夏廷振 王芬

摘 要：由于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的出現(xiàn)，現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制已經(jīng)不能滿足新常態(tài)下的要求，本文主要在同步跟蹤審計(jì)、行政問(wèn)責(zé)機(jī)制和審計(jì)協(xié)同機(jī)制三方面做了創(chuàng)新研究，以便完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制。

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)機(jī)制

新常態(tài)是一個(gè)非常新穎且具有豐富意義的表述，新常態(tài)的“新”就是要改變以前傳統(tǒng)的方式，“常態(tài)”就是要保持正常穩(wěn)定的狀態(tài)?！靶鲁B(tài)”，也許主要是針對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域而言的，但又不僅僅局限于經(jīng)濟(jì)方面。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式需要得到改變，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅需要以改革為動(dòng)力，同時(shí)也需要制定有效的政策，這些必然會(huì)涉及到政治領(lǐng)域和社會(huì)建設(shè)領(lǐng)域，從而引發(fā)政治和社會(huì)建設(shè)方面的新常態(tài)，最后，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)會(huì)與政治新常態(tài)、社會(huì)建設(shè)新常態(tài)結(jié)伴而行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度作為一種上層建筑，不僅反作用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也對(duì)國(guó)家政治、社會(huì)建設(shè)具有重要影響。主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制，是當(dāng)前審計(jì)管理工作的重點(diǎn)任務(wù)。

一、新常態(tài)下同步跟蹤審計(jì)機(jī)制創(chuàng)新

2015年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中，提出在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)就是認(rèn)識(shí)新常態(tài)，適應(yīng)新常態(tài)，引領(lǐng)新常態(tài)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展“新常態(tài)”的趨勢(shì)性變化主要體現(xiàn)在消費(fèi)和投資需求、出口和國(guó)際收支、生產(chǎn)要素、生產(chǎn)能力和產(chǎn)業(yè)組織、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源環(huán)境、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和資源配置等方面。上述的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)趨勢(shì)性變化是一個(gè)過(guò)程。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的出現(xiàn)，勢(shì)必會(huì)影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和重大經(jīng)濟(jì)政策的制定，而制定的戰(zhàn)略和政策分為兩個(gè)層級(jí)，一個(gè)是國(guó)家層級(jí)的，一個(gè)是地方層級(jí)的，國(guó)家層級(jí)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)政策制定之后，各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部是是國(guó)家戰(zhàn)略決策和經(jīng)濟(jì)政策的貫徹執(zhí)行者，各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部作為戰(zhàn)略決策的執(zhí)行者，需要依據(jù)國(guó)家的戰(zhàn)略決策，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況來(lái)制定適合其自身的戰(zhàn)略決策和經(jīng)濟(jì)政策，這是地方層級(jí)的戰(zhàn)略決策和經(jīng)濟(jì)政策。制定適合自身的發(fā)展的戰(zhàn)略和政策是黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部所擁有的權(quán)利，也可以稱之為經(jīng)濟(jì)管理權(quán)，在擁有制定戰(zhàn)略和政策的權(quán)利同時(shí)，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部也負(fù)有認(rèn)真貫徹執(zhí)行所指定戰(zhàn)略和政策的責(zé)任，也可以稱之為經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有及國(guó)有控股主要領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)政策的貫徹執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)。

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，雖然建立了相應(yīng)的同步審計(jì)機(jī)制，但是是狹義的同步審計(jì)機(jī)制，即是指由同一審計(jì)機(jī)關(guān)在同一時(shí)段內(nèi)，對(duì)同一行政區(qū)域或同一部門(mén)（單位）的黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部在相同任職期間，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在的被審計(jì)經(jīng)濟(jì)組織及其被審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和結(jié)果進(jìn)行的鑒證、評(píng)價(jià)和個(gè)人責(zé)任界定。這種審計(jì)方式往往依據(jù)國(guó)家層級(jí)的戰(zhàn)略和政策標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量地方層級(jí)的戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)政策貫徹和執(zhí)行情況，從而忽略了那些更能反映實(shí)際情況的地方層級(jí)戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)政策的制定和選擇。如果從更廣泛的層面來(lái)看，沿著被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行路徑和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行全過(guò)程設(shè)立審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目的機(jī)制，也就是說(shuō)，在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職之前對(duì)其進(jìn)行任前審計(jì)，在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其進(jìn)行任中審計(jì)，在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任之后對(duì)其進(jìn)行離任審計(jì)，從而達(dá)到連貫審計(jì)的效果，也是一種“同步審計(jì)”。這種審計(jì)方式具有跟蹤審計(jì)的特征，而跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)方式，它旨在提高被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效益，是指審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)實(shí)施對(duì)象進(jìn)行真實(shí)性、合法性驗(yàn)證確認(rèn)的基礎(chǔ)之上進(jìn)行適當(dāng)?shù)目?jī)效評(píng)價(jià)，持續(xù)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的全過(guò)程并及時(shí)反饋信息的審計(jì)機(jī)制。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的要求，傳統(tǒng)的同步審計(jì)模式已經(jīng)不能達(dá)到令人滿意的效果，新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要將傳統(tǒng)的同步審計(jì)機(jī)制與跟蹤審計(jì)機(jī)制相結(jié)合，建立全新的同步跟蹤審計(jì)機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同步跟蹤審計(jì)，不僅需要對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行同步審計(jì)，還需要對(duì)干部任職的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，在審計(jì)項(xiàng)目上建立“任前審計(jì)”、“任中審計(jì)”和“離任審計(jì)”連貫審計(jì)的機(jī)制。這三類審計(jì)不僅相互銜接連貫，又彼此相互獨(dú)立，很好的滿足了新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全覆蓋的要求。

二、新常態(tài)下行政問(wèn)責(zé)啟動(dòng)機(jī)制創(chuàng)新

目前國(guó)內(nèi)有學(xué)者從規(guī)范研究的角度認(rèn)為，行政問(wèn)責(zé)機(jī)制是指“現(xiàn)任政府或行政官員在其執(zhí)政期間由于故意或者過(guò)失，或在執(zhí)政過(guò)程中濫用所擁有的行政權(quán)力，抑或不履行或不正當(dāng)履行法定職責(zé)而違反法定義務(wù)，以致影響行政秩序和行政效率，耽誤行政工作，給政府造成不良影響和后果時(shí)，由特定主體進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和追究責(zé)任的規(guī)范性制度設(shè)計(jì)。在當(dāng)今的形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的出現(xiàn)必然會(huì)帶來(lái)政治新常態(tài)的出現(xiàn)，而政治新常態(tài)的核心內(nèi)容就是在政治上實(shí)施“依法治國(guó)、依法執(zhí)政、依法行政”，建立“法治國(guó)家、法治政府、法治社會(huì)”；在依法治國(guó)、依法執(zhí)政、依法行政過(guò)程中，突出“以民為本”的新理念；逐步形成防腐、反腐、治腐新格局。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，依法行政的理念依然受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下傳統(tǒng)人治理念的影響，需要我們徹底的將人治理念轉(zhuǎn)變?yōu)榉ㄖ卫砟?。市?chǎng)經(jīng)濟(jì)下的依法行政不僅是對(duì)各級(jí)的政府機(jī)關(guān)所提出的要求，同時(shí)也映射出其對(duì)各級(jí)政府所開(kāi)展的活動(dòng)的客觀要求。各級(jí)政府必須嚴(yán)格遵循依法行政的原則，逐步將行政納入到法治的軌道中去。政治新常態(tài)下需要完善行政問(wèn)責(zé)機(jī)制，完善內(nèi)部監(jiān)督和追究責(zé)任的規(guī)范性制度，擴(kuò)展人民群眾監(jiān)督的渠道，從而形成“三不腐”的有效機(jī)制，形成新常態(tài)下的行政問(wèn)責(zé)機(jī)制。這是因?yàn)椋盒姓?wèn)責(zé)是保證依法行政目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)；行政問(wèn)責(zé)是行政管理的統(tǒng)一性、連續(xù)性和穩(wěn)定性的手段；行政問(wèn)責(zé)是保證提高行政效率的前提。

現(xiàn)行的的行政問(wèn)責(zé)機(jī)制和政治新常態(tài)下所要求的問(wèn)責(zé)機(jī)制已經(jīng)出現(xiàn)了較大的差距，現(xiàn)行的行政問(wèn)責(zé)機(jī)制只是對(duì)黨政機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位及其主要領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中所產(chǎn)生的不良后果，即發(fā)生“責(zé)任事故”的情形下啟動(dòng)必要的問(wèn)責(zé)程序，做到有責(zé)必問(wèn)，問(wèn)責(zé)必公。這種問(wèn)責(zé)機(jī)制只能做到事后處罰的效果，并不能滿足現(xiàn)在政治新常態(tài)的要求。政治新常態(tài)下需要建立全面完整的行政問(wèn)責(zé)機(jī)制，二新常態(tài)下的問(wèn)責(zé)機(jī)制不僅要對(duì)造成責(zé)任事故的責(zé)任人進(jìn)行問(wèn)責(zé)，更應(yīng)該對(duì)責(zé)任人履行責(zé)任的執(zhí)法過(guò)程、效率和效果問(wèn)責(zé)，也就是說(shuō)不僅要對(duì)責(zé)任事故產(chǎn)生的“負(fù)效應(yīng)”進(jìn)行問(wèn)責(zé)，也需要對(duì)責(zé)任人在履行其責(zé)任的過(guò)程中產(chǎn)生的“正效應(yīng)”進(jìn)行問(wèn)責(zé)?，F(xiàn)行的行政問(wèn)責(zé)機(jī)制，僅僅是對(duì)責(zé)任人造成的“負(fù)效應(yīng)”進(jìn)行問(wèn)責(zé)，并沒(méi)有將責(zé)任人的履責(zé)過(guò)程納入到問(wèn)責(zé)的范疇內(nèi)，最終割斷了問(wèn)責(zé)過(guò)程中責(zé)任履行信息取得和信息應(yīng)用的聯(lián)系，從而無(wú)法建立完整的行政問(wèn)責(zé)機(jī)制。

新常態(tài)下行政問(wèn)責(zé)機(jī)制的建立需要一個(gè)過(guò)程，需要改進(jìn)以圍繞責(zé)任事故來(lái)問(wèn)責(zé)的被動(dòng)發(fā)現(xiàn)方式，調(diào)查者不僅需要被動(dòng)的關(guān)注責(zé)任履行的“負(fù)面”情況，更需要主動(dòng)地關(guān)注責(zé)任履行的“正面”情況。這就需要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入到行政問(wèn)責(zé)機(jī)制當(dāng)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的常態(tài)化的“發(fā)現(xiàn)”手段。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)行政部門(mén)責(zé)任履行的全面評(píng)價(jià)，為責(zé)任事故的處理環(huán)節(jié)提供其責(zé)任履行的全面性、完整性、系統(tǒng)性信息，當(dāng)然責(zé)任問(wèn)題的處理應(yīng)當(dāng)包括對(duì)責(zé)任履行的好的單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的獎(jiǎng)勵(lì)和對(duì)責(zé)任履行不好的單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的處罰。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融入到行政問(wèn)責(zé)的機(jī)制中有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的提前介入和對(duì)責(zé)任人履責(zé)全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，啟動(dòng)行政問(wèn)責(zé)程序，將行政問(wèn)責(zé)由被動(dòng)問(wèn)責(zé)推向主動(dòng)問(wèn)責(zé)，由事后應(yīng)急型問(wèn)責(zé)推向事前的免疫性問(wèn)責(zé)，由非常態(tài)化問(wèn)責(zé)向新常態(tài)化問(wèn)責(zé)轉(zhuǎn)變。

三、新常態(tài)下審計(jì)協(xié)同機(jī)制創(chuàng)新

社會(huì)建設(shè)新常態(tài)的主要內(nèi)容是加強(qiáng)與廣大人民群眾的溝通，通過(guò)與人民的溝通來(lái)取得他們的信任。目前，政府和廣大人民群眾雖然有著很多種溝通方式，比如信訪、媒體宣傳的方式，但是現(xiàn)行的溝通機(jī)制存在多方面的弊端，主要表現(xiàn)在政府獲取信息的被動(dòng)性和單向性。在這種情形下，就需要審計(jì)部門(mén)作為政府和人民群眾信息溝通的主要橋梁，在傳統(tǒng)的監(jiān)督機(jī)制中，審計(jì)的定位是政府宏觀決策和管理的一種工具和手段，審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)部門(mén)依據(jù)上級(jí)的要求和意圖，檢查評(píng)價(jià)下級(jí)部門(mén)的責(zé)任履行情況。獲取審計(jì)信息的方式也是從被審計(jì)單位的內(nèi)部獲取，審計(jì)信息的披露也主要在管理者之間內(nèi)部通報(bào)。這種封閉式的審計(jì)運(yùn)作機(jī)制，不僅脫離了審計(jì)的本質(zhì)，也難以適應(yīng)新常態(tài)下政府與人民群眾雙向信息溝通的要求。

通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建立政府與人民群眾的雙向信息溝通機(jī)制是新常態(tài)下審計(jì)機(jī)制創(chuàng)新的必然選擇。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部依法治國(guó)、依法執(zhí)政和依法行政過(guò)程實(shí)質(zhì)上是履行其受托責(zé)任的過(guò)程，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的好壞，不僅關(guān)系到黨和政府依法治國(guó)、依法執(zhí)政、依法行政的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也關(guān)系到黨和政府在執(zhí)政過(guò)程中能否贏得人民群眾的信任和支持，黨和政府的方針政策及其貫徹落實(shí)能否使人民群眾滿意?？梢哉f(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和結(jié)果客觀公正的評(píng)價(jià)，不應(yīng)僅僅是為上級(jí)管理機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部考核、評(píng)價(jià)的，確定是否提拔任用的依據(jù)，也應(yīng)是黨和政府與人民群眾信息溝通的橋梁和渠道。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方式建立黨和政府與人民群眾信息溝通的橋梁和渠道，必須構(gòu)建審計(jì)協(xié)同機(jī)制。所謂審計(jì)協(xié)同機(jī)制就是建立以審計(jì)信息采集、處理加工和披露為中心的多部門(mén)協(xié)同機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)部門(mén)作為審計(jì)信息采集、處理加工和披露的“中樞”，其“前端”，是審計(jì)原始信息采集來(lái)源渠道，其“末端”，為審計(jì)系統(tǒng)信息的應(yīng)用機(jī)構(gòu)。

傳統(tǒng)的審計(jì)信息采集機(jī)制中，審計(jì)信息主要來(lái)源于被審計(jì)單位內(nèi)部，審計(jì)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部原始資料的查證過(guò)程成為獲取審計(jì)原始信息的主要方式。其實(shí)，這種獲取的審計(jì)原始信息的方式將審計(jì)人員限制在一個(gè)相對(duì)“封閉”的環(huán)境之中，阻斷了審計(jì)與社會(huì)的廣泛聯(lián)系，容易造成信息來(lái)源渠道的不暢，或造成某些重要原始信息的人為屏蔽。新常態(tài)下必須改變這種審計(jì)信息渠道不暢的狀態(tài)，建立審計(jì)與社會(huì)的協(xié)同機(jī)制，即審計(jì)部門(mén)與人民群眾的信息溝通機(jī)制。

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作者簡(jiǎn)介：夏廷振（1991.09- ）漢，男，河南省，在讀研究生，政府審計(jì)方向；王芬（1992.09- ），漢，女，湖南省，在讀研究生，政府審計(jì)方向