吳丹紅， 孟憲玲

(湖北工業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院 ， 湖北 武漢 430068)

企業(yè)社會責任信息披露的制度供給

吳丹紅， 孟憲玲

(湖北工業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院 ， 湖北 武漢 430068)

從經(jīng)濟制度供給和法律、政治、文化制度供給，分析我國企業(yè)社會責任信息披露所依存的制度供給環(huán)境。研究認為，企業(yè)社會責任信息披露除了受到技術環(huán)境的約束之外，還受到經(jīng)濟、社會和文化系統(tǒng)所造就的制度環(huán)境的約束。制度環(huán)境決定了企業(yè)披露社會責任信息的披露意愿和披露程度的高低。

制度供給； 制度環(huán)境； 社會責任信息披露

現(xiàn)有研究多認為規(guī)模、技術等物質(zhì)資源影響著企業(yè)是否披露社會責任信息以及披露程度的多少，并從公司規(guī)模、經(jīng)營業(yè)績、股權性質(zhì)、行業(yè)屬性、負債比率、公司治理等公司特征角度，對企業(yè)社會責任信息披露影響動因進行了大量探索。最近的研究擴展到制度理論。制度理論認為，制度環(huán)境可通過強制性壓力、規(guī)范性壓力和模仿性壓力[1]對組織運作產(chǎn)生影響。這種影響包括認知、規(guī)范和管制三大要素，分為正式制約、非正式制約以及實施機制三大類。它們?yōu)榫S持一個穩(wěn)定的體系提供了條件和限制，并通過調(diào)控社會關系來維持現(xiàn)有價值模式的一致性和連貫性，形成約束人類活動的規(guī)則網(wǎng)絡和社會活動穩(wěn)定和價值的基礎。國內(nèi)近期研究也開始嘗試從制度理論角度分析環(huán)境信息披露、環(huán)境保護或企業(yè)社會責任的動機[2-4]等問題，認為制度理性是企業(yè)社會責任行為邏輯的起點，企業(yè)社會責任遵循制度理性，通過制度的作用將企業(yè)行為普遍轉(zhuǎn)化為一般的行為[4]，制度條件影響企業(yè)的動機和決策偏好，企業(yè)的行為是在既定制度環(huán)境下適應環(huán)境的理性選擇[5]。越來越多的研究證明了制度因素對企業(yè)行為的影響作用，制度供給對企業(yè)行為的作用是明顯的。

1 經(jīng)濟制度供給

1.1 地域的經(jīng)濟水平

西方企業(yè)原始資本擴張所引發(fā)的生態(tài)問題和勞資矛盾，使得企業(yè)社會責任開始進入學者和社會公眾的思考范疇。在西方發(fā)達國家，經(jīng)濟發(fā)展和社會進步使得消費者、投資者、非政府組織等利益相關方，對企業(yè)增強履行社會責任的透明度和問責制有著普遍要求，企業(yè)的發(fā)展越來越依賴于除貨幣資本之外的多種資源的相互耦合與共生[6]。而發(fā)展中國家企業(yè)大多可能仍難以擺脫資金短缺困境和對資金長期渴求的欲望，偏重對經(jīng)濟利益的片面追求，企業(yè)社會責任的發(fā)展多處于萌芽階段。根據(jù)畢馬威2011年全球企業(yè)社會責任報告的調(diào)查，在衡量社會責任報告成熟度的象限模型圖里，處于領先群雄象限區(qū)域的為大部分歐洲國家的企業(yè)，而處于起點落后或步入正軌象限的多為南非、中國、韓國、羅馬利亞等發(fā)展中國家?？梢?，國家或地區(qū)的地域經(jīng)濟發(fā)展水平，決定了不同地區(qū)企業(yè)社會責任信息披露程度。

中國的企業(yè)社會責任信息披露的發(fā)展，同樣受到地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的影響，主要體現(xiàn)在二個方面。第一，企業(yè)社會責任興起于以廣東為代表的對外開放較早、經(jīng)濟較為發(fā)達的東、南部沿海地區(qū)。這些地區(qū)多以勞動密集型出口加工企業(yè)為主，在工資薪酬、勞動條件、安全健康、環(huán)境保護等方面，國際采購商或國外投資商對其有較為嚴格的社會責任 “查廠”審查。這種生產(chǎn)守則的制度化使得企業(yè)從道德層面到行為層面，較早對企業(yè)社會責任有了直接的認識，也促進了當?shù)貙W術機構較早對企業(yè)社會責任問題展開研究。第二，企業(yè)社會責任信息披露具有顯著的區(qū)域經(jīng)濟差異，表現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展水平較高的地區(qū)，企業(yè)社會責任信息披露的比例和質(zhì)量相對較高。東部地區(qū)企業(yè)社會責任信息披露水平最高，其次為中部，披露水平較差的為西部地區(qū)[7]。經(jīng)濟發(fā)展水平較高的地區(qū)，自愿發(fā)布社會責任報告的意愿比西部欠發(fā)達地區(qū)強烈[8]。2010到2013年，經(jīng)濟較為發(fā)達的北京、廣東、上海、江浙和福建地區(qū)上市公司的社會責任報告數(shù)量占東部地區(qū)總數(shù)量的83.5%，廣東和北京的社會責任報告質(zhì)量居前。發(fā)布報告數(shù)量最少的為內(nèi)蒙古、寧夏、甘肅等西部地區(qū)，其中，寧夏的社會責任報告質(zhì)量最低。

1.2 市場競爭程度

市場競爭程度會影響企業(yè)社會責任履行意愿的強弱。一些學者發(fā)現(xiàn)，與處于正常競爭程度企業(yè)相比，處于強競爭行業(yè)的企業(yè)和處于弱競爭行業(yè)的企業(yè)“趨向更少捐贈”[9]。上市公司所處行業(yè)競爭程度越小，資源越集中，企業(yè)市場力量越強，所產(chǎn)生高額的利潤為企業(yè)社會責任支出創(chuàng)造了條件，企業(yè)社會責任水平越高[10]。在競爭激烈的市場，狹小的利潤空間使得企業(yè)無暇顧及社會責任，可能會出現(xiàn)苛刻薪酬、假冒偽劣、污染環(huán)境、唯利是圖等不道德行為。而在競爭程度相對緩和的市場，企業(yè)的生存和資本的積累相對容易實現(xiàn)，企業(yè)可能更希望通過公益活動、關愛員工、保護環(huán)境等社會責任行為來提升企業(yè)社會的認知度，加強內(nèi)部員工的凝聚力，以促進企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

目前，我國發(fā)布社會責任報告的企業(yè)主要以中央企業(yè)和國有企業(yè)為主。根據(jù)《金蜜蜂2013中國企業(yè)社會責任報告研究》和2010年《企業(yè)社會責任藍皮書》)的研究，領袖型企業(yè)報告質(zhì)量較高，明顯優(yōu)于成長性企業(yè)，央企社會責任報告質(zhì)量較高，明顯優(yōu)于報告總體水平；國有企業(yè)的社會責任指數(shù)領先于民營企業(yè)和外資企業(yè)。其中部分原因在于一些央企受到國家改革和產(chǎn)業(yè)政策所形成的行政性壟斷的支持，市場競爭環(huán)境相對寬松，并且央企作為我國國民經(jīng)濟的重要支柱，多由涉及國家經(jīng)濟命脈的國有企業(yè)改制而來，資本發(fā)展成熟，為企業(yè)履行包括社會責任在內(nèi)的企業(yè)多重戰(zhàn)略目標，提供了較充裕的可支配資源和經(jīng)濟基礎。國有企業(yè)處于私人物品和公共物品的過渡地帶，具有追逐利潤的企業(yè)特性和非營利性的社會功能，決定了國有企業(yè)在提高經(jīng)濟效益的同時，還具有提高資源利用效率、減少排污和保護環(huán)境的社會責任[11]。與此相反，受我國“抓大放小”、“重公輕私”政策的影響，我國中小企業(yè)、民營企業(yè)和私人企業(yè)不僅在政策扶持、融資條件等方面處于劣勢，而且多處于市場競爭激烈的資本積累和規(guī)模擴張階段，導致“不能”、“不知”和“不愿”履行社會責任和信息披露[12]。

1.3 企業(yè)財務業(yè)績

企業(yè)財務業(yè)績作為一個重要的公司特征變量，對企業(yè)社會責任信息披露有著重要影響，利潤較高的公司不僅更愿意披露社會責任信息，而且披露水平要高于利潤較低的公司。首先，和強制性信息披露相比，自愿性社會責任信息披露并沒有強制性的規(guī)章制度來統(tǒng)一規(guī)范披露的內(nèi)容、形式和模式，企業(yè)可以不披露、選擇性披露或高質(zhì)量地披露。如果社會責任信息披露利益可以彌補社會責任信息披露成本，企業(yè)往往才有內(nèi)在動力去披露信息，動力的強弱也帶來不同的信息披露程度。因此企業(yè)社會責任信息披露是公司權衡利弊得失、成本收益后的理性選擇結果。其次，根據(jù)可獲得資源假說理論，良好的企業(yè)財務績效表明企業(yè)具備更雄厚的經(jīng)濟資源，去實現(xiàn)包括履行社會責任和披露社會責任信息在內(nèi)的多重戰(zhàn)略目標。經(jīng)濟業(yè)績較差的企業(yè)關注于生存空間和業(yè)績的改善，企業(yè)社會責任的履行可能已超出其經(jīng)濟承受能力和企業(yè)目標，企業(yè)缺乏足夠的動力去履行社會責任及披露信息。

2 法律、政治和文化制度供給

2.1 法律供給

DiMaggio 和Powell(1983)把制度壓力對企業(yè)行為的影響分為強制壓力、規(guī)范壓力和模仿壓力三種制度機制。其中，強制壓力機制指出了企業(yè)必須遵守一個社會構建的規(guī)范、價值、信念和定義的體系，關注企業(yè)取得、維持和修復組織與社會之間的關系或契約[13]。強制性要素主要以法律規(guī)則以及政府政策的形式出現(xiàn)，通過法律授權強迫或威脅引導組織活動和組織觀念[14]。Jennings & Zandbergen(1995)[15]發(fā)現(xiàn)法規(guī)和法律實施的強制性壓力是企業(yè)環(huán)境管理實踐的主要胚芽，處于相同組織域的企業(yè)受制度壓力的影響從而行為相似。Campell(2007)[16]指出，在政府規(guī)制較為強勢、非營利組織等對企業(yè)責任的監(jiān)督更為明顯的制度環(huán)境條件下，企業(yè)會體現(xiàn)出較好的社會責任績效。

我國是一個政府強制性制度供給的國家，這種類型的制度供給方式往往是自上而下的，政策決策的周期性比市場運行規(guī)律更能左右企業(yè)行為和決策。從我國企業(yè)社會責任信息披露發(fā)展的情況來看，近年來國資委、銀監(jiān)會、證監(jiān)會出臺了一系列激勵和監(jiān)督社會責任報告的政策。2005年，《中華人民共和國公司法》第一章第五條首次明確提出：“公司從事經(jīng)營活動，必須……接受政府和社會公眾的監(jiān)督，承擔社會責任。”2008年，國資委要求有條件的中央企業(yè)要定期發(fā)布社會責任報告或可持續(xù)發(fā)展報告。2011年，所有央企必須發(fā)布企業(yè)社會責任報告。2008年，上海證券交易所要求上證治理、境外上市以及金融類公司必須披露社會責任報告，深圳證券交易則所要求深證100指數(shù)上市樣本公司必須披露社會責任報告。2009年，證監(jiān)會要求以上四類上市公司必須披露社會責任報告。以上政策極大地促進我國上市公司社會責任報告數(shù)量的增長。在中國企業(yè)社會責任報告發(fā)展過程中，政府通過法律法規(guī)等形式推進企業(yè)社會責任信息披露制度的發(fā)展。

2.2 政治供給

政治制度指頒布和實施法律、緩解矛盾、制定經(jīng)濟和社會政策或代表大眾的組織，如政黨、商會和法庭等。政治制度還可以指組織經(jīng)營所處的一系列已被認可的規(guī)則和標準，如選舉權、法律程序、負責任的政府和可信任性。有關政治體系的功能同樣存在兩種觀點。其一，政治先決條件論。該觀點認為政治制度是經(jīng)濟結果的先決條件。產(chǎn)權和法律等政治制度因素通過左右交易和信息成本影響經(jīng)濟結果。當政府從意識和手段上試圖提升企業(yè)社會責任時，企業(yè)社會責任就烙上了該國社會和政治機構關系所形成的典型特征。其二，經(jīng)濟先決條件論。該觀點認為，政治制度是經(jīng)濟發(fā)展的結果，只有實現(xiàn)基本的經(jīng)濟發(fā)展，才有一定的民主政治制度。經(jīng)濟的發(fā)展往往與人們參與政治以影響社會財富分配的愿望程度呈正比。只有經(jīng)濟發(fā)展到一定水平，才會引發(fā)人們更多對收入分配、工作安全與健康、環(huán)境保護等社會責任問題的關注。

受改革開放的次序和程度的影響，不同地區(qū)的制度環(huán)境進展是不同的。一般認為，我國區(qū)域制度環(huán)境包括政府干預程度、產(chǎn)品市場化程度、要素市場發(fā)育程度、法律制度環(huán)境的完善程度等。區(qū)域政治制度環(huán)境的差異影響著不同地區(qū)的企業(yè)社會責任的發(fā)展水平。一般而言，制度環(huán)境的優(yōu)化可以促進企業(yè)社會信息披露的發(fā)展，政府經(jīng)濟干預程度越低、法律環(huán)境越完善、要素市場越發(fā)達的地區(qū)企業(yè)社會責任履行情況越好[17-18]。結合前述的經(jīng)濟制度供給方面的分析，我國企業(yè)社會責任信息披露從宏觀因素來看，受到經(jīng)濟整體發(fā)展水平的影響；從微觀因素來看，受到區(qū)域制度環(huán)境，包括政治供給條件的影響。經(jīng)濟供給和政治供給共同發(fā)揮著影響我國企業(yè)社會責任信息披露的意愿和水平的作用。

2.3 文化供給

制度有正式制約、非正式制約以及實施機制三大類。非正式制度是指由社會派生、不可通過書面文件或正式地位執(zhí)行的隱性理解認知，包括社會規(guī)范、日常習俗和政治進程。文化是通過信仰和習俗表達社會關系的一種安排，是社會公認的行為規(guī)范[19]，包括一個國家或民族長期形成的風俗習慣、宗教信仰、價值觀念、行為規(guī)范和家庭教育等，對其群體成員的行為具有整合、導向、維持秩序和傳承的作用。從一些學者的研究結論來看，文化對企業(yè)社會責任行為有著重要影響。一般認為，公司披露的社會責任信息將與本國文化、價值、期望綜合水平一致。男性主義的社會(美國)更加關注權力和經(jīng)濟地位，女性主義社會(挪威和丹麥)關注關系、助人和環(huán)境等社會目標，社會責任信息披露質(zhì)量和程度都比較高[20]。社會責任信息披露具有職業(yè)性與法定控制，統(tǒng)一性與靈活性、保守性與樂觀性、保密性和透明度四個文化價值尺度，如果保密性與不確定性和權力距離成正比，與集體主義和男性主義成反比這個假設成立的話，就意味著文化可以解釋國家之間社會責任信息披露差異的原因[21]。

根據(jù)霍夫斯泰德文化模型，中國文化深受宗法制影響，主要表現(xiàn)為以集體主義為基礎，高度認同權力導致的層級差異和等級取向，傾向穩(wěn)妥的行為方式和長期取向價值觀，男性氣質(zhì)文化占主宰。這種文化特征表現(xiàn)在我國企業(yè)有各自按照政府意愿賦予的制度地位，他們完成相應的制度要求以獲取對等的合法性收益。政府的社會責任態(tài)度取向和相關社會責任信息披露政策出臺，對企業(yè)社會責任信息披露具有極大的促進作用。同時，深受道家和儒家文化的影響，我國傳統(tǒng)的商業(yè)價值觀注重誠實守信、以人為本、義利兼顧等，這些恰好與現(xiàn)代中國“和諧社會”下的企業(yè)社會責任內(nèi)涵是一致的。企業(yè)社會責任包含了儒家和道家文化中所提倡的尊重自然和博愛思想。然而，受封建社會重農(nóng)抑商和制度的禁錮以及基于集體主義文化信念和血緣為基礎的社會組織形式影響，我國商業(yè)社會責任長期隱沒于民間商業(yè)交易和活動，多蘊含于商業(yè)價值觀，表現(xiàn)消極而隱性，中國文化并不鼓勵自愿性信息披露。這也解釋了為什么我國企業(yè)披露社會責任信息的主動積極性較弱而主要受政府政策影響的原因。

3 結束語

隨著中國越來越多的企業(yè)披露社會責任報告，企業(yè)社會責任報告在數(shù)量和質(zhì)量不斷進步的同時，仍然存在著選擇性披露、公關式報告、內(nèi)容形式差異大、決策價值低等問題，這些不能單純從企業(yè)經(jīng)濟動機去解釋。從制度層面剖析企業(yè)社會責任信息披露背后的深層次的制度因素，可以幫助信息用戶了解企業(yè)披露社會責任信息的本質(zhì)動機和策略性行為，有助于有關部門規(guī)范企業(yè)社會責任信息披露質(zhì)量和行為，改變當前企業(yè)較為普遍的披露社會責任信息“形式重于實質(zhì)”的現(xiàn)象，提高社會責任信息披露的有用性。

[1] DiMaggio P J, Powell W W. The Iron cage revisited: institutional isomorphism and collective rationality in organizational fields[J] ．American Sociological Review, 1983, 48(02): 147-160.

[2] 沈洪濤，蘇亮德．企業(yè)信息披露中的模仿行為研究—基于制度理論的分析[J] ．南開管理評論，2012(03)：82-90.

[3] 李怡娜，葉 飛．制度壓力、綠色環(huán)保創(chuàng)新實踐與企業(yè)績效關系—基于新制度主義理論和生態(tài)現(xiàn)代化理論視角[J] ． 科學學研究，2011(12)：1884-1893.

[4] 郝云宏，唐茂林，王淑賢．企業(yè)社會責任的制度理性及行為邏輯：合法性視角[J] ．商業(yè)經(jīng)濟與管理，2012(07)：74-81.

[5] 周中勝，何德旭，李 正．制度環(huán)境與企業(yè)社會責任履行:來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J] ．科技與社會，2012(10)：59-68.

[6] 沈 戈，徐光華，王正艷．“言行一致”的企業(yè)社會責任信息披露-大數(shù)據(jù)環(huán)境下的演化框架[J] ．會計研究， 2014(09)：29-35.

[7] 謝 建，邵芬芬，孫素俠．我國上市公司社會責任信息披露現(xiàn)狀與對策研究[J] ．中國注冊會計師， 2012(09)：68-74.

[8] 崔清泉，丁日佳，陳 嬌．我國企業(yè)社會責任信息披露程度研究—基于A股上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J] ．資源開發(fā)與市場， 2013(11)：1166-1169.

[9] 盧正文，劉春林．產(chǎn)品市場競爭影響企業(yè)慈善捐贈的實證研究[J].管理學報，2011(07)：1067-1074

[10] 劉小霞．江炎駿．產(chǎn)品市場競爭、高管激勵與企業(yè)社會責任水平—基于企業(yè)捐贈視角[J] ．財會月刊，2011(08)：15-17.

[11] 盧現(xiàn)祥，許 晶．企業(yè)所有制結構與區(qū)域工業(yè)污染-基于我國2003-2009年的省級面板數(shù)據(jù)研究[J] .中南財經(jīng)政法大學學報，2012(01)：79-83.

[12] 靳秉強．胡月敏．中小企業(yè)履行社會責任中的問題與對策[J] ．合作經(jīng)濟與科技，2011(03)：36-40.

[13] Suchman M C. Managing legitimacy: strategic and institutional approaches [J] . Academy of Management Journal, 1995, 20(03)：571-610.

[14] 肖 華，李建發(fā)，張國清．制度壓力、組織應對策略與環(huán)境信息披露[J] ．廈門大學學報，2013(03)：33-41.

[15] Jennings P, Zandbergen, P. Ecologically sustainable organizations [J] .Academy of Management Review,1995，20(04):1 015-1 052.

[16] Campbell J. Why would corporations behave in socially responsible ways? an institutional theory of corporate social responsibility [J] . Academy of Management Review, 2007, 32(03):946-967.

[17] 姚海琳,王 昶,周 登．政府控制和市場化進程對企業(yè)社會責任的影響—來自中國滬市上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J] ．現(xiàn)代財經(jīng)，2012(08)：58-69．

[18] 崔秀梅,劉 靜．市場化進程、最終控制人性質(zhì)與企業(yè)社會責任—來自中國滬市上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J] ．軟科學，2009(01)：30-38．

[19] Withrop R H. Dictionary of concepts in cultural anthropology [M] . [s.n.] :Green World Press，1991.

[20] Smith Van Der Laan J, Adhikari A, Tondkar R H. Exploring differences in social disclosures internally: a stakeholder perspective [J] . Journal of Accounting and Public Policy, 2005, 24:123-151.

[21] Gray S J. Towards a theory of cultural influence on the development of accounting system internationally [J] . Journal of Accounting, Finance and Business Studies, 1988, 24 (01): 1-15.

[責任編校： 張 眾]

Institutional Framework of Corporate Social Responsibility Disclosure

WU Danhong, MENG Xianling

(SchoolofEconomicsandManagement,HubeiUniv.ofTech.,Wuhan430068,China)

From the economic, political and cultural aspects, the paper analyzes the institutional environment on which Chinese corporate social responsibility disclosure relies. The paper concludes that corporate social responsibility disclosure is bounded to the institutional environment. Institutional environment decides the willingness and the level of corporate social responsibility disclosure.

institution framework; institution environment; social responsibility disclosure

2015-04-07

國家社會科學基金項目(13BJY016)，湖北工業(yè)大學學術團隊項目

吳丹紅(1973-)， 女，湖北大冶人，湖北工業(yè)大學副教授，研究方向為企業(yè)社會責任信息披露

孟憲玲(1989)，女，山東聊城人，湖北工業(yè)大學碩士研究生，研究方向為企業(yè)社會責任信息披露

1003-4684(2015)03-0038-04

F230

A