牛守奎

摘要：煙草行業(yè)是一個比較特殊的行業(yè)，我國對煙草行業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，實行的是專賣管理的機制。近年來，由于經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和煙草本身具有的特性，全國各地的控煙運動此起彼伏，煙草行業(yè)面臨著越來越激烈的競爭。為了應付這種競爭，煙草商業(yè)企業(yè)必須建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，這也是煙草商業(yè)行業(yè)改革的發(fā)展方向。隨著煙草商業(yè)企業(yè)公司治理結構的不斷改進，煙草行業(yè)的決策層充分地認識到內(nèi)部審計評價體系在公司治理中的地位與作用。本文首先提出了建立并應用煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計評價體系的目的，然后提出了建立內(nèi)部審計評價體系的思路及內(nèi)容，最后結合煙草商業(yè)業(yè)務的特點，詳細說明了內(nèi)部審計評價體系在營銷管理審計評價中的具體運用。

關鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè) 內(nèi)部審計 評價體系 建立應用

內(nèi)部控制建設是現(xiàn)代企業(yè)管理方法的重要組成部分，而內(nèi)部審計評價制度則是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，其重要性不言而喻。煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計評價體系建立與應用，不僅有利于明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部職責行為、保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)、提高管理效率、保護資產(chǎn)的安全與完整，也是煙草商業(yè)企業(yè)走向成熟、邁向和諧發(fā)展的標志。

一、主要研究目的

企業(yè)的不斷規(guī)范發(fā)展要求內(nèi)部審計要不斷擴展審計范圍，轉變審計方式，提出有助于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和規(guī)范的建議或意見，實現(xiàn)內(nèi)部審計增值型服務。隨著煙草行業(yè)規(guī)范自律水平的不斷提高，過去糾偏差錯型審計或單純的依靠財務數(shù)據(jù)描述的審計已不能適應企業(yè)發(fā)展的要求。

由于審計評價的復雜性和多樣性，現(xiàn)在的研究主要集中于政府或企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計評價，評價指標偏重于通用財務指標，對結合企業(yè)業(yè)務特點的審計評價體系的建設涉及不多，特別是煙草行業(yè)還沒有形成一整套完整的系統(tǒng)的審計評價體系，在審計報告中缺少審計結論或?qū)徲嬙u價的依據(jù)。

本項目就是要建立起一整套基于業(yè)務流程的審計評價指標，全面系統(tǒng)的評價單項或整體工作，在指標的對比分析中查找存在的漏洞或問題，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值型服務。

二、主要研究內(nèi)容及思路

1.結合煙草商業(yè)業(yè)務特點，分業(yè)務流程逐項梳理各流程的業(yè)務數(shù)據(jù)，分類建立業(yè)務指標用以反映該項業(yè)務的基本全貌，形成煙草商業(yè)經(jīng)營管理各項指標數(shù)據(jù)庫。主要包括：（1）營銷類工作指標；（2）專賣類工作指標；（3）煙葉類工作指標；（4）物流類工作指標；（5）人力資源類工作指標；（6）財務類工作指標；（7）其他管理類工作指標。

2.根據(jù)審計類型和審計目標的不同，依據(jù)不同的審計業(yè)務范圍，如經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、管理審計、績效審計等選取不同的指標，建立不同的審計評價模型。指標的選取應能有效反映被審計單位（部門）關鍵業(yè)績驅(qū)動因素的衡量參數(shù)，而不是對所有操作過程及業(yè)務流程的籠統(tǒng)反映，總體把握指標的數(shù)量和權重，為指標進行科學統(tǒng)一的記分測量打好基礎；引入層次分析法（AHR）確定各分指標的權重。按照客觀性、全面性、發(fā)展性和重要性的原則建立審計評價模型，使用定量統(tǒng)計與定性分析相結合的方法建立多層次、動態(tài)的、合理的，具有可操作性指標的審計評價體系。

3.根據(jù)全面性、可控性、可比性、嚴密性及合理性的原則建立評價標準，主要包含以下幾個方面：（1）法律、法規(guī)和其他有關行政性規(guī)定；（2）行業(yè)或企業(yè)的各項政策、制度；（3）各種計劃、預算等；（4）行業(yè)內(nèi)先進水平及平均水平；（5）省內(nèi)先進水平及平均水平；（6）其他經(jīng)濟技術資料等。將各項評價標準轉化為各項指標，運用審計評價指標模型，建立評價標準體系，作為各種類型審計評價的標桿和依據(jù)。

4.使用以往年度各種類型審計項目數(shù)據(jù)，運用已建立的審計評價體系進行試評價，測試評價結果與實際偏差程度，修正各項指標構成及指標權重；結合年度審計計劃安排的省級及市級審計項目，選取不同類型的審計項目，在實施審計項目的同時，收集整理各項指標數(shù)據(jù)，使用評價體系進行評價，根據(jù)實際情況進一步修正及完善審計評價體系，使之更具有實用性，從而增加審計建議的說服力和影響力，增強審計報告的可用性，為領導科學決策提供依據(jù)。

三、在營銷管理審計評價中的具體運用

首先我們根據(jù)當前卷煙營銷業(yè)務的特點，把業(yè)務分為五大環(huán)節(jié)十四項主體業(yè)務，具體情況見上頁表1：

并依據(jù)《安徽煙草商業(yè)審計作業(yè)標準指南—銷售與收款循環(huán)》的基礎上，修訂制作了《阜陽市局公司營銷管理評審操作實務指南》及配套的評審表、檢查表、指標評價表等13大類37種表格。

在修訂制作的《阜陽市局公司營銷管理評審操作實務指南》中，我們通過表格形式將審計內(nèi)容、審計重點、職責部門、需提供的資料名稱、具體業(yè)務實施的審計步驟、對具體業(yè)務內(nèi)容需采用的具體方法及主要業(yè)務事項的評價，均加以歸納與完善，如截取的《阜陽市局公司營銷管理評審操作實務指南》部分內(nèi)容（見上頁表2）：

其次打破常規(guī)的就指標講指標的思路，將定性定量指標有機結合，形成較為完善的指標體系，把業(yè)務分析與評價建立在系統(tǒng)性的指標體系上，創(chuàng)新指標的涵蓋內(nèi)容、組合管理、評價運用方面的功能作用，開發(fā)建立營銷管理審計評價模型，開展營銷管理的總體業(yè)務綜合量化評價。具體運用中，將企業(yè)營銷目標細分為業(yè)務目標、管理目標、效益目標，根據(jù)其實現(xiàn)情況，按照重要性、相關性原則，結合行業(yè)營銷業(yè)務實際狀況，分類選取九項（類）經(jīng)營與管理指標，按各指標五星級評價標準，建立審計評價模型，對企業(yè)營銷物流管理與經(jīng)營活動進行綜合量化評定。如截取的《營銷物流業(yè)務經(jīng)營與管理星級評價表》部分內(nèi)容（見下表3）：

最后，將審計評價模型的最終評價結果與企業(yè)經(jīng)濟運行考核具體情況進行對照，分析相關差異，對模型指標重新梳理與選取，進一步測試模型的合理性。經(jīng)過以上操作與修正，我們得到了相對合理并得到各方認可的結果。

通過營銷管理審計評價模型的運用結果，我們初步驗證了煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計評價體系建立與應用項目開展的可行性與有效性，煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計評價體系建立與應用項目的進行，必將進一步推動煙草商業(yè)企業(yè)審計事業(yè)建設的快速發(fā)展。

（工作單位：安徽省煙草公司阜陽市公司）