李儉梅

摘要：財(cái)政部先后出臺(tái)財(cái)會(huì)[2013]28號(hào)《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》和財(cái)會(huì)[2014]5號(hào)《新舊中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，自2014年1月1日起實(shí)施，其中最大的亮點(diǎn)是將基建賬并入學(xué)校大賬，實(shí)行“大收大支”，在實(shí)際操作中存在一定的難度。本文主要分析了中小學(xué)基建賬并大賬的實(shí)踐現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上探討中小學(xué)基建賬并大賬的優(yōu)化手段。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度 中小學(xué) 基建賬并大賬

新會(huì)計(jì)制度要求中小學(xué)對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，應(yīng)將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)按月并入中小學(xué)的“大賬”。這一規(guī)定有利于形成全面、完整地反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果的會(huì)計(jì)信息，為中小學(xué)全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。

一、中小學(xué)基建賬并大賬的實(shí)踐現(xiàn)狀

新會(huì)計(jì)制度以中小學(xué)主要特征作為根本出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的格式與會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了相關(guān)補(bǔ)充與調(diào)整，促使中小學(xué)會(huì)計(jì)核算逐漸趨于系統(tǒng)化與科學(xué)化。但是，就目前而言，中小學(xué)基建賬并大賬還處于探索實(shí)踐的初級(jí)階段，各方面都還不能達(dá)到完善的標(biāo)準(zhǔn)，因此還存在著許多問題，已經(jīng)對(duì)中小學(xué)的正常運(yùn)行與發(fā)展造成了不利影響，亟需采取相關(guān)措施予以解決。

（一）許多中小學(xué)負(fù)責(zé)人未形成基建賬并大賬的思想意識(shí)

許多中小學(xué)都將內(nèi)部賬簿分為兩種形式，分別是學(xué)校會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)。在此思想意識(shí)的影響之下，學(xué)校內(nèi)部通常會(huì)設(shè)立兩個(gè)核算機(jī)構(gòu)，即基建處和財(cái)務(wù)處，且這兩個(gè)核算機(jī)構(gòu)之間保持著相對(duì)的獨(dú)立性。一般情況下，基建處管理著基建財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)處則管理著學(xué)校日常財(cái)務(wù)，兩者之間在財(cái)務(wù)管理機(jī)制方面存在著較大差別，以至于并賬環(huán)節(jié)無法有機(jī)協(xié)調(diào)兩個(gè)部門，導(dǎo)致中小學(xué)基建賬并大賬的操作程序遇到較大困難，在數(shù)據(jù)信息以及票據(jù)等資料的傳遞過程中，通常會(huì)出現(xiàn)許多障礙。加之部分中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)部門并不重視基建賬并大賬，未真正的認(rèn)識(shí)到其重要性，而是單純的認(rèn)為這種操作知識(shí)在浪費(fèi)時(shí)間和重復(fù)工作，從而導(dǎo)致基建賬并大賬的實(shí)踐舉步維艱。

（二）基建賬并大賬的處理細(xì)則存在著問題

盡管國家于2013年12月已經(jīng)先后出臺(tái)了《中小學(xué)生會(huì)計(jì)制度》和《新舊中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》等法律條文，對(duì)基建賬當(dāng)中的余額并賬操作程序作出了直接說明，然而新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行之后，卻未詳細(xì)介紹基建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序。在此影響之下，中小學(xué)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員無法有效掌握新制度中日常并賬的具體處理辦法，因此在具體操作環(huán)節(jié)，經(jīng)常出現(xiàn)意見不統(tǒng)一的情況，使會(huì)計(jì)信息應(yīng)有的全面性和真實(shí)性受到影響。

（三）會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)尚未明確

長久以來，中小學(xué)均以收付實(shí)現(xiàn)制作為其基本核算方式，基建賬的核算則以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)。受核算方式不同的影響，在具體核算過程當(dāng)中難免存在著一定的分歧。盡管新會(huì)計(jì)制度已明確規(guī)定中小學(xué)會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制作為主要方式，并允許部分業(yè)務(wù)與事項(xiàng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，但卻并未明確定義“部分業(yè)務(wù)與事項(xiàng)”的范圍，以至于核算基礎(chǔ)不同，導(dǎo)致并賬過程當(dāng)中的信息也存在著差異，學(xué)校費(fèi)用情況、基建投資情況、債務(wù)情況等都無法正確的反映出來。

（四）財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)有待提高

就目前中小學(xué)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員而言，還不熟悉基建的項(xiàng)目管理與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并且對(duì)基建賬并大賬的數(shù)理處理程序還不能做到熟練操作。由于新會(huì)計(jì)制度對(duì)人才的要求更加嚴(yán)格，要求實(shí)行雙軌制，這就需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員定期完成自身核算任務(wù)的同時(shí)，熟諳中小學(xué)會(huì)計(jì)基本信息。因此，財(cái)會(huì)人員需提高業(yè)務(wù)水平和操作技能，在對(duì)基建并賬相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，能夠獨(dú)立還原學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并通過數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，從而發(fā)揮自身的監(jiān)管職能。

二、中小學(xué)基建賬并大賬的優(yōu)化手段

（一）不斷提升中小學(xué)基建賬并大賬的思想意識(shí)

針對(duì)中小學(xué)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員而言，基建賬并大賬的任務(wù)量與要求非常繁重，學(xué)校負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)，提高自身和財(cái)會(huì)人員基建賬并大賬的思想意識(shí)，為此，可加強(qiáng)有針對(duì)性的培訓(xùn)工作。在培訓(xùn)過程中，以基建數(shù)據(jù)合并大賬數(shù)據(jù)的具體處理方法、基建賬并大賬的數(shù)理處理程序、基建的項(xiàng)目管理與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等作為主要培訓(xùn)內(nèi)容，以面授講課、講座、交流會(huì)談等作為主要培訓(xùn)方式，不斷促使基建賬并大賬這一會(huì)計(jì)制度得以有效開展。

（二）盡快出臺(tái)基建賬并大賬的實(shí)施細(xì)則

目前，財(cái)政部只對(duì)中小學(xué)基建并賬提出了總體要求，還缺乏具體的操作指南，相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)制定發(fā)布實(shí)施細(xì)則，確保不同單位基建并賬工作有章可循。

首先，在制度設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，應(yīng)該對(duì)相關(guān)制度的內(nèi)容作出相應(yīng)的修改，并增加基建項(xiàng)目資金籌集、竣工決算、基礎(chǔ)工作以及支出、收入等內(nèi)容。

其次，在科目設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，新制度在“在建工程”一級(jí)科目下設(shè)置二級(jí)科目“基建工程”，核算學(xué)校大賬的基建成本，在并賬時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目核算的重要性和管理要求，設(shè)置必要的三級(jí)明細(xì)科目，包括“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等。在“財(cái)政補(bǔ)助收入、其他收入”等一級(jí)科目下設(shè)置二級(jí)科目“基建撥款”。部分完全中學(xué)實(shí)行舉債建房，由政府擔(dān)保、財(cái)政貼息，學(xué)校自籌資金還款，但在還款的初期階段，并賬后，“事業(yè)基金”會(huì)出現(xiàn)巨額負(fù)數(shù)，為了能更真實(shí)反映學(xué)校和基建的結(jié)余情況，應(yīng)在“事業(yè)基金”設(shè)置二級(jí)科目“基建工程”。

再次，在報(bào)表設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，建議將基建報(bào)表直接取消，并在新建財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中新增幾個(gè)和基建投資直接相關(guān)的報(bào)表。包括《待攤投資明細(xì)表》以及《基建投資情況表》等。

最后，針對(duì)新舊賬簿，必須重視其有效銜接。例如，若基建套賬的相關(guān)科目余額為上年度的十二月三十一日，則需將其余額分析記錄到大賬本年度的年初余額的相關(guān)科目，“交付使用資產(chǎn)”則應(yīng)按2014年的年初余額并入大賬“固定資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。

（三）明確限定中小學(xué)基建賬并大賬會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)

鑒于會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)尚未明確，致使核算工作止步不前，因此明確限定中小學(xué)基建賬并大賬會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)顯得迫在眉睫。這就要求中小學(xué)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，深入了解權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體內(nèi)涵與實(shí)踐策略，再結(jié)合學(xué)校自身實(shí)際情況，針對(duì)不同的處理事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，針對(duì)性的選擇適合的賬務(wù)核算方式與賬務(wù)處理方法，確保其始終保持原則上的一致性。在實(shí)際運(yùn)用過程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制主要根據(jù)費(fèi)用與收益的具體歸屬期限，查看其是否歸屬于本期，并在此基礎(chǔ)上確定本期費(fèi)用與收益。

對(duì)于中小學(xué)基建賬并大賬會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，新會(huì)計(jì)制度按月并賬規(guī)定，針對(duì)預(yù)付工程業(yè)務(wù)款項(xiàng)，應(yīng)對(duì)基建賬中“預(yù)付工程款”科目本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析。針對(duì)結(jié)算工程業(yè)務(wù)款項(xiàng)，應(yīng)對(duì)基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額、“預(yù)付工程款”科目本期貸方發(fā)生額、“應(yīng)付工程款”科目本期貸方和借方發(fā)生額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中，按照基建賬中“建筑安裝工程投資”科目本期借方增加額減去已經(jīng)預(yù)付的工程款金額后的金額，借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目，同時(shí)，按照基建賬中本期實(shí)際支付的應(yīng)付工程款金額，借記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，不斷提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與操作技能

為更好的滿足新會(huì)計(jì)制度對(duì)中小學(xué)基建賬并大賬提出的新要求，相關(guān)單位要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，以使財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與相關(guān)操作技能得到有效提高。首先，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行中小學(xué)基建賬并大賬知識(shí)的培訓(xùn)，以促使財(cái)務(wù)人員的中小學(xué)基建賬并大賬知識(shí)水平得到不斷提高。其次，為財(cái)務(wù)人員提供更多交流和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，以使財(cái)務(wù)人員掌握更多的中小學(xué)基建賬并大賬知識(shí)。此外，還要加強(qiáng)中小學(xué)基建賬并大賬的重要性的宣講，以使財(cái)務(wù)人員充分認(rèn)識(shí)其重要性，從而重視自身綜合素質(zhì)與操作技能的提高，進(jìn)而提高自身的業(yè)務(wù)水平，保證財(cái)務(wù)人員的作用得到充分發(fā)揮。

三、總結(jié)

新會(huì)計(jì)制度是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的改革、補(bǔ)充以及完善，不僅能保證中小學(xué)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中所遇到的問題得以有效解決，對(duì)于中小學(xué)的發(fā)展與運(yùn)行也起著重要的促進(jìn)作用。通過新會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施，除了能夠提升中小學(xué)基建賬并大賬實(shí)踐工作的整體質(zhì)量和水平之外，還能在一定程度上促進(jìn)中小學(xué)教學(xué)水平的提升。鑒于此，需要各中小學(xué)進(jìn)行不斷的研究與實(shí)踐，總結(jié)自身經(jīng)驗(yàn)，確保中小學(xué)基建賬并大賬實(shí)踐中新會(huì)計(jì)制度能充分發(fā)揮其功效。

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（作者單位：福建省廈門市科技中學(xué)）