孫 維 聞學(xué)穎

關(guān)于建立我國(guó)遺產(chǎn)稅征收制度的思考

孫 維 聞學(xué)穎

遺產(chǎn)稅是政府運(yùn)用公權(quán)力對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行分配的一項(xiàng)措施，是國(guó)家對(duì)縮小貧富差距和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要途徑之一。為了順利實(shí)現(xiàn)遺產(chǎn)稅征收，特別是發(fā)揮其調(diào)控功能，建立一套良好的遺產(chǎn)稅征收制度是必要的，而這種制度的建立需要的也不僅是一部遺產(chǎn)稅稅法的頒布，更需要對(duì)遺產(chǎn)稅施行的可行性的分析、配套制度的完善。本文對(duì)我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅存在的問(wèn)題進(jìn)行分析探討，并提出了幾點(diǎn)粗淺的看法。

遺產(chǎn)稅；問(wèn)題；對(duì)策

一、我國(guó)遺產(chǎn)稅存在的問(wèn)題

1.遺產(chǎn)稅稅制設(shè)計(jì)困難

據(jù)調(diào)查實(shí)行遺產(chǎn)稅的國(guó)家遺產(chǎn)稅的稅制設(shè)計(jì)完全是面對(duì)富有群體。我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅面臨的問(wèn)題之一便是征稅對(duì)象的確定，而富有群體的界定也是問(wèn)題之一，還有規(guī)定的稅率，也同樣是需要研究探討的。

2.個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度不完善

遺產(chǎn)稅面對(duì)的是逝者生前所留下的所有財(cái)產(chǎn)，不僅僅包括現(xiàn)金，還有房產(chǎn)、珠寶、汽車(chē)、股票等等一系列非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)，而對(duì)這些非現(xiàn)金財(cái)產(chǎn)的評(píng)估，也是對(duì)我們遺產(chǎn)稅能否有效施行的重要環(huán)節(jié)。一切稅收項(xiàng)目都要做到公平公正公開(kāi)，而遺產(chǎn)稅能否做到這幾點(diǎn)，財(cái)產(chǎn)的有效評(píng)估是重點(diǎn)，因此，在評(píng)估方面，我們就要提前設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)和體制，更要有更多的專業(yè)人才，只有在普及施行的同時(shí)有眾多保障才使得稅收更有力度和信服力。

3.沒(méi)有實(shí)行個(gè)人收入申報(bào)與財(cái)產(chǎn)登記制度

沒(méi)有實(shí)行個(gè)人收入申報(bào)制度特別是財(cái)產(chǎn)登記制度是我們國(guó)內(nèi)的現(xiàn)狀，這也直接導(dǎo)致了遺產(chǎn)稅的征收困難。因?yàn)檎魇者z產(chǎn)稅，首先要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，而因?yàn)閭€(gè)人收入申報(bào)制度和財(cái)產(chǎn)登記制度的缺陷，導(dǎo)致我們只能看到明面上的財(cái)產(chǎn)，基于接受贈(zèng)送或者轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)，亦或者是灰色甚至黑色收入，更有貪污腐敗的贓款，這些都是我們力所不及的。因此，個(gè)人收入申報(bào)制度和財(cái)產(chǎn)登記制度的不健全而增加遺產(chǎn)稅征收的難度。

4.遺產(chǎn)稅可能會(huì)導(dǎo)致資本外流

新西蘭等許多國(guó)家和地區(qū)取消遺產(chǎn)稅，理由之一便是預(yù)防資本外流。資本外流的原因自然是因?yàn)楦甙旱倪z產(chǎn)稅，富有群體為了保證自己財(cái)產(chǎn)的完整，會(huì)在死亡之前將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，這樣的“避稅”舉動(dòng)，直接導(dǎo)致了資本外流，這是國(guó)家不想看到的現(xiàn)象。也是我國(guó)面臨的一個(gè)問(wèn)題。我國(guó)遺產(chǎn)稅的定位只可以是巨富稅，不能輕易涉及到其他階層。

二、完善我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的策略

1.進(jìn)行征稅范圍的限定

（1）課稅對(duì)象

在實(shí)行總遺產(chǎn)稅制模式的遺產(chǎn)稅時(shí)，遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象為被繼承人遺留的所有財(cái)產(chǎn)總值，而在不單獨(dú)設(shè)立贈(zèng)與稅，將遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅兩稅合一，統(tǒng)一立法的情況下，遺產(chǎn)稅評(píng)估項(xiàng)目還應(yīng)包括逝者在死亡前一段時(shí)間內(nèi)給予他人的財(cái)產(chǎn)總數(shù)。因此，我覺(jué)得將我國(guó)遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象范圍最好有一個(gè)界定：財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)遺留的所有財(cái)產(chǎn)總值，以及財(cái)產(chǎn)所有人生前法定年限內(nèi)以贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)總值。其中，對(duì)于贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的征稅年限，筆者認(rèn)為以5年最為合適。

（2）進(jìn)行科學(xué)化的遺產(chǎn)估價(jià)

影響遺產(chǎn)稅最終應(yīng)繳金額的重要因素之一便是對(duì)于遺產(chǎn)的評(píng)估。結(jié)合世界各國(guó)及地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，筆者建議我國(guó)的遺產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)采用市場(chǎng)時(shí)價(jià)作為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于延期申報(bào)財(cái)產(chǎn)的，申報(bào)時(shí)遇財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格上漲的，按新價(jià)格估價(jià)；遇財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格下跌的，按舊價(jià)格估價(jià)。此外，為了能夠更好地評(píng)估財(cái)產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)當(dāng)設(shè)立完善的評(píng)估機(jī)構(gòu)。

2.進(jìn)行免征額和稅率的科學(xué)設(shè)定

（1）免征額設(shè)定

免征額是指稅法規(guī)定的應(yīng)稅遺產(chǎn)總額里免于征稅的總額。在這里我們要區(qū)分一下“起征點(diǎn)”與“免征額”兩個(gè)概念。起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的一個(gè)最低數(shù)額界限，當(dāng)應(yīng)稅遺產(chǎn)總額超過(guò)該界限時(shí)就對(duì)整個(gè)課稅對(duì)象征稅。二者的相同點(diǎn)在于，當(dāng)應(yīng)稅遺產(chǎn)總額低于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅；二者的不同點(diǎn)在于，應(yīng)稅遺產(chǎn)總額高于起征點(diǎn)和免征額的情況下，使用起征點(diǎn)制度的要對(duì)應(yīng)稅遺產(chǎn)總額征稅，而使用免征額制度的只需要對(duì)應(yīng)稅遺產(chǎn)總額超過(guò)免征額部分征稅。雖然規(guī)定起征點(diǎn)和免征額的目的都是為了調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，緩和貧富差距，實(shí)現(xiàn)稅收的社會(huì)職能，但二者的側(cè)重點(diǎn)又是各不相同的，受益群體大多為低收入階層的是前者，而后者的受益群體面向所有納稅人。綜上所述，可以看出免征額制度更貼合與我國(guó)國(guó)情。

（2）進(jìn)行科學(xué)的稅率設(shè)定

稅率是計(jì)算稅額的尺度，所以說(shuō)我國(guó)遺產(chǎn)稅稅制設(shè)計(jì)又一重點(diǎn)便是遺產(chǎn)稅稅率的設(shè)置，這也直接關(guān)系到稅收調(diào)節(jié)的強(qiáng)度。雖然增加國(guó)家財(cái)政收入是開(kāi)征遺產(chǎn)稅的目的之一，但遺產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)卻不能以此作為主要目的，而必須以調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富再分配，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展為目標(biāo)。在這一前提下，若設(shè)定的稅率過(guò)低則達(dá)不到這一目的，過(guò)高又不利于遺產(chǎn)稅的順利征收。

從形式上區(qū)分，可以將稅率分為定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率三種。定額稅率，也稱“固定稅額”，顧名思義就是直接規(guī)定固定的應(yīng)納稅額而非征收比例。比例稅率是指對(duì)同一類的征稅對(duì)象制定同樣的征稅比例，不去區(qū)分征稅對(duì)象的總價(jià)值，由此體現(xiàn)出來(lái)稅負(fù)的橫向平衡原則。累進(jìn)稅率是指制定科學(xué)的邊際稅率以及級(jí)距和級(jí)次，是一種隨著稅基的增加而相應(yīng)提高的稅率。因?yàn)槭杖氲母叩筒煌?，不同收入階層的人對(duì)稅收的負(fù)擔(dān)能力也不同，若都按照統(tǒng)一的比率征稅就會(huì)造成事實(shí)上的不平等。所以在現(xiàn)實(shí)的稅率運(yùn)用中，我們主要采用比例稅率，而所得到的稅和財(cái)產(chǎn)稅則主要使用累進(jìn)稅率。遺產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，所以累進(jìn)稅率相對(duì)來(lái)說(shuō)更為合適。在適用累進(jìn)稅率的過(guò)程中還要區(qū)分全額與超額，這兩者在實(shí)行過(guò)程中的效果是不一樣。雖然全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率在大致的環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)上是一致的，都是每個(gè)稅率根據(jù)級(jí)次的遞增而加大，但是這兩種稅率的區(qū)別也很明顯。因此目前西方各國(guó)對(duì)所得稅和遺產(chǎn)稅普遍采用超額累進(jìn)稅率。綜上來(lái)看，采用超額累進(jìn)稅率的方法，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是最為合適的。

3.完善事后的稅收管理

稅收管理是一種行政行為，是政府機(jī)關(guān)依職權(quán)對(duì)稅收活動(dòng)的調(diào)控和管理，在這個(gè)過(guò)程中不僅需要對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)格遵守和執(zhí)行，更需要稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的協(xié)調(diào)合作以及與外部的信息交流和積極溝通，在這樣有組織有計(jì)劃的施行下，才可以在保障國(guó)家權(quán)益的同時(shí)，更妥善的保護(hù)人民的合法利益，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

綜上所述，遺產(chǎn)稅的施行是必要的，這也是檢驗(yàn)我國(guó)是否適合運(yùn)行使用遺產(chǎn)稅的唯一途徑，只有進(jìn)行大量科學(xué)的實(shí)踐，才可以更直接和準(zhǔn)確的對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征一事的優(yōu)劣利弊進(jìn)行更多的判斷，我們必須堅(jiān)持我們自己的路線和方向，再?gòu)膶?shí)踐中尋求突破和改進(jìn)。

[1]熊櫻,肖姣.農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集渠道探析[J].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2010(04):125-126.

[2]王雅婷.關(guān)于我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的思考[J].時(shí)代金融,2014 (03):47.

（作者單位：大連海洋大學(xué)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院）