于冬梅

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成熟，越來越多的企業(yè)發(fā)展壯大并成功上市。然而，目前中國上市公司內(nèi)部管理還有許多問題，上市公司會計信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重。對中國上市公司會計信息失真現(xiàn)象的原因進(jìn)行分析，并提出相關(guān)治理對策。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息失真；原因；對策

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）03-0136-02

引言

隨著中國資本市場的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，為了實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展壯大，上市成為許多大企業(yè)的必由之路，上市公司在資本市場發(fā)揮著重要作用，并對國家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重要影響。然而，由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)財務(wù)信息不對稱，外部對其會計信息監(jiān)管不足以及企業(yè)會計人員素質(zhì)不高等原因，中國上市公司會計信息失真現(xiàn)象呈現(xiàn)出擴(kuò)大趨勢，這嚴(yán)重影響了企業(yè)的生存與發(fā)展，并阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。因此，對中國上市公司會計信息失真現(xiàn)象進(jìn)行研究并找出解決之道就顯得迫在眉睫了。

一、上市公司會計信息失真問題的主要原因

（一）目前中國上市公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)存在諸多問題

目前中國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還存在諸多問題，這是造成上市公司會計信息失真的重要原因。首先，市場經(jīng)濟(jì)時代，中國很多國有企業(yè)轉(zhuǎn)型為上市公司，董事會的主要成員在做出決策之際受到上級主管部門的影響，對企業(yè)內(nèi)部會計信息不能很好地進(jìn)行監(jiān)督?！耙还瑟?dú)大”的現(xiàn)象在很多國有上市企業(yè)之中很常見，股東大會不能很好地行使其職能，這使得企業(yè)會計信息不能反映企業(yè)真實情況，信息歪曲現(xiàn)象時有發(fā)生。其次，上市企業(yè)過度注重財務(wù)指標(biāo)使得企業(yè)管理人員目光短淺，注重短期利益的得失，當(dāng)企業(yè)財務(wù)指標(biāo)無法達(dá)到短期目標(biāo)的預(yù)期時，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理部門有可能會偽造財務(wù)信息以達(dá)到上級要求。再次，在很多上市企業(yè)中，會計人員受經(jīng)理階層控制，缺乏獨(dú)立性，為了自身的利益，有些會計人員可能會與違規(guī)的經(jīng)理相勾結(jié)，提供不真實的會計信息。

（二）中國上市公司內(nèi)部財務(wù)信息存在不對稱現(xiàn)象

在中國上市公司之中，財務(wù)信息不對稱主要表現(xiàn)為企業(yè)管理者與企業(yè)所有者之間的信息失衡。首先，上市企業(yè)的股東一般不干預(yù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)，因而只能通過管理者獲取公司的相關(guān)信息。為了維持自身利益，避免因為個人經(jīng)營不善被董事會解雇，一些上市公司的管理者可能會利用自身權(quán)利屏蔽財務(wù)信息中出現(xiàn)的問題，夸大企業(yè)利潤，導(dǎo)致會計信息與客觀情況不符。其次，由于公司管理者對于會計信息的粉飾行為使得自身能力被高估，而一些堅持客觀真實財務(wù)信息的經(jīng)理人可能會由于業(yè)績平庸而遭到淘汰，這容易造成經(jīng)理人之間的惡性競爭，原本堅持職業(yè)操守的經(jīng)理人可能會陷入會計信息造假的“漩渦”之中。再次，上市公司管理者可能會利用企業(yè)股東的信息盲點(diǎn)，在交易的過程中，利用自身在企業(yè)中的影響，對會計人員施壓，對會計信息進(jìn)行“加工”，達(dá)到中飽私囊的目的，而將企業(yè)整體利益棄之不顧。

（三）社會外部對上市公司財務(wù)信息監(jiān)管力度不足

首先，由于受到法律編撰人員主觀因素和自身能力的限制，中國目前會計信息相關(guān)法律還略顯粗糙，法律法規(guī)的前瞻性不足，未能根據(jù)市場的變化及時修訂和補(bǔ)充，上市公司可能利用法律漏洞進(jìn)行違規(guī)操作，導(dǎo)致會計信息失真。其次，相關(guān)部門對上市公司違規(guī)行為的處罰力度不夠，企業(yè)違法成本與信息失真背后隱藏的巨大利益形成強(qiáng)烈反差。而且在現(xiàn)實中，對違規(guī)企業(yè)的處罰主要針對企業(yè)投資者，而對具體負(fù)責(zé)人并沒有太大的影響，這使得一些上市公司經(jīng)營者置法律于不顧，違法違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生。再次，作為上市會計信息重要的第三方審計機(jī)構(gòu)，中國會計事務(wù)所發(fā)展也不夠成熟，內(nèi)部審計隊伍道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，無法很好地履行對上市公司會計信息的審計和監(jiān)管職責(zé)。

（四）中國上市公司內(nèi)部會計人員素質(zhì)有待提升

首先，一些上市公司會計人員缺乏基本的職業(yè)道德意識。當(dāng)公司內(nèi)部會計人員與管理層的意見出現(xiàn)分歧時，只有少數(shù)人會堅持自己的原則，容易對公司存在的財務(wù)問題進(jìn)行粉飾或掩飾，忽視職業(yè)道德原則，降低了公司會計信息的真實性。其次，一些上市公司會計人員專業(yè)能力和素質(zhì)也需要進(jìn)一步的加強(qiáng)。由于會計信息的實施主體是人，具有一定的主觀性和不確定性，因此會計人員的職業(yè)判斷能力就對上市公司會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生了重要影響。在繁雜的上市公司經(jīng)濟(jì)交易中，許多會計人員不能采用科學(xué)的方法審核和評估交易行為和內(nèi)容，造成會計信息失真現(xiàn)象，同時在交易過程中會計人員可能會受到各方面信息的影響和誘惑，如果會計人員不能做出清晰的判斷，勢必會降低會計信息的準(zhǔn)確性。

二、上市公司治理會計信息失真問題的相關(guān)對策

（一）健全上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)果，增強(qiáng)會計信息真實性

首先，上市公司內(nèi)部應(yīng)該根據(jù)自身情況優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，降低一些國有上市企業(yè)對于政府的依賴性，實施股權(quán)改革，實現(xiàn)上市公司股權(quán)的多元化，上市公司可以采用積極吸收外部投資者，將公司債權(quán)轉(zhuǎn)化為股權(quán)等方式加大股東的數(shù)量，以減少股權(quán)單一帶來的會計信息失真問題。其次，上市公司在對公司內(nèi)部進(jìn)行績效評價的時候，應(yīng)該注重將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，綜合評價公司的運(yùn)用情況，可以采用國際先進(jìn)的“平衡計分卡”（BSC法）從財務(wù)、消費(fèi)者、業(yè)務(wù)、創(chuàng)新學(xué)習(xí)四個方面來對上市公司績效進(jìn)行全面考核，使公司管理層以發(fā)展的眼光看問題，增強(qiáng)其對公司財務(wù)指標(biāo)的科學(xué)認(rèn)識，從主觀上減少管理者實施會計信息造假行為。再次，上市公司應(yīng)該增強(qiáng)財務(wù)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，提高會計人員的地位，使公司會計信息能夠客觀地反映企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況。同時上市公司內(nèi)部應(yīng)該建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，對會計人員的工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，避免出現(xiàn)管理者與會計人員串通實施提供虛假財務(wù)信息的情況。青島海爾于1993年11月在上海證券交易所上市，上市以后海爾十分重視內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整，先后進(jìn)行了多次改革，采取股權(quán)多元化策略，有效地避免了一股獨(dú)大的現(xiàn)象，同時企業(yè)采用了先進(jìn)的績效考核指標(biāo)，有效減少了會計信息失真情況，促進(jìn)了企業(yè)的長久發(fā)展。上市十幾年來，青海海爾業(yè)績保持了高速增長，目前已躍居世界第一大白色家電品牌。

（二）上市公司增強(qiáng)會計信息的透明度，減少信息不對稱現(xiàn)象

盡管目前上市公司會計信息不對稱現(xiàn)象還不能夠完全消除，但是我們可以從以下幾個方面努力，盡量減少信息不對稱現(xiàn)象，降低會計信息失真程度。首先，應(yīng)該加強(qiáng)公司會計信息流通各個環(huán)節(jié)的管理，協(xié)調(diào)好公司管理層財務(wù)報表編制、會計事務(wù)所審計、董事會批準(zhǔn)等各個環(huán)節(jié)的關(guān)系，加強(qiáng)會計信息流通的動態(tài)監(jiān)督，最大限度地保證每個環(huán)節(jié)提供的會計信息都是真實有效的，還原公司會計信息的本來面貌。其次，應(yīng)該建立暢通的會計信息流通渠道，加強(qiáng)信息流轉(zhuǎn)的軟硬件建設(shè)，引進(jìn)先進(jìn)的會計信息電子管理平臺，將上市公司各項數(shù)據(jù)及時錄入軟件，自動生成財務(wù)報表，減少企業(yè)經(jīng)營者的人為干預(yù)。再次，上市公司應(yīng)該完善經(jīng)理人競爭機(jī)制，營造良好的競爭環(huán)境，提高對經(jīng)理人提供的會計信息的審查，加大對違規(guī)經(jīng)營者的處罰力度，從源頭扼制會計信息造假的思想。

（三）加強(qiáng)對上市公司會計信息的外部監(jiān)管力度

首先，相關(guān)政府部門應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，根據(jù)中國上市公司發(fā)展的實際情況，制定具有普遍適用性的會計信息法規(guī)，并根據(jù)資本市場環(huán)境變化不斷修正，起到其應(yīng)有的約束作用。其次，加大政府部門的監(jiān)管力度，劃分監(jiān)督主體責(zé)任，定期對上市公司會計信息進(jìn)行審查，對違規(guī)的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)肅的處理，對于情節(jié)嚴(yán)重影響惡劣的上市公司采取警告甚至摘牌退市的處罰措施，并依法追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。再次，應(yīng)該加強(qiáng)第三方會計事務(wù)所的建設(shè)，建立有效的外部審計制度，強(qiáng)化會計事務(wù)所的責(zé)任意識，提高會計事務(wù)所審計人員的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)行業(yè)自律，充分發(fā)揮會計事務(wù)所對上市公司會計信息的監(jiān)督作用。曾經(jīng)被譽(yù)為“中國農(nóng)業(yè)第一股”的藍(lán)田股份有限公司成立于1992年，經(jīng)過幾年的發(fā)展藍(lán)田股份于1996年在上海證券交易所上市，并創(chuàng)造了股市長盛不衰的神話。然而，藍(lán)田股份隨后通過夸大存貨價值、超估固定資產(chǎn)、虛增銷售收入等手段進(jìn)行公司會計信息造假，騙取大量貸款，而其自身經(jīng)營狀況卻并不如財務(wù)報表顯示的那么好。藍(lán)田事件曝光后，國家有關(guān)部門十分重視，對藍(lán)田進(jìn)行了深入的調(diào)查，得知真相以后對藍(lán)田股份進(jìn)行了嚴(yán)肅的處理，2002年因涉嫌提供虛假財務(wù)信息，藍(lán)田股份多名高管被拘留，藍(lán)田股份也被強(qiáng)制停牌。政府對于藍(lán)田事件的處罰給許多上市企業(yè)敲響了警鐘，許多上市公司引以為戒，會計信息失真現(xiàn)象得到了很大改善。

（四）提高上市公司會計人員的綜合素質(zhì)

首先，上市公司應(yīng)該加強(qiáng)對于會計人員的思想教育，增強(qiáng)其職業(yè)道德意識。針對公司內(nèi)部出現(xiàn)的違規(guī)會計行為，制定相應(yīng)的道德規(guī)范，規(guī)范的制定要根據(jù)當(dāng)前公司的實際情況，考慮到會計人員的實際素質(zhì)，堅持實事求是的原則，避免出現(xiàn)道德規(guī)范要求過高或過低的現(xiàn)象，以達(dá)到矯正和約束會計信息弄虛作假的行為。其次，上市公司應(yīng)該加大對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，使其具備深厚的會計理論、財政稅收、計算機(jī)應(yīng)用等方面的知識。在加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)的同時，上市公司會計人員應(yīng)該注重在實踐中提高創(chuàng)新能力，學(xué)會用科學(xué)的方法分析和總結(jié)經(jīng)濟(jì)交易中出現(xiàn)的問題，提高自身會計業(yè)務(wù)水平，減少會計信息失真的現(xiàn)象。

結(jié)論

減少和避免上市公司會計信息失真現(xiàn)象是一個復(fù)雜的系統(tǒng)的工程，需要從多個方面綜合入手。對于企業(yè)內(nèi)部來說，需要不斷完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立暢通的會計信息溝通渠道以盡量減少會計信息的不對稱現(xiàn)象，并注重對公司會計人員的培訓(xùn)，提升其道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。除此之外，政府和其他社會機(jī)構(gòu)對上市公司會計信息的監(jiān)管對于減少上市公司會計信息失真現(xiàn)象也同樣具有重要的作用。上市公司會計信息失真現(xiàn)象的解決對于實現(xiàn)企業(yè)間良性競爭，改善市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提升中國經(jīng)濟(jì)實力整體水平具有十分重要的意義。

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