廬

安江徽縣省國(guó)廬庫(kù)江集縣中會(huì)支計(jì)付中中心心周天月

一、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系中存在的問(wèn)題

近年來(lái)，由于自身內(nèi)部控制工作不到位而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)問(wèn)題，并衍生出違法現(xiàn)象的行政事業(yè)單位越來(lái)越多，財(cái)務(wù)管理中的主要問(wèn)題包括假票據(jù)報(bào)賬、私設(shè)“小金庫(kù)”、違規(guī)管理工程項(xiàng)目、違法使用國(guó)有資產(chǎn)以及財(cái)務(wù)人員失職等。導(dǎo)致這些問(wèn)題的原因主要有以下幾點(diǎn)：

(一)自控意識(shí)不強(qiáng)控制環(huán)境不合理

科學(xué)的自控意識(shí)是行政事業(yè)單位順利開(kāi)展內(nèi)部控制的保障。而內(nèi)部控制環(huán)境作為開(kāi)展內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，是指能夠有效反應(yīng)對(duì)其內(nèi)部成員特別是管理階層人員的工作態(tài)度一種控制氛圍。相對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位自控意識(shí)較為薄弱，內(nèi)部成員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，同時(shí)控制標(biāo)準(zhǔn)及方法不健全，導(dǎo)致相關(guān)制度得不到具體運(yùn)用。大多數(shù)行政事業(yè)單位的成員認(rèn)為單位資金來(lái)源于財(cái)政預(yù)算資金，只要簡(jiǎn)單地根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算來(lái)控制資金的使用，就能正常開(kāi)展控制工作，所以認(rèn)為內(nèi)部的控制工作僅僅屬于財(cái)會(huì)部門(mén)的職責(zé)。同時(shí)，行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人往往不夠關(guān)注整體內(nèi)部控制工作安排，進(jìn)而導(dǎo)致單位中業(yè)務(wù)設(shè)定和崗位編排都出現(xiàn)違背內(nèi)部控制要求的現(xiàn)象，難以有效監(jiān)控財(cái)政資金具體使用過(guò)程。

(二)內(nèi)部控制體系不完善監(jiān)管力度欠缺

我國(guó)尚未建立一套專(zhuān)門(mén)針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的體系，行政事業(yè)單位自身也難以創(chuàng)建一套符合自身實(shí)際的科學(xué)完整的內(nèi)部控制制度，大多數(shù)單位的內(nèi)部控制工作只能參照普通的財(cái)會(huì)體系。部分行政事業(yè)單位甚至沒(méi)有明確開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷(xiāo)流程等要求，為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作增加了難度。其中少數(shù)單位雖然具備較為完善的內(nèi)部控制體系，但也存在監(jiān)管力度不夠等問(wèn)題。比如，行政事業(yè)單位劃分的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性、工作人員的職責(zé)較為模糊以及監(jiān)控及評(píng)估制度不完善等，在一定程度上阻礙了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)。

(三)內(nèi)部控制方法不健全控制重點(diǎn)模糊

作為影響內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵因素，內(nèi)部控制方法是否健全直接影響著內(nèi)部控制的實(shí)施效果。目前，我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位都缺乏健全的內(nèi)部控制方法，同時(shí)控制重點(diǎn)較為模糊，具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：崗位安排不合理。由于受到人員、編制等因素的制約，很多行政事業(yè)單位的崗位分工不夠明確，容易出現(xiàn)結(jié)黨營(yíng)私等不合理現(xiàn)象；項(xiàng)目批復(fù)程序不科學(xué)。大多數(shù)行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)的項(xiàng)目批復(fù)程序，財(cái)政收入與支出不合理，不僅會(huì)嚴(yán)重降低工作效率，還可能導(dǎo)致獨(dú)攬大權(quán)的現(xiàn)象；預(yù)算的控制工作薄弱。一些行政事業(yè)單位尚未制定科學(xué)合理的約束制度，對(duì)預(yù)算的控制工作不夠重視。

二、相應(yīng)的解決措施

財(cái)政部頒布的《內(nèi)控規(guī)范》包括總則、單位層面內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督等具體內(nèi)容。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)應(yīng)以此規(guī)范為指導(dǎo)，但不同層級(jí)行政事業(yè)單位的性質(zhì)、職能、規(guī)模和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各有差異，具體措施的制定不能直接套用《內(nèi)控規(guī)范》。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該在參照《內(nèi)控規(guī)范》的基礎(chǔ)上具體分析自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，以便制定出一套以解決管理問(wèn)題為導(dǎo)向的高操作性?xún)?nèi)部控制管理體系。本文提出以下幾點(diǎn)建議以供參考：

(一)明確單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)

行政事業(yè)單位應(yīng)編制各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)清單，清單內(nèi)容應(yīng)包括預(yù)算、收支、采購(gòu)、合同、資產(chǎn)等業(yè)務(wù)以及建設(shè)項(xiàng)目，以便于其充分把握單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工作環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程。

(二)優(yōu)化單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理制度

行政事業(yè)單位要不斷優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部管理制度，從政策法規(guī)出發(fā)，有效結(jié)合單位的實(shí)際需求，定期評(píng)估現(xiàn)有的制度文件，及時(shí)糾正制度中存在的問(wèn)題。對(duì)于文件中未及時(shí)修訂的、缺乏可行性的以及制度內(nèi)容不完整的都應(yīng)進(jìn)行全面評(píng)估，并及時(shí)制定符合《內(nèi)控規(guī)范》要求以及自身實(shí)際的新制度。

(三)優(yōu)化單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程

單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程包括預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)以及建設(shè)項(xiàng)目等業(yè)務(wù)流程和管理組織，行政事業(yè)單位應(yīng)按照現(xiàn)狀分析、診斷考核和優(yōu)化管理的步驟不斷優(yōu)化單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程。業(yè)務(wù)過(guò)程優(yōu)化就是對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)層面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程做出具體可操作的管理，從單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事項(xiàng)分類(lèi)結(jié)構(gòu)、分類(lèi)事項(xiàng)控制點(diǎn)等方面出發(fā)制定優(yōu)化方案，為單位內(nèi)部控制體系注入新的活力。

(四)建立單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息化系統(tǒng)

行政事業(yè)單位應(yīng)建立管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息化系統(tǒng)，以便實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的充分交流以及動(dòng)態(tài)化管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，提高內(nèi)部控制管理的準(zhǔn)確性。

(五)制定單位內(nèi)部控制手冊(cè)。

行政事業(yè)單位應(yīng)在明確單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)、優(yōu)化單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理制度和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)以及建立單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)的單位內(nèi)部控制手冊(cè)，以此保證內(nèi)部控制體系的順利運(yùn)行，進(jìn)而有效控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部管理水平。

三、結(jié)束語(yǔ)

作為高效落實(shí)我國(guó)政策的行政事業(yè)單位，只有建立健全內(nèi)部控制體系，才能切實(shí)落實(shí)國(guó)家相關(guān)的政策方針以及合理的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是，目前我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作仍面臨著一些難題，內(nèi)控體系不夠完善，難以有效發(fā)揮其職能。所以，行政事業(yè)單位應(yīng)針對(duì)現(xiàn)狀及時(shí)制定相應(yīng)的措施進(jìn)行調(diào)整，不斷提高內(nèi)部控制水平，優(yōu)化內(nèi)部控制體系，為落實(shí)國(guó)家政策提供更好的條件。

[1]羅之夏.淺談如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制[J].北方經(jīng)濟(jì),2012年第4期

[2]陳文東.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度[N].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào),2011年第6期