企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

東莞川鵬塑料有限公司 李其書

近年來，我國所采用的納稅政策不斷趨于完善，現(xiàn)有的納稅政策下企業(yè)可以有較大的彈性空間。企業(yè)納稅的所有稅種中重要的一項便是企業(yè)所得稅，根據(jù)企業(yè)的不同情況做好合理的納稅籌劃是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的關(guān)鍵。企業(yè)發(fā)展的主要目的是盈利，但在盈利的同時還要做到開源節(jié)流，有效控制資本，提高企業(yè)在新形勢下的競爭力。企業(yè)成本中重要的一項就是納稅，以合法納稅為前提進行有效的納稅籌劃有利于降低企業(yè)成本。本文主要闡述了企業(yè)所得稅納稅籌劃中的有關(guān)概念、合理的納稅籌劃方法以及納稅籌劃過程中應(yīng)該注意的有關(guān)問題。

企業(yè)所得稅 納稅籌劃 企業(yè)成本

1 引言

我國征收企業(yè)所得稅主要針對的是企業(yè)的生產(chǎn)所得、經(jīng)營所得以及其他形式的所得。納稅籌劃對我國國民經(jīng)濟發(fā)展有重要作用，是保證其健康、可持續(xù)的重要保證，可有效推動我國生產(chǎn)力不斷進步。然而以目前的形勢來看，我國相當(dāng)多的企業(yè)納稅籌劃并不十分樂觀，這主要體現(xiàn)在以下方面[1]。

一是我國有些企業(yè)中的有關(guān)人員對納稅籌劃以及其作用的認(rèn)識理解不夠深入；二是我國有些企業(yè)的納稅意識淡薄。這些方面都導(dǎo)致了企業(yè)往往存在很大的納稅開支，增加了企業(yè)的成本?，F(xiàn)階段我國企業(yè)的納稅籌劃的整體水平不高，加之有些企業(yè)會受到不合理對待等問題，從國家層面講，企業(yè)納稅漏洞得到控制，很好的保證了國家的利益，但與此同時企業(yè)在納稅問題上則產(chǎn)生了迷惑，因為有些企業(yè)對于納稅籌劃的認(rèn)識還不夠，有很多問題還尚未研究清楚，因此，從企業(yè)層面講為了降低企業(yè)的成本對企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)提起足夠的重視。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本方法

2.1 首先應(yīng)選擇適合企業(yè)自身的組織形式

選擇合適的組織形式應(yīng)充分考慮以下三個方面：首先，應(yīng)明確區(qū)分新的《企業(yè)所得稅法》中對居民企業(yè)和非居民企業(yè)的不同規(guī)定，該稅法中規(guī)定居民企業(yè)的納稅義務(wù)是承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的全部納稅義務(wù)，而對于非居民企業(yè)，該稅法規(guī)定的其納稅義務(wù)是承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，其納稅范圍限于企業(yè)在我國境內(nèi)所得部分[2]。其次，還應(yīng)充分考慮企業(yè)的子公司以及企業(yè)的下屬分公司，新稅法中明確規(guī)定，在我國的境內(nèi)企業(yè)，如果企業(yè)自身不具有獨立的法人資格，那么這類企業(yè)在實行其納稅義務(wù)時則不允許其與其他分支機構(gòu)等合并納稅。合并納稅對企業(yè)而言具有很多益處，這種納稅方式可以有效實現(xiàn)企業(yè)間的虧損互補，從而有利于為整個企業(yè)從一定程度上減輕稅收的負(fù)擔(dān)。最后，稅法中對于新型企業(yè)也進行了明確的納稅規(guī)定，對于這類企業(yè)其納稅義務(wù)存在5年過渡期，企業(yè)在納稅時也應(yīng)充分考慮自身情況，看是否可以享受此項優(yōu)惠政策[3]。

2.2 合理利用有關(guān)優(yōu)惠政策

在我國，新的《企業(yè)所得稅法》對不同的企業(yè)組織形式有著不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)，針對這一政策我們可以對預(yù)提所得稅進行有效籌劃。首先，在我國新《稅法》中有明確的規(guī)定，對于非居民企業(yè)而言其股息紅利開征稅率為20%，這樣的規(guī)定會對有些境外投資企業(yè)帶來一定的沖擊，但也正是這項規(guī)定給了有些非居民企業(yè)實行避稅的機會[4]。其次，納稅籌劃還應(yīng)充分考慮企業(yè)自身的性質(zhì)及企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，就目前而言，我國稅法規(guī)定對于從事高新技術(shù)的企業(yè)其征稅率可以適當(dāng)降低，一般其征稅率為15%，同時納稅制度中對那些國家重點扶持的企業(yè)也有著很多的優(yōu)惠，為了充分利用這一優(yōu)惠政策，符合條件的企業(yè)應(yīng)首先以高新技術(shù)作為自身的主要發(fā)展方向。最后，則是針對我國數(shù)量眾多的中小型企業(yè)而言，這類企業(yè)中有些企業(yè)的盈利空間相對較小，鑒于這種情況就應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身盈利情況完成自身的合理定位，比如如果企業(yè)的所得在某一時期處于稅額的臨界點，則此時可考慮降低利潤，這樣也就可以在納稅方面獲得更多的優(yōu)惠，從另一層面上增加企業(yè)的收益。

2.3 合理制定符合自身的會計政策

需要注意的是當(dāng)制定符合自身的會計政策時應(yīng)充分考慮其他的各項政策，一個企業(yè)離開成本、利潤或損失以及稅金等其他賬目之間的往來往來明細(xì)是無法正常經(jīng)營的，在進行納稅籌劃時對這些因素應(yīng)充分權(quán)衡考慮。

2.4 合理情況下最大程度地增加準(zhǔn)予扣除項目

新稅法與原稅法的不同還在于其增大了企業(yè)的扣稅范圍，據(jù)此當(dāng)企業(yè)進行納稅籌劃時應(yīng)對這些方面考慮充分，首先應(yīng)根據(jù)新稅法中的有關(guān)規(guī)定制定出符合企業(yè)自身的財務(wù)管理制度，做到從最大程度上控制成本費用。現(xiàn)階段我國新稅法中對計稅工資的有關(guān)內(nèi)容也進行了相應(yīng)的調(diào)整，新稅法規(guī)定可直接扣除符合法律標(biāo)準(zhǔn)的計稅工資。因此，在進行納稅籌劃方面應(yīng)盡量做到在合理范圍內(nèi)最大化列支工資薪金。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃需要注意的有關(guān)問題

對于企業(yè)而言，其在進行納稅籌劃時并不是所有環(huán)節(jié)都是特別順利的，在這一過程中需要注意很多問題，我國社會的稅收體制正處于不斷發(fā)展完善的過程中，社會不斷進步的同時我國的稅收政策會做出相應(yīng)的調(diào)整，這一現(xiàn)狀對納稅人進行納稅籌劃提出了相對較高的要求，這要求納稅人不僅僅要掌握與稅收有關(guān)的法律政策，同時其還應(yīng)熟練掌握財務(wù)會計制度，并且要將兩者有機結(jié)合起來。對于一個企業(yè)而言唯有保證稅收籌劃的合理有效，才能及時地對稅收政策的動向進行把握。

3.1 企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)進行合理制定

根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)對自身進行納稅籌劃來促進企業(yè)的發(fā)展是一種即合理又合法的規(guī)范性行為，但在實際操作過程中也應(yīng)注意許多問題，因為企業(yè)所得稅納稅籌劃的制定及操作都會受到人們主觀因素的影響，操作不當(dāng)有時便會使納稅籌劃出現(xiàn)違法傾向。鑒于此在制定企業(yè)所得稅納稅籌劃時應(yīng)該嚴(yán)格遵照國家有關(guān)的法律法規(guī)，保證納稅籌劃的合理合法性，要做到這一方面首先應(yīng)注重提高有關(guān)人員對我國有關(guān)稅收法律法規(guī)的掌握程度，同時，制定時應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，并應(yīng)做到長遠(yuǎn)考慮。最后，還應(yīng)詳細(xì)分析研討企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境。

3.2 加強納稅籌劃的具體工作

對于一個企業(yè)而言繳納企業(yè)所得稅時有違法與合法之分，對此，一個企業(yè)的有關(guān)部門應(yīng)充分研習(xí)有關(guān)規(guī)定切實掌握納稅籌劃與偷稅漏稅之間的根本區(qū)別。一個國家沒有企業(yè)的強力推動其經(jīng)濟發(fā)展是不健全的，同時一個企業(yè)要想實現(xiàn)良好發(fā)展也離不開國家政策的扶持，企業(yè)在納稅過程中應(yīng)充分結(jié)合自身的實際情況選用適合企業(yè)自身的特定的納稅方式，要做到在符合國家政策前提下合理進行納稅籌劃。

應(yīng)做到以下幾個方面的工作：其一對于國家有關(guān)政策應(yīng)充分了解，新稅法已經(jīng)出臺，在此前提下應(yīng)做好新舊稅法的對比工作，對于修改的有關(guān)納稅籌劃的部分應(yīng)充分研究，做到在配合政府相關(guān)政策的前提下進行納稅籌劃工作；其二制定納稅籌劃內(nèi)容前應(yīng)做到對納稅環(huán)境進行充分研究，應(yīng)充分考慮影響納稅籌劃的內(nèi)外方面的因素，這樣做有利于合理地制定納稅籌劃內(nèi)容；其三科學(xué)合理地確定納稅目標(biāo)，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)充分考慮自身經(jīng)營的主要范疇，從企業(yè)的實際情況出發(fā)，立足長遠(yuǎn)，保證制定的納稅籌劃方案切實可行；其四對納稅籌劃方案進行初步擬定，方案應(yīng)力求周詳；其五充分研究初步方案后確定正式方案，此過程需要對初步擬訂的方案進行合理修改，這樣做有利于保證納稅籌劃方案的質(zhì)量；其六建立合理的信息反饋采集系統(tǒng)，該系統(tǒng)有利于及時分析反饋信息進而總結(jié)經(jīng)驗，對于出現(xiàn)偏差的先期目標(biāo)應(yīng)做到及時分析修正，避免在以后的納稅環(huán)節(jié)中再次出現(xiàn)。

3.3 合理選擇納稅籌劃的模式

對于不同企業(yè)而言其會通過不同的融資方式獲得企業(yè)運營資金，因此，對于不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的融資方式制定符合自身的納稅籌劃方案，此處還應(yīng)將企業(yè)自身較為常用的融資方式與現(xiàn)有的較為先進的融資方式進行比對，并據(jù)此做出綜合性選擇，然后再利用相關(guān)技術(shù)和手段對納稅籌劃方案進行合理優(yōu)化。

4 結(jié)語

我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，這一制度高速推進了我國國民經(jīng)濟的發(fā)展，同時也使得企業(yè)等要不斷更新其納稅籌劃觀念。納稅籌劃有利于在合理范圍內(nèi)最大程度節(jié)約成本，是一個企業(yè)良好發(fā)展的重要保證。本文主要分析了企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本方法，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中存在的有關(guān)問題進行了深入分析研究，這些方面都有利于企業(yè)根據(jù)自身條件制訂合理的納稅籌劃方案并有效實施。

[1] 孔燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃問題研究[D].廣東外語外貿(mào)大學(xué),2008.

[2] 吳熙.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[D].吉林大學(xué),2008.

[3] 李建英.企業(yè)所得稅納稅籌劃方案擇優(yōu)決策探析[J].山東經(jīng)濟,2009(06).

[4] 張新平,張英,吳力佳.新企業(yè)所得稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃策略[J].中國管理信息化,2011(13).

F275.4

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2096-0298(2015)04(c)-008-02