特別防護(hù)，與實(shí)物資產(chǎn)流入、流出、記錄、保管有關(guān)的崗位應(yīng)予以分立，避免集中于一人。

（2）固定資產(chǎn)控制流程

企業(yè)所有固定資產(chǎn)均須按照類別進(jìn)行編碼，制作固定資產(chǎn)卡片，并粘貼于不易磨損的地方，以便盤點(diǎn)和查找。

新入庫的固定資產(chǎn)必須是采購部門驗(yàn)收合格，且與財(cái)務(wù)部門同時(shí)確認(rèn)，使用人按要求填寫固定資產(chǎn)卡片及領(lǐng)用單據(jù)，加貼固定資產(chǎn)標(biāo)簽后，方可使用。財(cái)務(wù)部門將所有固定資產(chǎn)錄入賬務(wù)系統(tǒng)，定期或不定期盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符。盤點(diǎn)時(shí)需由財(cái)務(wù)部門及行政部門共同進(jìn)行，雙方確認(rèn)并制作盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)經(jīng)理及總經(jīng)理審核。總經(jīng)理應(yīng)不定期抽查。固定資產(chǎn)在不同使用人，不同部門之間發(fā)生轉(zhuǎn)移，須辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，經(jīng)轉(zhuǎn)移雙方部門經(jīng)理審批后，由財(cái)務(wù)部門審核并進(jìn)行數(shù)據(jù)更新。任何人無權(quán)私自轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。固定資產(chǎn)報(bào)廢需要使用部門進(jìn)行申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門審核無誤后，遞交總經(jīng)理審批。固定資產(chǎn)的變賣。所有需要變賣的固定資產(chǎn)均需經(jīng)過財(cái)務(wù)經(jīng)理及總經(jīng)理的審批，變賣過程應(yīng)由行政部門及財(cái)務(wù)部門共同見證，所收款項(xiàng)，由出納制作入賬單，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理及總經(jīng)理審核后，將款項(xiàng)存入銀行。

四、結(jié)論

本文僅針對(duì)以上三個(gè)環(huán)節(jié)，具體講述如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。但在實(shí)際工作中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍何其廣而深，需要會(huì)計(jì)人員及管理人員通過自身的經(jīng)驗(yàn)共同遵守和完善。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷加速，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)日益嚴(yán)峻。企業(yè)若想持續(xù)經(jīng)營并實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，必須重視管理，與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善內(nèi)控體系，從而高效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。其次，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)還需不斷提高，要用自身的專業(yè)知識(shí)，建立天然的屏障，在最純凈的環(huán)境中為企業(yè)開源節(jié)流。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，財(cái)會(huì)[2001]41.

[2]Treadway委員會(huì)發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）.內(nèi)部控制——整合框架.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014.

[3]中華人民共和國財(cái)政部.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1996.

[4]中華人民共和國會(huì)計(jì)法注解與配套（含審計(jì)法）.中國法制出版社，2000.

[5]邵瑞慶.內(nèi)部控制：應(yīng)用·評(píng)價(jià)·審計(jì).立信會(huì)計(jì)出版社，2013.

作者簡(jiǎn)介：馬琳，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院在職人員高級(jí)課程研修班學(xué)員