祝正宇

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)形式發(fā)生了巨大的變化，物流行業(yè)作為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的又一經(jīng)營(yíng)模式，正在蓬勃興起，成為當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。本文通過對(duì)物流會(huì)計(jì)的概念及目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)研究，分析我國(guó)物流會(huì)計(jì)核算存在的問題及物流成本核算的重要作用，并對(duì)物流會(huì)計(jì)核算予以創(chuàng)新，為物流企業(yè)核算工作提出有益的參考與借鑒，從而促進(jìn)我國(guó)物流企業(yè)健康、有序地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：物流會(huì)計(jì) 核算模式 創(chuàng)新

當(dāng)前，現(xiàn)代物流行業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，它不同于其他領(lǐng)域，其業(yè)務(wù)范圍廣寬，經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容也相對(duì)復(fù)雜，物流可以提高企業(yè)績(jī)效、降低企業(yè)成本，同時(shí)，也可以激發(fā)企業(yè)的活力，但是，由于當(dāng)前物流企業(yè)還沒有形成一套比較完整的物流成本核算體系，使物流企業(yè)的核算系統(tǒng)缺乏管理，整體效益不佳，因此，物流行業(yè)會(huì)計(jì)核算，在企業(yè)運(yùn)行過程中具有十分重要的作用。

一、物流會(huì)計(jì)的概念及目標(biāo)

（一）物流會(huì)計(jì)的概念

物流會(huì)計(jì)是根據(jù)物流行業(yè)的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容、工作流程，對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行必要的設(shè)計(jì)，主要包括：基本物流會(huì)計(jì)工作與特殊會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)。基本會(huì)計(jì)處工作是對(duì)物流會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目及核算方式、日常業(yè)務(wù)處理，基期建賬、制作會(huì)計(jì)憑證、賬簿記錄與編制報(bào)表等工作；特殊會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)是指對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的錯(cuò)誤記錄進(jìn)行更正、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析及財(cái)產(chǎn)清查等內(nèi)容。

（二）物流會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是使企業(yè)管理者、投資者與經(jīng)營(yíng)者，對(duì)企業(yè)資源的運(yùn)用情況綜合評(píng)價(jià)，保證企業(yè)以最小的成本，得到最大的經(jīng)濟(jì)效益，即：使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。追求經(jīng)濟(jì)效益兼顧社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益與社會(huì)效益相統(tǒng)一。

物流會(huì)計(jì)具體目標(biāo)反映出會(huì)計(jì)核算管理預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)，是物流會(huì)計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)，即對(duì)信息需求者提供物流決策的有用信息，即：物流會(huì)計(jì)內(nèi)容、信息提供對(duì)象以及如何提供這些信息。

二、物流會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）物流會(huì)計(jì)不能全面的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

物流企業(yè)是第三方提供的多環(huán)節(jié)、多群體服務(wù)過程，因此，其成本確定具有一定的特殊性、復(fù)雜性。目前，我國(guó)物流會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，它是以物流的買賣進(jìn)行核算，確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)成本主要是燃油、過路費(fèi)及相關(guān)的人工費(fèi)用，缺乏明確的、專業(yè)性的核算規(guī)則及管理制度，使成本核算過程缺乏客觀性及可信性。許多企業(yè)只是以運(yùn)輸費(fèi)用及相應(yīng)的儲(chǔ)存費(fèi)用作為專項(xiàng)成本，同時(shí)將流通過程中的相關(guān)費(fèi)用與管理費(fèi)用、運(yùn)行費(fèi)用混合在一起核算，不進(jìn)行單獨(dú)成本核算，使物流行業(yè)的成本核算過于混亂，影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度，提供數(shù)據(jù)及信息不具有決策性。

（二）收入核算方面存在的問題

許多物流企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期稅款，利用提前或推遲收入的入賬時(shí)間，來調(diào)節(jié)當(dāng)期納稅基礎(chǔ)，達(dá)到控制應(yīng)繳稅款的目的。由于物流行業(yè)以貨物運(yùn)輸為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，許多小型物流企業(yè)鑒于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)范圍有限，運(yùn)輸服務(wù)很少存在跨年度的情況，因此，常與托運(yùn)方簽訂一次性運(yùn)輸合同，利用分散客戶不開發(fā)票的機(jī)會(huì)，減少核算企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，達(dá)到少繳稅款的目的；而具備經(jīng)營(yíng)規(guī)模的物流企業(yè)，會(huì)將眼光放在為周邊大型企業(yè)提供長(zhǎng)期運(yùn)輸服務(wù)，來穩(wěn)固市場(chǎng)份額，他們之間會(huì)建立定期運(yùn)輸合同，這種合作期限通?？缒甓?，在進(jìn)行核算時(shí)，需要以勞務(wù)收入所屬期進(jìn)行劃分，即以完成時(shí)確認(rèn)收入，如果勞務(wù)完成時(shí)間發(fā)生在不同會(huì)計(jì)期間，在可以可靠估計(jì)完成進(jìn)度的情況下，利用完工百分比進(jìn)行收入確認(rèn)，但是，實(shí)際操作過程中，企業(yè)會(huì)利用稅法與會(huì)計(jì)制度的確認(rèn)差異，如：確認(rèn)時(shí)間不同、確認(rèn)條件不同、確認(rèn)原則不相同等控制收入的確認(rèn)。

（三）物流企業(yè)收入與成本分配不規(guī)范

現(xiàn)階段，我國(guó)還沒有專門的物流企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，該行業(yè)核算的主要依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于物流企業(yè)多元化發(fā)展，作為第三方的物流企業(yè)體現(xiàn)出多方合作、多環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)服務(wù)全過程，企業(yè)的主要收入與成本分配具有復(fù)雜性，如：物流自開票納稅人企業(yè)，在進(jìn)行年度審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于受價(jià)格及路線等因素的綜合作用，不同的物流企業(yè)納稅人的收入和油耗配比相差很大，很多企業(yè)存在收入與油耗真的不成正比的問題，導(dǎo)致物流企業(yè)收入與成本分配不規(guī)范。

（四）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重使稅收政策不規(guī)范

營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一稅制改革的實(shí)施，使我國(guó)物流企業(yè)從原有營(yíng)業(yè)收入減去運(yùn)營(yíng)成本后凈收入的3%納稅，改為按營(yíng)業(yè)收入的11%進(jìn)行繳稅。營(yíng)改增后實(shí)際應(yīng)該減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是實(shí)際對(duì)于物流企業(yè)來說，取得的進(jìn)項(xiàng)稅很少（只有維修費(fèi)用、油費(fèi)及相應(yīng)的外發(fā)運(yùn)費(fèi)等這些項(xiàng)目的稅收可以拿到增值稅發(fā)票，予以抵扣），這些稅費(fèi)十分有限；大企業(yè)的收入得不到有效的抵扣憑證，而物流企業(yè)的開支較大，人員工資及相關(guān)的路橋費(fèi)不能予以抵扣（少部分企業(yè)可以抵扣），因此，物流企業(yè)稅率從3%提升到11%時(shí)，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致許多企業(yè)不愿意開具增值稅發(fā)票，這種物流行業(yè)內(nèi)部的稅收?qǐng)?zhí)行不夠規(guī)范，其中有一部分實(shí)際支出不能開具正規(guī)發(fā)票，稅改后物流企業(yè)由于抵扣稅額不足，使其實(shí)際稅負(fù)未降反升。

三、完善物流會(huì)計(jì)核算及創(chuàng)新

信息技術(shù)時(shí)代的到來，使網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷興起，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，同時(shí)，也帶動(dòng)了物流企業(yè)的良好管理，受到經(jīng)營(yíng)者的高度關(guān)注。新形勢(shì)下，物流行業(yè)的會(huì)計(jì)核算也有了新的要求，原有的核算方式已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)的需要，物流會(huì)計(jì)的創(chuàng)新勢(shì)在必行。

（一）完善與創(chuàng)新物流企業(yè)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容

從前企業(yè)只重視本身產(chǎn)品的成本核算，而對(duì)于企業(yè)行產(chǎn)過程中的人力、物力、費(fèi)用等內(nèi)容沒有嚴(yán)格的核算，并且企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中存在的物流作業(yè)不進(jìn)行成本核算。傳統(tǒng)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算只是企業(yè)的產(chǎn)品核算，使現(xiàn)代物流行業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本被隱藏起來，物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本不夠集中，分?jǐn)傇谌斯べM(fèi)用中，沒有標(biāo)準(zhǔn)的物流成本核算內(nèi)容，如：當(dāng)前物流企業(yè)只對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行核算，并沒有對(duì)相應(yīng)的倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、人力資源及相應(yīng)的固定資產(chǎn)及其折舊費(fèi)用進(jìn)行明確列示，因此，傳統(tǒng)物流成本核算不能真正反映物流企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)成本，使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，信息使用者不能通過企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)了解物流企業(yè)成本的組成，并使企業(yè)管理者對(duì)其進(jìn)行有效控制，從一定程度上影響了企業(yè)的正確決策。

（二）會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)新

高效的會(huì)計(jì)核算方法是物流企業(yè)進(jìn)行有效會(huì)計(jì)核算的重要前提，物流企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展特征，確定符合自身要求的核算方法。當(dāng)前我國(guó)物流企業(yè)是雙軌制，這與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，也代表一種傳統(tǒng)的核算模式，在這種核算模式下，物流企業(yè)的核算成本較低，其對(duì)于企業(yè)人員素質(zhì)要求比較高，因此，企業(yè)必須提高員工自身的管理，完善報(bào)表系統(tǒng)，收集更加豐富的物流行業(yè)信息，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)核算全程監(jiān)控并及時(shí)反饋，這對(duì)于許多物流企業(yè)來說具有一定的挑戰(zhàn)。因此，物流企業(yè)需要進(jìn)行全方位提升，積極借鑒國(guó)外的核算模式，加快物流企業(yè)核算方法創(chuàng)新。

（三）核算手段及內(nèi)容創(chuàng)新——作業(yè)成本核算

物流企業(yè)利用作業(yè)成本代替產(chǎn)品成本核算，所謂作業(yè)成本核算是以作業(yè)為單位來計(jì)算企業(yè)的成本并歸納到產(chǎn)品成本中去，較傳統(tǒng)成本核算方法有明顯的不同，作業(yè)成本核算可以將制造費(fèi)用、成本更加準(zhǔn)確地核算，它可以將倉庫、運(yùn)費(fèi)及企業(yè)員工的裝卸、車輛等費(fèi)用全部記入到成本中，避免成本核算不準(zhǔn)確，給企業(yè)管理帶來困難。隨著時(shí)代的發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的核算方式已經(jīng)無法控制物流企業(yè)的費(fèi)用，使服務(wù)水平下降，因此，物流企業(yè)必須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算手段及內(nèi)容創(chuàng)新，才能與新時(shí)代經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。

四、總結(jié)

我國(guó)物流行業(yè)還處于起步階段，是一個(gè)獨(dú)特的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，與傳統(tǒng)行業(yè)有較大的差異。現(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)信息技術(shù)高速發(fā)展，同時(shí)物流行業(yè)對(duì)商業(yè)環(huán)境的影響也在不斷加大，交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)貨物運(yùn)輸都取得了長(zhǎng)足發(fā)展。目前，我國(guó)物流業(yè)務(wù)發(fā)展不成熟，其會(huì)計(jì)核算體系也沒有確立，因此，需要從物流會(huì)計(jì)的核算對(duì)象、核算目標(biāo)及本質(zhì)進(jìn)行深入的探討，為物流會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的建立，提出一些想法與建議，使我國(guó)物流行業(yè)快速發(fā)展，為各行各業(yè)提供更方便、更快捷、更廉價(jià)的服務(wù)，使其成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然推動(dòng)力。

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（作者單位：上海海博股份有限公司）endprint