常州國(guó)瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 徐旭琴

稅收籌劃是企業(yè)的合法經(jīng)濟(jì)行為，企業(yè)在研究稅法政策后，在現(xiàn)行的稅收環(huán)境中及合法的前提下，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、投資、融資等行為進(jìn)行規(guī)劃和安排，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，是國(guó)家允許和鼓勵(lì)的行為，隨著我國(guó)稅制改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)越來(lái)越需要提升自身的管理水平，而開(kāi)展稅收籌劃也是非常必要的管理措施，企業(yè)要深刻理解稅法，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)習(xí)相關(guān)的政策，結(jié)合自身業(yè)務(wù)，做好稅收籌劃。

1 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義

1.1 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是獲取稅收利益以降低稅負(fù)的重要措施

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)在于利潤(rùn)最大化，作為獨(dú)立的核算主體，企業(yè)需要自負(fù)盈虧，需要提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，減少成本費(fèi)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)不斷增大，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力不斷提升，企業(yè)需要不斷降低產(chǎn)品的成本以提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，而稅收優(yōu)惠可以通過(guò)合理利用現(xiàn)有的稅收政策，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，通過(guò)這些降低的稅負(fù)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本費(fèi)用中，從而降低產(chǎn)品整體的運(yùn)營(yíng)成本，提升企業(yè)的利潤(rùn)。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃也可以籌劃稅收繳納的時(shí)間，通過(guò)延遲繳納稅收的行為，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，提升企業(yè)的現(xiàn)金流和效益。

1.2 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是提升企業(yè)納稅意識(shí)和管理能力的重要措施

企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃必須提升企業(yè)的財(cái)務(wù)人員水平，通過(guò)聘用一些經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員或者加強(qiáng)內(nèi)部的培訓(xùn)，這樣才能夠做好稅收籌劃，同時(shí)內(nèi)部的各個(gè)運(yùn)營(yíng)和管理也需要與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行配合。而通過(guò)這種方式，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平也將提升，為了做好稅收籌劃，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要了解相關(guān)的稅收政策，反思自己的稅收工作，這樣可以提升稅收意識(shí)，而且納稅籌劃本身也是合法的，需要自身的財(cái)務(wù)信息真實(shí)，賬目核算規(guī)范，因此這樣子都可以提升企業(yè)的管理能力和納稅意識(shí)。

1.3 企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策的實(shí)施

企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃必須熟悉了解并充分利用好國(guó)家的稅收政策，利用各地的稅收優(yōu)惠，而國(guó)家在制定稅收政策的時(shí)候是結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，有意識(shí)的通過(guò)稅收優(yōu)惠等方式，引導(dǎo)企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)、投資新興產(chǎn)業(yè)等，為了更好的運(yùn)用稅收政策，提升企業(yè)的納稅籌劃深度，企業(yè)必然需要對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行調(diào)整。這樣的調(diào)整符合企業(yè)的利益，也有利于國(guó)家政策和意圖的實(shí)現(xiàn)，達(dá)到國(guó)家宏觀調(diào)控的目的。同時(shí)，企業(yè)在稅收籌劃后提升自身的利潤(rùn)水平，通過(guò)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的整合和利潤(rùn)的提升，這樣最終也是有利于國(guó)家的稅收和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，因此稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益和國(guó)家利益的統(tǒng)一。

2 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃面臨的問(wèn)題

2.1 企業(yè)對(duì)稅收籌劃的重視程度不足，對(duì)稅收籌劃理解存在偏差

很多企業(yè)高層管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，利用國(guó)家稅法的漏洞或者擦邊球?yàn)槠髽I(yè)謀取利益，對(duì)稅收籌劃重視程度不夠，很多企業(yè)認(rèn)為稅收成本不足以成為影響企業(yè)決策的因素，沒(méi)有在企業(yè)決策的環(huán)節(jié)就開(kāi)始考慮稅收的成本。因此企業(yè)的稅收籌劃就是根據(jù)既成業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，籌劃的空間不足，企業(yè)的稅收籌劃變成主要是利用稅收的優(yōu)惠和折扣進(jìn)行籌劃，很多企業(yè)的管理層也不認(rèn)為稅收籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利，影響了稅收籌劃的發(fā)揮。

2.2 財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，稅收籌劃手段較落后

隨著營(yíng)改增的不斷深入，企業(yè)的稅收籌劃越來(lái)越需要原始憑證和票據(jù)的支持，對(duì)于增值稅這種流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)稅負(fù)的高低受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的發(fā)票齊全及規(guī)范所影響，很多企業(yè)基礎(chǔ)性工作不到位，發(fā)票管理意識(shí)不強(qiáng)，其他部門的合作意識(shí)也不夠，在客戶選擇、合同簽署、票據(jù)獲取和業(yè)務(wù)開(kāi)拓上沒(méi)有為稅收籌劃留足空間。一些企業(yè)的稅收籌劃手段和方式較為落后，沒(méi)有在內(nèi)部建立起運(yùn)行有效的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和平臺(tái)，財(cái)務(wù)管理工作者無(wú)法獲取必要的數(shù)據(jù)，影響了稅收籌劃的效率。

2.3 忽視稅收籌劃的成本，不能衡量綜合稅負(fù)水平

稅收籌劃也是有成本的，要做好成本效益分析，不能什么稅種都籌劃，而且在籌劃的時(shí)候要有整體性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃面臨著不僅僅是因稅收籌劃而發(fā)生的培訓(xùn)、咨詢等經(jīng)濟(jì)和時(shí)間的費(fèi)用，還包括放棄其他方案的潛在成本等，一些企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行綜合的考慮，造成了企業(yè)的稅收成本效益不明顯。有些企業(yè)的稅收籌劃沒(méi)有重點(diǎn)突出，在做好一些稅種的籌劃同時(shí)也提升了其他稅種的稅負(fù)，造成企業(yè)整體稅負(fù)的提升，這種都是不可取的。

2.4 稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)不足，人才相對(duì)缺乏

很多企業(yè)在稅收籌劃的時(shí)候會(huì)選擇與外部的機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，但是目前我國(guó)的稅收代理機(jī)構(gòu)主要是集中于如何進(jìn)行報(bào)稅，如何遵守稅收條款等，主要是咨詢?yōu)橹?，在稅收籌劃上的機(jī)構(gòu)較少。很多稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的人員素質(zhì)不高，專業(yè)能力不強(qiáng)，也沒(méi)有跟進(jìn)學(xué)習(xí)國(guó)家最新的稅法規(guī)定和各地的稅收優(yōu)惠等，影響了稅收籌劃中企業(yè)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)意愿?？傮w而言，我國(guó)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的服務(wù)水平不夠，業(yè)務(wù)層次較低，同時(shí)人員水平也需要提升。

3 企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的對(duì)策

3.1 企業(yè)和政府應(yīng)重視稅收籌劃事項(xiàng)，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃

對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃是其正當(dāng)?shù)臋?quán)利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用好稅收籌劃降低企業(yè)的整體成本，提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作的規(guī)劃，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行正確的定位，確保企業(yè)的稅收籌劃可以得到真正的重視。企業(yè)要對(duì)稅收籌劃的意義有深刻的理解。重視稅收籌劃在整體經(jīng)營(yíng)決策中的作用和意義。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中，一方面要保證正常的經(jīng)營(yíng)得到順利的實(shí)施，另外一方面要充分利用好國(guó)家的稅收政策，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，減少企業(yè)的整體稅負(fù)，企業(yè)高層管理人員和財(cái)務(wù)人員要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，將稅收成本納入企業(yè)管理的戰(zhàn)略決策。對(duì)于政府而言，各地稅務(wù)局要深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅收籌劃的合理性及其對(duì)國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的好處，積極適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，不能一味的為了提升自身的短期稅源，濫用權(quán)力，修正規(guī)定以減少企業(yè)稅收籌劃的空間。在日常企業(yè)的溝通和交流中也要引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，利用國(guó)家的政策進(jìn)行業(yè)務(wù)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的升級(jí)。

3.2 密切關(guān)注稅法的變化和稅收優(yōu)惠的內(nèi)容，掌握相關(guān)的知識(shí)

企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃就需要對(duì)國(guó)家的稅法和各地的稅收規(guī)定進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃和避稅的差異，積極思考和溝通國(guó)家及地方稅法、稅收規(guī)定的立法本意，自覺(jué)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，結(jié)合立法本意和自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行稅收的籌劃，減少違規(guī)的可能性。目前我國(guó)的稅制改革不斷深入，未來(lái)稅法的變化也更加頻繁，企業(yè)需要通過(guò)多渠道獲取相關(guān)的稅法規(guī)定，收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)及與未來(lái)可能涉入領(lǐng)域的相關(guān)稅法，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，及時(shí)了解稅法和稅收規(guī)定的變化，探討企業(yè)可能的稅收籌劃空間和方法，靈活運(yùn)用稅法及其規(guī)定，做好稅收籌劃。企業(yè)在掌握稅法及其規(guī)定的內(nèi)容時(shí)，要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)考慮影響稅基的因素，利用不同納稅主體及不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提升稅收籌劃的空間。

3.3 設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)，聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，建立信息平臺(tái)

企業(yè)要轉(zhuǎn)變稅收籌劃的模式，由被動(dòng)式籌劃變成主動(dòng)式籌劃，積極思考稅收籌劃的方法。要加強(qiáng)主動(dòng)式的稅收籌劃，企業(yè)需要有相關(guān)的人才，并加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的交流，與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，建立起信息化平臺(tái)，規(guī)范財(cái)務(wù)信息，提升票據(jù)管理的齊備性和規(guī)范性。為了做好這方面工作，企業(yè)首先要設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位，該崗位主要是確認(rèn)計(jì)量相關(guān)的收入、成本，核算稅收金額，編制納稅申報(bào)表，同時(shí)做好稅收的籌劃，對(duì)未來(lái)的稅金進(jìn)行預(yù)測(cè)，降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。很多企業(yè)沒(méi)有專職的稅收會(huì)計(jì)，在考慮成本和效益的前提下，企業(yè)可以考慮設(shè)置相關(guān)的專職人員，聘請(qǐng)熟悉外部法律環(huán)境、稅法和稅收規(guī)定、具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)功底的人員。其次企業(yè)要加強(qiáng)與外界的溝通交流，企業(yè)可以加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，聘請(qǐng)專業(yè)的納稅籌劃師，通過(guò)其專業(yè)的籌劃，運(yùn)用好稅收優(yōu)惠等，同時(shí)企業(yè)要加強(qiáng)與行業(yè)的交流，充分運(yùn)用行業(yè)的優(yōu)秀案例進(jìn)行學(xué)習(xí)，熟悉稅收籌劃的籌劃點(diǎn)和重點(diǎn)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，避免在理解稅法和稅收規(guī)定中出現(xiàn)誤區(qū)。國(guó)家也要積極推動(dòng)專業(yè)的稅收籌劃中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人才的成長(zhǎng)。同時(shí)企業(yè)要建立起完善的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)和運(yùn)營(yíng)平臺(tái)，讓稅收籌劃人員可以及時(shí)獲取必要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，及時(shí)制定稅收籌劃策略。

3.4 進(jìn)行成本效益分析，牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)部門協(xié)作

企業(yè)的稅收籌劃也不能一味為了稅收籌劃而損害企業(yè)的整體利益，企業(yè)需要綜合考慮稅收籌劃相關(guān)的顯性成本、隱性成本，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略部署，做好稅收籌劃，不能為了稅收籌劃而讓企業(yè)失去發(fā)展的機(jī)會(huì)。企業(yè)在稅收籌劃的時(shí)候也需要重點(diǎn)突出，主要圍繞著如何降低稅基和稅率兩個(gè)指標(biāo)，而不能沉迷于一些太過(guò)細(xì)致的內(nèi)容，從而分散企業(yè)的精力。企業(yè)在稅收籌劃享受收益的同時(shí)要控制稅收的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)完善自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)，做好正確申報(bào)和及時(shí)納稅，及時(shí)收集稅法的變化，避免因?yàn)槎愂栈I劃而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的可能風(fēng)險(xiǎn)，提升稅收籌劃的安全性。同時(shí)部門之間的良好協(xié)作也是企業(yè)稅收籌劃成功的基礎(chǔ)。企業(yè)要宣傳稅收籌劃的意義，提升其他部門對(duì)財(cái)務(wù)部門的支持，稅收籌劃本身也是對(duì)成本費(fèi)用的籌劃，各個(gè)部門都是成本費(fèi)用的承擔(dān)者，需要對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作進(jìn)行支持。部門也要做好票據(jù)的保管和收集，及時(shí)上交財(cái)務(wù)部門，特別是增值稅的票據(jù)，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、合同審定部門等都需要對(duì)此有前期的把控，避免增值稅專用發(fā)票無(wú)法獲得，企業(yè)也無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加，任何部門都要意識(shí)到自身也是稅收籌劃環(huán)節(jié)的參與者，要積極配合財(cái)務(wù)部門的工作，按照規(guī)章制度做好自身的工作，加強(qiáng)部門的協(xié)作，提升稅收籌劃的效率。

企業(yè)納稅籌劃是提升企業(yè)管理水平和納稅意識(shí)的重要措施，也是實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控的一個(gè)引導(dǎo)方式，實(shí)施良好的稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益和國(guó)家利益的統(tǒng)一，目前我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃還存在一些問(wèn)題，針對(duì)以上問(wèn)題，筆者提出了一些措施，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)有所幫助。

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[2] 程相芝.小微企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2015(07).

[3] 譚宗林.淺談我國(guó)稅收籌劃法律環(huán)境存在的主要問(wèn)題及完善[J].法制與經(jīng)濟(jì)(下旬),2014(05).