●遼寧中醫(yī)藥大學(xué) 王俊威 吉林大學(xué) 劉譯陽 沈陽工程學(xué)院 李欣遙

我國上市公司內(nèi)部審計問題探討

●遼寧中醫(yī)藥大學(xué) 王俊威 吉林大學(xué) 劉譯陽 沈陽工程學(xué)院 李欣遙

隨著上市公司財務(wù)舞弊案件的不斷曝光，上市公司的內(nèi)部審計狀況越來越受到人們的重視。本文在此背景下，通過闡述上市公司內(nèi)部審計的作用，分析目前上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，從而為提高上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量提供相應(yīng)的政策建議。

上市公司 內(nèi)部審計質(zhì)量

一、引言

近年來，我國上市公司不斷被媒體曝光公司舞弊的事件，上市公司的內(nèi)部治理成為了人們關(guān)注與評價的焦點。內(nèi)部審計的職能在于，監(jiān)督財務(wù)收支的合理、合法性；輔助公司業(yè)績評價；提高資金的使用效益；加強風(fēng)險管理。而目前，我國上市公司內(nèi)部審計活動的開展，基本都是參照西方已有的理念，難于結(jié)合我國的實際要求，使得內(nèi)部審計工作難于發(fā)揮自身的職能，因此，提高上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量，具有重要的研究價值。

二、我國上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計的獨立性差。內(nèi)部審計的獨立性要求內(nèi)部審計的工作人員在制定審計計劃、確定審計范圍、執(zhí)行審計程序、出具審計報告的過程中不受任何因素的干擾，最終能公平地評價和考核公司的各項經(jīng)營管理活動。而就我國目前的情況而言，由于缺乏對上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的相關(guān)法律，各上市公司往往依據(jù)自身情況設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。這些審計機構(gòu)一般都隸屬于管理層，因此它的工作都會包含有管理層的主觀因素，雖加強了對內(nèi)部人員的控制，但審計的獨立性較差，審計職能難以充分發(fā)揮。

此外，大多數(shù)上市公司的管理層設(shè)置內(nèi)審部門只是單純地為了應(yīng)付檢查等，對內(nèi)部審計的工作并沒有足夠的重視。管理層的不重視使得內(nèi)審工作人員在開展審計工作中遇到一定困難，內(nèi)部審計的獨立性得不到根本保障，內(nèi)部審計難以發(fā)揮自身的作用。

（二）內(nèi)部審計的方法落后。首先，大部分公司實行事后審計。相關(guān)資料統(tǒng)計，我國80%的上市公司都選擇事后審計，僅有20%的上市公司是事前、事中、事后審計同時進行。事后審計是通過對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營活動進行評價與分析，并為日后工作提供相應(yīng)改進意見的審計行為。這種審計方法無法像事前與事中審計那樣提前發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中的問題，得出的審計意見不具有時效性。

其次，多數(shù)上市公司忽視計算機輔助審計工具的功效。計算機輔助審計系統(tǒng)是從根本上改變內(nèi)部審計的手段、技術(shù)與運作方式的工具，能夠促進審計控制水平的提高。目前，大多數(shù)上市公司仍采用財務(wù)收支審計的查賬方法，忽視了信息現(xiàn)代化帶來的便利。雖然，上市公司已經(jīng)建立了計算機輔助會計的系統(tǒng)來提高會計工作的效率，但計算機輔助審計的系統(tǒng)卻沒有引起上市公司的重視，從而對內(nèi)部審計控制水平的提高帶來了硬件上的障礙。上市公司缺乏計算機審計技術(shù)的普及應(yīng)用，一方面大大降低了審計工作的效率，另一方面也導(dǎo)致無法有效量化和控制審計風(fēng)險，制約了審計工作的有效開展。

（三）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)不高。內(nèi)部審計人員是上市公司開展審計工作的主體，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)直接決定了內(nèi)部審計結(jié)果的準確性及內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。從我國目前上市公司內(nèi)部審計人員的組織結(jié)構(gòu)來看，大部分內(nèi)部審計人員是對公司整體財務(wù)流程熟悉、工作經(jīng)驗豐富、學(xué)歷相對較低的財務(wù)人員，少部分是那些學(xué)歷較高、審計理論知識豐富但缺乏審計工作經(jīng)驗的人員。這些人員都是在進入審計部門后，在工作的過程中慢慢學(xué)習(xí)和累積審計經(jīng)驗，因此內(nèi)部審計部門缺乏具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計師。介于審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，大部分上市公司依舊采用原始的審計程序，忽視了審計電算化的功效，大大降低了審計效率。

（四）責(zé)任追究制度不健全。責(zé)任追究制度是保障質(zhì)量控制制度有效實施的關(guān)鍵因素，是內(nèi)部審計工作的重要組成部分。如果在實際工作中，一個審計項目出現(xiàn)了質(zhì)量問題，不對相關(guān)負責(zé)人進行責(zé)任追究，不僅會使質(zhì)量控制失效，還會引起審計人員對違規(guī)行為的爭相效仿，易擴大審計質(zhì)量問題的負面效應(yīng)。目前，上市公司的審計責(zé)任追究制度并不健全，審計機構(gòu)在追究責(zé)任時，既要考慮主觀因素，又要考慮客觀因數(shù)，因此處理的尺度并不容易掌握；處理過嚴，怕影響審計工作人員的工作積極性，處理過松，又怕責(zé)任追究過于流于形式。同時，大多數(shù)上市公司還沒有形成完善的質(zhì)量檢查制度，從而使得審計項目的質(zhì)量問題在出現(xiàn)的時候才會被發(fā)現(xiàn)，如果質(zhì)量責(zé)任追究僅限于事后的調(diào)查與追責(zé)，則失去了質(zhì)量控制的作用。

三、完善我國上市公司內(nèi)部審計的政策建議

（一）建立獨立性較強的內(nèi)部審計?！秲?nèi)部審計實務(wù)準則》中有關(guān)內(nèi)部審計的獨立性方面提到：內(nèi)部審計人員應(yīng)獨立于他們所審核的活動；獨立性可使內(nèi)部審計人員提出公平的、不偏不倚的審計意見。因此，建立一個獨立性強的內(nèi)部審計機構(gòu)，對于上市公司的發(fā)展具有重要的意義。

上市公司應(yīng)不斷完善公司法人的治理結(jié)構(gòu)，將獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)作為上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)不受上市公司的管理層影響，獨立地完成內(nèi)部審計工作，審計結(jié)果最終只對股東承擔(dān)責(zé)任。同時，上市公司應(yīng)建立有效的公司治理機制，為不斷深化公司內(nèi)部審計體制改革，建立獨立的內(nèi)部審計體制創(chuàng)造條件。

（二）完善上市公司內(nèi)部審計方法。上市公司進行內(nèi)部審計的過程中，應(yīng)結(jié)合自身公司的狀況，制定出合適的內(nèi)部審計方法及對應(yīng)的審計工作流程，從而通過內(nèi)部審計達到預(yù)期的審計目標(biāo)。目前，多數(shù)上市公司采取的事后審計方法，在上市公司經(jīng)營活動多元化和經(jīng)營管理現(xiàn)代化的今天，已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面準確的評級，因此，采用事前、事中及事后審計相結(jié)合的方法，便于使內(nèi)部審計貫穿于公司的整個經(jīng)營管理的全過程，從而為上市公司提供更準確的審計意見。

同時，上市公司應(yīng)完善計算機審計操作系統(tǒng)。隨著計算機技術(shù)在上市公司管理應(yīng)用程度上的不斷提高，利用計算機系統(tǒng)開展實施事前、事中審計已成為可能。利用計算機操作系統(tǒng)，在公司內(nèi)部建立一個完善的審計信息化操作系統(tǒng)，對公司的內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)實施有效的監(jiān)控與評價，從而便于審計方法由事后審計向事前、事中審計方向轉(zhuǎn)變。

（三）提高內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)。目前，上市公司內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)整體偏低是影響上市公司內(nèi)部審計水平的重要因素之一。因此加強公司內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，對于上市公司內(nèi)部審計的發(fā)展具有重要意義。

首先，上市公司應(yīng)定期對內(nèi)部審計部門的員工安排審計知識學(xué)習(xí)的培訓(xùn)。公司通過聘請內(nèi)部審計專家定期來公司為內(nèi)部審計員工進行知識培訓(xùn)，以及指派審計員工定期去外部學(xué)習(xí)最新的內(nèi)部審計方式方法等方式來不斷地提高自身內(nèi)審員工的專業(yè)素養(yǎng)。

其次，從外部引進內(nèi)部審計的專業(yè)人才，吸收公司內(nèi)部如經(jīng)濟師、工程師等專家，組建專家小組，為內(nèi)部審計工作提出指導(dǎo)性意見；同時，加強對內(nèi)部審計員工的審計后續(xù)教育，優(yōu)化內(nèi)部審計員工的知識結(jié)構(gòu)，加強員工之間的交流，在學(xué)習(xí)中取長補短，從而不斷推進公司內(nèi)部審計的發(fā)展。

（四）強化內(nèi)部審計風(fēng)險意識，積極應(yīng)對審計風(fēng)險。相關(guān)調(diào)查顯示，上市公司內(nèi)部審計風(fēng)險一般包括經(jīng)營規(guī)模過大、內(nèi)部控制力不足、財經(jīng)管理的基礎(chǔ)薄弱及審計次數(shù)較少等問題。為了減少上市公司的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，公司管理層應(yīng)加大對公司內(nèi)部員工進行《公司法》、《會計法》相關(guān)法律知識的宣傳與學(xué)習(xí)，增強公司員工遵紀守法的意識。同時，內(nèi)部審計人員應(yīng)嚴格執(zhí)行審計工作程序，對審計風(fēng)險較大的單位，在確定各項審計人員、審計流程方面應(yīng)充分考慮，周密安排，從而最大限度地減少審計風(fēng)險。最后，內(nèi)部審計部門應(yīng)參照世界范圍內(nèi)的內(nèi)部注會審計師協(xié)會的《審計準則》規(guī)定，制定出從編制審計工作方案到實施審計、編制審計工作底稿、出具完整審計報告的規(guī)范審計流程，建立內(nèi)部質(zhì)量控制制度，開發(fā)內(nèi)部控制測試技術(shù)，強化內(nèi)部審計質(zhì)量風(fēng)險意識。

（五）擴寬內(nèi)部審計范圍。隨著我國市場化水平的提高，企業(yè)現(xiàn)代化的不斷發(fā)展，上市公司內(nèi)部的管理水平也得到了提高，企業(yè)各項管理中出錯的概率也在不斷地減少。企業(yè)管理水平的提高對企業(yè)內(nèi)部審計提出了新的要求，從前單純的對企業(yè)的財務(wù)信息進行審計已難以滿足上市公司發(fā)展的需求，對公司治理水平的提高幫助也不大，因此，應(yīng)擴寬上市公司內(nèi)部審計的范圍。擴寬內(nèi)部審計的范圍，應(yīng)從突破公司財務(wù)領(lǐng)域的審計開始，擴大到對公司其他方面均采用科學(xué)合理的審計方法，并不斷摸索經(jīng)驗，探索適合公司其他領(lǐng)域的審計體系，從而為公司的整體管理提供積極的審計意見，促進管理水平的不斷提高，最終促進上市公司的不斷發(fā)展。■

1.王寶慶．2007.現(xiàn)代內(nèi)部審計[M]．立信會計出版社。

2.張之蘭．2011.內(nèi)部審計風(fēng)險及防范[J].合作經(jīng)濟與科技，7。

（本欄目責(zé)任編輯：王光?。?/p>