姚雪玉

新時期企業(yè)如何進行納稅籌劃

姚雪玉

當前中國經(jīng)濟不斷發(fā)展，國家進行了一系列的稅制改革，文章從稅收籌劃的理論出發(fā)，總結了幾種常見的稅收籌劃方法，并就可能面對的風險進行分析，擬為企業(yè)進行納稅籌劃提供參考。

新稅制；納稅籌劃；稅收風險

過去十年，中國的稅制改革始終以一種緩慢而堅定的步伐進行著，改革的趨勢不可逆轉，從企業(yè)所得稅改革到個人所得稅改革，再到最新的“營改增”（營業(yè)稅改征增值稅）這一系列的稅費改革，無疑宣示著稅費制度新時期的到來，在這樣的環(huán)境下，如何有效利用稅收制度，在合法的情況下根據(jù)自身情況進行稅務籌劃，為企業(yè)謀得最大利益是每個經(jīng)營者所關注的問題。納稅人一定要根據(jù)自身的情況進行最合適的納稅籌劃，無論何種方式都是為企業(yè)的良性發(fā)展而服務的，從這個立場出發(fā)，才能對納稅籌劃有正確的認識。

一、常見的納稅籌劃方法

（一）合理確定納稅身份

我國實行的是多種稅種并存的稅收制度，對于每一個稅種都確定了征稅對象和征稅范圍，這是進行征稅的起點，那么企業(yè)可以從是否符合征稅對象的角度出發(fā)，進行納稅規(guī)劃。增值稅便是此種方法最適宜的運用，兩種截然不同的增值稅納稅方式使得企業(yè)可以靈活地進行納稅籌劃，并且，增值稅一直都是我國征收總額最大的稅種，當下“營改增”的施行，更是加大了增值稅的征稅范圍，加上增值稅納稅業(yè)務的發(fā)生有重復性、廣泛性、復雜性的特質(zhì)，使得增值稅的納稅籌劃在企業(yè)的稅收減負上有著舉足輕重的地位。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人是增值稅征稅對象的兩種分類，根據(jù)稅法的規(guī)定，對一般納稅人實行進項稅抵扣銷項稅的方法，而對小規(guī)模納稅人則是確定一個征收率進行增值稅的計算繳納。二者不僅在稅務處理上有著天壤之別，總體的稅收負擔也不一樣。如果企業(yè)能自產(chǎn)業(yè)鏈上游取得合法的增值稅發(fā)票進行進項稅抵扣，那么可以選擇申請成為一般納稅人，小規(guī)模納稅人也可以申請代開增值稅發(fā)票，如果企業(yè)無需開具增稅法發(fā)票，也無法取得增值稅發(fā)票進行抵扣，可以根據(jù)有關規(guī)定選擇成為小規(guī)模納稅人。

除增值稅以外，納稅人身份的不同也會導致企業(yè)所得稅的差異，例如根據(jù)我國相關法律法規(guī)，個體工商戶的征稅對象的其所有者，不適用企業(yè)所得稅，適用5級累進稅率繳納個人所得稅，此外，對于滿足高新企業(yè)條件的納稅人施行15%的所得稅稅率

（二）合理利用稅收優(yōu)惠

稅收是國家財政收入的主要來源，也是國家扶持特定行業(yè)、地區(qū)或企業(yè)的手段，幾乎每個稅種國家都做出了一定的稅收優(yōu)惠規(guī)定，或對稅款進行免除，或對繳納的稅款進行返還，以達到減輕納稅人稅收負擔的目的。

企業(yè)可以分析每種稅額所占的比例，就繳納金額最大、優(yōu)惠力度的最大的稅種進行稅收籌劃，查詢稅收優(yōu)惠的條件，直接利用國家的稅收優(yōu)惠進行節(jié)稅，如果部分條件未滿足，在合法且可能的情況下，企業(yè)可考慮創(chuàng)造條件滿足規(guī)定，從而享受稅收優(yōu)惠政策。其次，由于我國幅員遼闊，再加上歷史的原因，地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不均衡成為當前現(xiàn)狀，但是同步發(fā)展又是一個國家經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢，國家勢必會對經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)有一定的稅收優(yōu)惠，鑒于此情況，納稅人便可以根據(jù)需要在優(yōu)惠地區(qū)進行注冊，或者將經(jīng)營生產(chǎn)轉移到經(jīng)濟相對不發(fā)達的地區(qū)，以期直接利用稅收優(yōu)惠或者稅率差異來提高企業(yè)總體的經(jīng)濟效益。此外，考慮到國家現(xiàn)在對中小企業(yè)有一定的扶持傾向，并且我國很多稅種都是采取的累進稅率，企業(yè)可以考慮新設主體，使得經(jīng)營所得和財產(chǎn)在多個納稅人之間進行分劈，從而達到節(jié)稅的目的。

（三）合理的賬務處理

首先，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自主選擇資產(chǎn)攤銷方法，如固定資產(chǎn)折舊、長期待攤費用的攤銷。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，折舊年限短的折舊方式可以增加企業(yè)當期的費用，減少當期的企業(yè)利潤，但是企業(yè)必須注意，稅法上對折舊方法的選擇與會計準則有不同的規(guī)定，所以企業(yè)必須遵循規(guī)定進行選擇；其次，存貨的計價方式的不同也會影響當期利潤，例如在物價持續(xù)下降的時候采取先進先出法，提高營業(yè)成本，降低企業(yè)當期應納稅額，在技術發(fā)展快速的今天，替代品不斷豐富的情況下，采取先進先出法也是一種適宜的方法。此外，費用攤銷和分配的方法的選擇也為納稅籌劃提供了空間，企業(yè)可盡可能多地爭取扣除的標準，合理選擇分攤的方式，屬于當期的費用也要及時入賬，避免跨期。

（四）合理利用轉讓定價

利用轉讓定價進行納稅籌劃是一種更為流行，同時要求也更好的規(guī)劃方式，現(xiàn)在國際和國內(nèi)的稅務籌劃中運用較為廣泛。轉讓定價意指有經(jīng)濟聯(lián)系的各方或者為利益雙贏，或者為共同利益最大化，按照協(xié)定進行收入的轉移或利潤的轉移、分攤，來達到節(jié)稅的目的。這樣的前提下，市場規(guī)則便不再是交易的準繩，成交價格也根據(jù)參與主體的意愿或者最有利的情況高于或低于市場價格。

二、應注意的納稅風險

當然，風險總是伴隨著收益，企業(yè)在進行納稅籌劃時，也不得不對納稅籌劃可能涉及的風險有所警覺。首先，企業(yè)要注意的就是涉稅行為是否符合相關規(guī)定，不管如何進行納稅籌劃，一定要遵循稅法的規(guī)定，避免因小失大，為節(jié)稅而做出違反法律法規(guī)的事，最后還是會危害企業(yè)自身，得不償失。其次，選擇不同的納稅籌劃方法時也要注意每種方法所蘊含的風險。例如在選擇合理的納稅人身份時，小規(guī)模納稅人申請為一般納稅人后，不得再次成為小規(guī)模納稅人，所以企業(yè)不僅要從節(jié)稅角度出發(fā)，更要立足長遠，做出恰當?shù)倪x擇；利用稅收優(yōu)惠時，要把握優(yōu)惠的時效性，綜合考慮各種經(jīng)營風險，尤其在稅收優(yōu)惠影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時；在利用賬務處理進行納稅籌劃時，要主意稅法規(guī)定和會計之間的差異，否則只是單純地根據(jù)會計準則進行籌劃容易降低納稅籌劃的可行性。

總的說來，在復雜的經(jīng)營環(huán)境中，在稅收新時期的大背景下，納稅籌劃越發(fā)成為一項高難度的財務管理活動，對納稅人專業(yè)素養(yǎng)的要求不斷提高，除了需要具備基本的財務知識外，還需要有扎實的稅務知識，同時對經(jīng)濟趨勢、相關的法律法規(guī)有較為準確的把握，了解自身的經(jīng)營情況，并且，納稅人還需要有一定的風險意識，在收益和風險中找到平衡點。此外，納稅籌劃也對企業(yè)自身的管理水平提出了較高的要求，規(guī)范的財務體制、較強的風險意識都是企業(yè)進行納稅規(guī)劃不可或缺，只有這樣，企業(yè)才能長治久安，得到良好發(fā)展。

[1]房廣華,李振華.企業(yè)如何進行納稅籌劃[J].企業(yè)改革與管理，2014(07).

[2]李曉婷.企業(yè)如何進行納稅籌劃和防范稅務風險[J].企業(yè)技術開發(fā)，2014(11).

（作者單位：天湖山能源實業(yè)有限公司）